税务会计2：增值税会计(88页PPT).pptx

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1、税税务会会计主编：徐田强主编：徐田强 李西杰李西杰pp v一、税务登记管理（）1税务登记证件v（1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：v开立银行账户；领购发票。v（2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：v申请减税、免税、退税；v申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；v办理停业、歇业。v【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证的是（）。vA开立银行账户vB申请办理延期申报、延期缴纳税款C领购发票vD申请减税、免税、退税情境情境2 增值税会计增值税会计【情境要求情

2、境要求】l1明确增值税的范围、纳税人、税率；l2掌握增值税计算与会计处理。【能力要点能力要点】l1准确判定增值税的征税范围；l2准确判别纳税人；l3掌握增值税销项税额和进项税额；l4熟悉增值税专用发票的使用和管理；l5熟悉增值税的网上申报业务；l6掌握增值税的会计核算。引引引引导导案例案例案例案例1某工业企业某工业企业20l420l4年年1212月份发生几笔购销业务：购入材料取得增值税月份发生几笔购销业务：购入材料取得增值税专用发票上注明货款专用发票上注明货款300300万元，税款万元，税款5151万元；同时支付材料的运万元；同时支付材料的运输费用，取得运输费专用发票上注明运费输费用，取得运输

3、费专用发票上注明运费1010万元；销售货物一万元；销售货物一批，开具普通发票，取得含税销售额为批，开具普通发票，取得含税销售额为585585万元；加工一批特定万元；加工一批特定产品发放给职工作为福利，成本产品发放给职工作为福利，成本100100万元，成本利润率万元，成本利润率1010；进口；进口货物一批，关税完税价格货物一批，关税完税价格100100万元，关税万元，关税1010万元；发生重大盗窃案万元；发生重大盗窃案件，上月购入的材料成本为件，上月购入的材料成本为5050万元全部被盗。万元全部被盗。任务要求任务要求:作为该企业财务部门税收岗位会计人员，请完成下述工作：作为该企业财务部门税收岗位

4、会计人员，请完成下述工作：1 1、计算、计算1212月份该企业应缴纳的增值税款；月份该企业应缴纳的增值税款；2 2、对、对1212月份增值税涉税事项进行会计处理；月份增值税涉税事项进行会计处理；3 3、完成当月增值税的纳税申报及税款缴纳工作。、完成当月增值税的纳税申报及税款缴纳工作。任任任任务务1 1 认识认识增增增增值值税税税税2增值税任务目标1了解增值税的概念和类型 2熟悉增值税纳税义务人的分类标准 3准确判定增值税的征税范围 4理解增值税的税收优惠 5理解增值税专用发票的管理任务重点1增值税征税范围的判定 2增值税纳税人的界定任务难点增值税征税范围的判定1232 21 11 1 增增增增

5、值值税的征收范税的征收范税的征收范税的征收范围围3根据根据增增值税税暂行行条条例例的的规定定，凡在中，凡在中华人人民共和民共和国国境境内内销售售货物或者提供加工、修物或者提供加工、修理修配理修配劳务以及以及进口口货物的物的单位和位和个个人都人都是增是增值税税的的纳税税人。人。”营改增营改增“2012年年1月月1日，随着日，随着“营改增营改增”试点的开展，试点的开展，在国内提供交通运输业、在国内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分邮政业、电信业和部分现代服务业服务单位和现代服务业服务单位和个人，其所提供应税服个人，其所提供应税服务也属于增值税的征收务也属于增值税的征收范围范围传统征收范围传统征收

6、范围2 21 12 2 增增增增值值税的税的税的税的纳纳税人税人税人税人1 1 1 1、增值税的纳税义务人、增值税的纳税义务人、增值税的纳税义务人、增值税的纳税义务人 在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。根据位和个人。根据位和个人。根据位和个人。根据”营改增营改增营改增营改增“相关规定：在我国境内提供交通运输业、相关规定：在我国境内提供交通运输业、相关规定：在我国境内提供交通运输业、相关规定：在我国

7、境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，也属于增值税纳税人。和个人，也属于增值税纳税人。和个人，也属于增值税纳税人。和个人，也属于增值税纳税人。2 21 12 2 增增增增值值税的税的税的税的纳纳税人税人税人税人2 2 2 2、纳税义务人的认定、纳税义务人的认定、纳税义务人的认定、纳税义务人的认定按年销售额及财务核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人按年销售额及财务核算是否

8、健全划分为一般纳税人和小规模纳税人按年销售额及财务核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人按年销售额及财务核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人l l1 1 1 1、生产货物、提供应税劳务，或以其为主兼营批发零售的纳税、生产货物、提供应税劳务，或以其为主兼营批发零售的纳税、生产货物、提供应税劳务，或以其为主兼营批发零售的纳税、生产货物、提供应税劳务，或以其为主兼营批发零售的纳税人，年应税销售额在人，年应税销售额在人，年应税销售额在人，年应税销售额在50505050万元及以下；万元及以下；万元及以下；万元及以下；l l3 3 3 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、年

9、应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。3、小规模纳税人的认定标准、小规模纳税人的认定标准l l2 2 2 2、批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在、批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在、批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在、批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80808080万

10、元及以下；万元及以下；万元及以下；万元及以下；l l3 3 3 3、”营改增营改增营改增营改增”试点：年应税服务销售额未超过财政部和国家税务总局试点：年应税服务销售额未超过财政部和国家税务总局试点：年应税服务销售额未超过财政部和国家税务总局试点：年应税服务销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准（规定标准（规定标准（规定标准（500500500500万元，含本数）的纳税人万元，含本数）的纳税人万元，含本数）的纳税人万元，含本数）的纳税人2 21 12 2 增增增增值值税的税的税的税的纳纳税人税人税人税人1 1 1 1、一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单、一般纳税人是

11、指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单、一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单、一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。位。位。位。2 2 2 2、小规模纳税人，只要财务核算健全，也可以认定为增值税一、小规模纳税人，只要财务核算健全，也可以认定为增值税一、小规模纳税人，只要财务核算健全，也可以认定为增值税一、小规模纳税人，只要财务核算健全，也可以认定为增值税一般纳税人。般纳税人。般纳税人。般纳税人。4、一般纳税人的认定与管理、一般纳税人的认定与管理1 1、可以开具增值税专用发票；、可以开具增值税专用发票；2 2、实行税款抵扣制度；、

12、实行税款抵扣制度；3 3、计税方法是购进扣税法。、计税方法是购进扣税法。管理管理2 21 12 2 增增增增值值税的税的税的税的纳纳税人税人税人税人2 21 13 3 增增增增值值税的税的税的税的纳纳税范税范税范税范围围41.货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供加工、修理修配劳务3.申报进入中华人民共和国海关境内的货物。4.“营改增”应税劳务1、一般、一般规定定2、特殊、特殊规定定（了解）（了解）3、视同同销售行售行为-项 为保证增值税税款抵扣制度的实施及避为保证增值税税款抵扣制度的实施及避为保证增值税税款抵扣制度的实施及避为保证增值税税款抵扣制度的实施及避免造成货物销售

13、增值税税收负担的不平衡，免造成货物销售增值税税收负担的不平衡，免造成货物销售增值税税收负担的不平衡，免造成货物销售增值税税收负担的不平衡，体现增值税计算的配比性，同时防止逃避纳体现增值税计算的配比性，同时防止逃避纳体现增值税计算的配比性，同时防止逃避纳体现增值税计算的配比性，同时防止逃避纳税税税税思考：企业在中秋节将外购的思考：企业在中秋节将外购的1 0001 000箱月饼作为福利发放给职工。该笔业箱月饼作为福利发放给职工。该笔业务是否属于视同销售务是否属于视同销售?如果将该批月饼，分配给股东或投资者呢？如果将该批月饼，分配给股东或投资者呢？2 21 13 3 增增增增值值税的税的税的税的纳纳

14、税范税范税范税范围围4、混合、混合销售售与与兼兼营混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同不同点点 某一项销售行为某一项销售行为同时涉及增值税和同时涉及增值税和营业税两个税种营业税两个税种 某一个纳税人的多某一个纳税人的多项销售行为同时涉及项销售行为同时涉及增值税和营业税两个增值税和营业税两个税种税种 两者具有直接紧两者具有直接紧密的连带从属关系密的连带从属关系 两者不具有直接紧两者不具有直接紧密的连带从属关系密的连带从属关系 相同相同点点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务业税应税劳务 2 21 13 3 增增

15、增增值值税的税的税的税的纳纳税范税范税范税范围围2 21 14 4 增增增增值值税的税率与征收率税的税率与征收率税的税率与征收率税的税率与征收率3（一）低税率（一）低税率13%13%：适用于税法规定的少数货物。：适用于税法规定的少数货物。（三）零税率：适用于一般性的出口货物，另有规（三）零税率：适用于一般性的出口货物，另有规定的除外。定的除外。（二）基本税率（二）基本税率17%17%：适用于其他应税货物及所有：适用于其他应税货物及所有应税劳务。应税劳务。货物与劳务货物与劳务（四）征收率（四）征收率3%3%：适用于小规模纳税人。：适用于小规模纳税人。1、传统税率、传统税率2 21 14 4 增增

16、增增值值税的税率与征收率税的税率与征收率税的税率与征收率税的税率与征收率3（一）（一）17%17%：提供有形动产租赁服务：提供有形动产租赁服务 （三）（三）6%6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务服务除外）、增值电信服务 （二）（二）11%11%：提供交通运输业服务、邮政业服务、：提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务基础电信服务 “营改增营改增”劳劳务务（四）零税率：境内单位和个人提供的国际运输（四）零税率：境内单位和个人提供的国际运输服务，以及向境外单位提供的研发服务和设计服服务，以及向境外单位提供的研发服务和设计服务。务。

17、2、“营改增营改增”税率税率2 21 15 5 增增增增值值税税税税专专用用用用发发票的管理票的管理票的管理票的管理增值税专用发票基本样式2 21 15 5 增增增增值值税税税税专专用用用用发发票的管理票的管理票的管理票的管理3增值税专用发票的领购2 21 15 5 增增增增值值税税税税专专用用用用发发票的管理票的管理票的管理票的管理3增值税专用发票的开具范围和要求向消费者个人销售货物或者应税劳务的向消费者个人销售货物或者应税劳务的小规模纳税人销售货物或者应税劳务的小规模纳税人销售货物或者应税劳务的销售货物或者应税劳务适用免税规定的销售货物或者应税劳务适用免税规定的不得开具范围不得开具范围项目

18、齐全，与实际交易相符。项目齐全，与实际交易相符。字迹清楚，不得压线、错格字迹清楚，不得压线、错格发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章按照增值税纳税义务的发生时间开具按照增值税纳税义务的发生时间开具开具要求开具要求2 21 16 6 增增增增值值税的税收税的税收税的税收税的税收优优惠惠惠惠3增增值税税的的减减征征增增值税税免免税税规定定(1)(1)农业生产者销售的自产农业产品。农业生产者销售的自产农业产品。(2)(2)避孕药品和用具。避孕药品和用具。(3)(3)古旧图书。古旧图书。(4)(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。直接用于科

19、学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)(7)销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。(8)(8)国务院的其他规定。国务院的其他规定。2 21 16 6 增增增增值值税的税收税的税收税的税收税的税收优优惠惠惠惠3增增值税税的的减减征征(1)(1)一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照的固定资产，

20、按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税征收增值税 (2)(2)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按照简易办法依小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按照简易办法依照照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。(3)(3)纳税人销售旧货按照简易办法，按照简易办法依照纳税人销售旧货按照简易办法，按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。任任任任务务2 2 增增增增值值税税税税应纳应纳税税税税额额的的的的计计算与申算与申算与申算与申报报2任务目标 1掌握一般纳税人增值税销项税额的计算 2掌握一般纳税人增值税进项税额的确定

21、 3熟悉增值税的纳税地点与纳税期限任务重点1确定增值税销项税额和进项税额2一般纳税人增值税应纳税额的计算任务难点 一般纳税人应纳增值税税额的计算1232 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算3销售额的一般规定1、销售额的计算销售额销售额销售额销售额=全部价款全部价款全部价款全部价款+价外费用价外费用价外费用价外费用注意：注意：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金

22、、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。例题：某增值税一般纳税人向某企业销售化妆品一批，开具增例题：某增值税一般纳税人向某企业销售化妆品一批，开具增例题：某增值税一般纳税人向某企业销售化妆品一批，开具增例题：某增值税一般纳税人向某企业销售化妆品一批，开具增值税专用发票上注明的价款值税专用发票上注明的价款值税专用发票上注明的价款值税专用发票上注明的价款200 000200 000200 000200 000元，税款元，税款元，税款元，

23、税款34 00034 00034 00034 000元，另元，另元，另元，另开具一张普通发票收取包装费开具一张普通发票收取包装费开具一张普通发票收取包装费开具一张普通发票收取包装费5 0005 0005 0005 000元元元元(不含税不含税不含税不含税)应税销售额应税销售额=200000+5000=205000(元元)2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算销售额的特殊规定（1）折扣、折让方式销售：特殊销售方特殊销售方式式1、折扣销售、折扣销售2、销售折扣、销售折扣3、销售折让、销售折让2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人

24、增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算（1）折扣、折让方式销售：1折扣销售：折扣销售：销售货物的同时销售货物的同时薄利多销薄利多销折扣额允许扣除折扣额允许扣除(条件条件)2销售折扣销售折扣/销售折让：销售折让：销售货物之后销售货物之后及早收回货款及早收回货款/对退货要对退货要求的被迫补偿求的被迫补偿折扣额不得扣除折扣额不得扣除/折扣额折扣额允许扣除允许扣除条件：条件：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；折扣以货币形式（实物折扣不得扣除，按折扣以货币形式（实物折扣不得扣除，按“视同视同销售销售”中中“无偿赠送无偿赠送”处理）处理）2 22 21 1

25、 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算【案例分析案例分析】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具的增值税专用发票上注明了销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何确认销售额？2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定（2）以旧换新方式：按新货物的同期销售价格确定销售按新货物的同

26、期销售价格确定销售按新货物的同期销售价格确定销售按新货物的同期销售价格确定销售额额额额,不得扣减旧货的收购价格。不得扣减旧货的收购价格。不得扣减旧货的收购价格。不得扣减旧货的收购价格。【案例2】某商场为增值税一般纳税人某商场为增值税一般纳税人,当月采取以旧换新方式销售家用电当月采取以旧换新方式销售家用电脑脑2020台，每台零售价台，每台零售价65006500元，另支付顾客每台旧电脑收购款元，另支付顾客每台旧电脑收购款500500元。计算元。计算应纳增值税。应纳增值税。2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算2、特殊销售方式下销售额的确定（

27、3 3）还本销售方式：还本销售方式：按货物的销售价格确定销售额按货物的销售价格确定销售额,不得减除还本支出。不得减除还本支出。（4 4）以物易物方式：）以物易物方式：双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。计算进项税额。2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算出租出借包装物收取的押金，若单独记账核算的，出租出借包装物收取的押金，若单独记账核算的，不并入销售额计

28、税。不并入销售额计税。若逾期或若逾期或1 1年，无论是否退还，均并入销售额计税。年，无论是否退还，均并入销售额计税。计税时，注意要换算为不含税收入。计税时，注意要换算为不含税收入。5 5包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，均并入销售额计税。装物押金，无论是否返还，均并入销售额计税。销售额的特殊规定2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算【案例案例4 4】某电视机厂为一般纳税人，某电视机厂为一般纳税人，20142014年年5 5月

29、销月销售价值售价值100100万元的新型彩电，另有逾期未予退还的包装万元的新型彩电，另有逾期未予退还的包装物押金收入物押金收入5 5万元。则该厂应纳增值税税额为多少？万元。则该厂应纳增值税税额为多少？思考：思考：2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算（6 6 6 6）视同销售行为销售额的确定）视同销售行为销售额的确定）视同销售行为销售额的确定）视同销售行为销售额的确定 销售额=按同类货物当月的平均售价 按同类货物最近时期的平均售价 按组成计税价格销售额的特殊规定2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的

30、税的税的计计算算算算组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税或或 =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税率）消费税率）【思考题思考题】某服装厂为一般纳税人，某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店赠送一月为一饭店赠送一批工作服，其制造成本为批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率万元，同类产品成本利润率为为10%，按同类产品售价计算的销售价格为，按同类产品售价计算的销售价格为27万元。万元。服装应计征多少增值税？服装应计征多少增值税？2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算2 22

31、 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算3一般纳税人销售额换算公式：不含销售额=含税销售额(1+税率)2、含税销售额的换算2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算33、销项税额的计算销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率注意：销售额是不含税销售额。注意：销售额是不含税销售额。“营改增营改增”纳税人销售纳税人销售额确认，遵从上述规定。额确认，遵从上述规定。(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(2)从海关取得的完税凭证上注明的

32、增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。(3)购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和品买价和13的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。证）上注明的增值税额。2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税

33、的税的税的税的计计算算算算34、准予抵扣进项税额的确认公式：进项税额公式：进项税额=买价买价扣除率扣除率5、不得抵扣进项税额的情形用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目用于免税项目；用于免税项目；用于免税项目；用于免税项目；用于集体福利或个人消费；用于集体福利或个人消费；用于集体福利或个人消费；用于集体福利或个人消费；不准抵不准抵扣的进扣的进项税额项税额非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品

34、、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。物或应税劳务。物或应税劳务。物或应税劳务。1）扣税凭证不合格；）扣税凭证不合格；2）购进货物改变生产经营用途）购进货物改变生产经营用途2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算3）“营改增营改增”试点企业的特殊规定（试点企业的特殊规定（1-4条）条）思考：某白酒生产企业，思考：某白酒生产企业，1010份采购酿酒用粮食份采购酿酒用粮食100100万元万元（不含税），月底由于保管不善，导致部分粮食发生霉（不含税），月底由于保管不善，导致部分粮食发生霉变毁损，账面成本变毁损，账面成本2020万元，则当月该企业可

35、抵扣的进项万元，则当月该企业可抵扣的进项税额为多少？税额为多少？不得抵扣进项税额转出处理不得抵扣进项税额转出处理：第二：无法准确确定该项进项税额的，按当第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。期实际成本计算应扣减的进项税额。第一：按原购进的进项税额转出第一：按原购进的进项税额转出2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算(1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主

36、管税务机关申报抵扣进项税额。(2)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。(3)未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算36、进项税额的抵扣时限7、一般纳税人应

37、纳税额的计算1 1 1 1、应纳增值税、应纳增值税、应纳增值税、应纳增值税=当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额-上期留抵税上期留抵税上期留抵税上期留抵税额额额额 当期销税项额当期销税项额当期销税项额当期销税项额=销售额销售额销售额销售额适用税率适用税率适用税率适用税率注意：注意：“当期当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项

38、税额或当期进项税额。进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算7、一般纳税人应纳税额的计算例：某企业为增值税一般纳税人，例：某企业为增值税一般纳税人，20142014年年3 3月份该企业发生以下业务：月份该企业发生以下业务：(1)(1)外购钢材一批，从供货方取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为外购钢材一批，从供货方取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为100100万元、万元、1717万元。此外，为购进该批钢材，取得运输企业开具的增值税专用发票上万元。此外，为购进该批钢材，取得运输企业

39、开具的增值税专用发票上注明的运费注明的运费1010万元。该企业将本月外购钢材的万元。该企业将本月外购钢材的4040用于办公楼建设。用于办公楼建设。(2)(2)采取直接收款方式下销售产品一批，已收到全部价款采取直接收款方式下销售产品一批，已收到全部价款(含增值税含增值税)234)234万元，万元，给购货方开具了增值税专用发票，并于当日将提货单交给购货方自行提货。给购货方开具了增值税专用发票，并于当日将提货单交给购货方自行提货。3 3月月3131日购货方尚未将该批货提走。日购货方尚未将该批货提走。(3)(3)采取托收承付方式销售公司产品一批，价款采取托收承付方式销售公司产品一批，价款(不含增值税不

40、含增值税)为为300300万元，另万元，另外向购买方收取了外向购买方收取了11117 7万元手续费。该批产品于万元手续费。该批产品于3 3月月2020日发出并向银行日发出并向银行办妥了托收手续，办妥了托收手续，3 3月月3131日尚未收到该批货款。日尚未收到该批货款。(4)(4)将自己生产的一批特制产品无偿赠送给当地某慈善组织，该批货物的将自己生产的一批特制产品无偿赠送给当地某慈善组织，该批货物的成本为成本为100100万元，税务机关核定成本利润率为万元，税务机关核定成本利润率为1010。已知：增值税税率为。已知：增值税税率为1717，3 3月月1 1日增值税进项税额余额为日增值税进项税额余额

41、为1010万元。根据以上资料计算万元。根据以上资料计算3 3月份应纳增月份应纳增值税税额。值税税额。2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算解析：当期销售额解析：当期销售额=234(1+17=234(1+17)+300+11)+300+117(1+177(1+17)+100(1+10)+100(1+10)=620()=620(万元万元)当期销项税额当期销项税额=62017=62017=105=1054(4(万元万元)当期进项税额当期进项税额=17+1011=17+1011(140%)=10.86(140%)=10.86(万元万元)应纳税额

42、应纳税额=105=1054-10.86-10=84.54(4-10.86-10=84.54(万元万元)7、一般纳税人应纳税额的计算2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算例：上海某运输企业为增值税一般纳税人，例：上海某运输企业为增值税一般纳税人，20142014年年1010月，发生以下增值月，发生以下增值税业务。税业务。（1 1）与苏州某公司签订了一项商品运输合同，合同金额（含税）为）与苏州某公司签订了一项商品运输合同，合同金额（含税）为2 220 0002 220 000元，元，当月全部收回，发生的联运支出（含税）为当月全部收回，发生的

43、联运支出（含税）为666 000666 000元。元。（2 2）当月发生车辆维修费用（不含税）当月发生车辆维修费用（不含税）300 000300 000元，并取得抵扣凭证。元，并取得抵扣凭证。（3 3）1515日，购入运输车辆两辆，合计（不含税）日，购入运输车辆两辆，合计（不含税）500 000500 000元，且已按规定取得了元，且已按规定取得了抵扣凭证。抵扣凭证。根据上述资料，计算该运输企业根据上述资料，计算该运输企业20142014年年1010月应纳增值税税额。月应纳增值税税额。7、一般纳税人应纳税额的计算2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税

44、的计计算算算算解析：解析：当月销售额当月销售额=2 220 000=2 220 000（1+11%1+11%）=2 000 000=2 000 000（元）（元）销项税额销项税额=2 000 00011%=220 000=2 000 00011%=220 000（元）（元）可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=300 00017%+500 00017%+666 000=300 00017%+500 00017%+666 000（1+11%1+11%）11%=202 000(11%=202 000(元元)A A公司当月应纳增值税额公司当月应纳增值税额=220 000=220 000202 000=1

45、8 000(202 000=18 000(元元)7、一般纳税人应纳税额的计算2 22 21 1 一般一般一般一般纳纳税人增税人增税人增税人增值值税的税的税的税的计计算算算算小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算计算公式：计算公式：应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率2 22.2 2.2 小小小小规规模模模模纳纳税人税人税人税人应纳应纳税税税税计计算算算算华泰服装店为增值税小规模纳税人，华泰服装店为增值税小规模纳税人，20142014年年1212月份发生如下业务：月份发生如下业务：(1)(1)购进童装购进童装150150套，货款套，货款12 00012 0

46、00元，增值税专用发票注明税额元，增值税专用发票注明税额2 0402 040元；元；(2)(2)当月以每套当月以每套103103元的价格全部零售出去，取得销售收入元的价格全部零售出去，取得销售收入15 45015 450元。元。计算商店计算商店1212月份销售这批童装应纳增值税：月份销售这批童装应纳增值税：小规模纳税人应纳税额的计算解析：不含税销售额解析：不含税销售额解析：不含税销售额解析：不含税销售额=15 450(1+3=15 450(1+3=15 450(1+3=15 450(1+3)=15)=15)=15)=15 000(000(000(000(元元元元)应纳税额应纳税额应纳税额应纳税

47、额=15 0003=15 0003=15 0003=15 0003=450(=450(=450(=450(元元元元)2 22.2 2.2 小小小小规规模模模模纳纳税人税人税人税人应纳应纳税税税税计计算算算算2.2.3 2.2.3 进进口口口口货货物物物物应纳应纳税税税税额计额计算算算算4应纳增值税应纳增值税=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 若为应税消费品，组成计税价格中应包含消费税。若为应税消费品，组成计税价格中应包含消费税。某商场某商场2014年年10月进口货物一批。该批货物在国外的买价是月进口货物一批。该

48、批货物在国外的买价是40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。己知货物进万元。己知货物进口关税税率为口关税税率为15，增值税税率为，增值税税率为17。解析：解析：解析：解析：(1)(1)(1)(1)关税的组成计税价格关税的组成计税价格关税的组成

49、计税价格关税的组成计税价格=40+20=60(=40+20=60(=40+20=60(=40+20=60(万元万元万元万元)(2)(2)(2)(2)应缴纳进口关税应缴纳进口关税应缴纳进口关税应缴纳进口关税=6015=6015=6015=6015=9(=9(=9(=9(万元万元万元万元)(3)(3)(3)(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格进口环节应纳增值税的组成计税价格进口环节应纳增值税的组成计税价格进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69(=60+9=69(=60+9=69(=60+9=69(万元万元万元万元)(4)(4)(4)(4)进口环节应缴纳增值税的税额进口环节应缴纳增值税的

50、税额进口环节应缴纳增值税的税额进口环节应缴纳增值税的税额=6917=6917=6917=6917=11=11=11=1173(73(73(73(万元万元万元万元)(5)(5)(5)(5)国内销售环节的销项税额国内销售环节的销项税额国内销售环节的销项税额国内销售环节的销项税额=8017=8017=8017=8017=13=13=13=136(6(6(6(万元万元万元万元)(6)(6)(6)(6)国内销售环节应缴纳增值税税额国内销售环节应缴纳增值税税额国内销售环节应缴纳增值税税额国内销售环节应缴纳增值税税额=13=13=13=136-11.73=16-11.73=16-11.73=16-11.73