租赁会计处理概述(47页PPT).pptx

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1、高级财务会计课程组1第四章第四章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理 第四节第四节 售后租回的会计处理售后租回的会计处理 本章重点掌握：融资租赁的会计处理本章重点掌握：融资租赁的会计处理高级财务会计课程组2第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点：本节重点：租赁分类及其判断标准租赁分类及其判断标准租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及作用一、租赁的含义及作用 二、租赁的分类及判断标准二、租赁的分类及判断标准 三、租赁会计涉及的主要概念三、租赁会计涉及的

2、主要概念高级财务会计课程组3一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质（一）租赁的含义（一）租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。以获取租金的协议。传统租赁：主要指经营性租赁。传统租赁：主要指经营性租赁。现代租赁：主要指融资性租赁。现代租赁：主要指融资性租赁。现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为高级财务会计课程组4（二）租赁的作用（二）租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹

3、资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 高级财务会计课程组5二、租赁的分类及其判断标准二、租赁的分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关的与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁属传统的一般租赁.融资租赁：融资租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。的租赁，亦称现代租赁。1.租赁分类租赁分类基

4、本分类基本分类高级财务会计课程组62.五条判断标准五条判断标准满足任意一条即为融资租赁满足任意一条即为融资租赁在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才

5、能使租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使 用。用。下面详尽阐述下面详尽阐述二、租赁的分类及其判断标准二、租赁的分类及其判断标准高级财务会计课程组7 注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准 第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发

6、生转移，则为经营租赁。租赁分类标准具体剖析租赁分类标准具体剖析高级财务会计课程组8根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有偿转移有偿转移所所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。第一条和第二条：第一条和第二条：根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无偿转移无偿转移所有权。所有权。关

7、于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准高级财务会计课程组9第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 注意：注意：“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含义的含义“大部分大部分”的含义的

8、含义高级财务会计课程组10关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以大部分：以75%为参考判断标准。即如为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。以上，即可认定其为融资租赁。注意：上述注意：上述 75%为参

9、考标准。为参考标准。高级财务会计课程组11关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述 90%为参考标准。为参考标准。高级财务会计课程组12关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类

10、判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。高级财务会计课程组13四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念租赁期租赁期 租赁开始日租赁开始日 租赁期开始日租赁期开始日初始直接费用初始直接费用 租金及或有租金租金及或有租金履约成本履约成本资

11、产余值资产余值担保余值担保余值未担保余值未担保余值最低租赁付款额最低租赁付款额 最低租赁收款额最低租赁收款额 租赁内涵利率租赁内涵利率 租赁投资净额租赁投资净额租赁会计涉及的主要概念包括：租赁会计涉及的主要概念包括：高级财务会计课程组14第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理一、一、承租人融资租赁的确认与计量承租人融资租赁的确认与计量二、承租人经营租赁的确认与计量二、承租人经营租赁的确认与计量 本节重点：本节重点：承租人融资租赁的核算承租人融资租赁的核算高级财务会计课程组15一、承租人融资租赁的确认与计量一、承租人融资租赁的确认与计量会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确

12、认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理承租人融资租赁的承租人融资租赁的会计核算的具体方会计核算的具体方法法高级财务会计课程组16（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额计算最低租赁付款额 最低租赁付款额最低租赁付款额=租金租金+购买金额购买金额+担保余值担保余值 计算最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额的现值 现值折现率的选择顺序：

13、现值折现率的选择顺序：租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率会计核算要点会计核算要点：租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者 作为租赁资产的入账价值作为租赁资产的入账价值高级财务会计课程组17租赁开始日会计分录：租赁开始日会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（一）（一）承租人租赁资产的初始确认及计量承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者【公允价值与现值的低者】【差额

14、】【差额】【最低租赁付款额】【最低租赁付款额】高级财务会计课程组18（二）初始直接费用的处理（二）初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值：初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组19（三）（三）未

15、确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法，计算租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊分摊“未确认融资费用未确认融资费用”。实际利率的选择顺序如下：实际利率的选择顺序如下：租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的-以内涵利率作为实际利率；以内涵利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的-以合同利率作为实际利率；以合同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行

16、同期贷款利率折租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。重新计算实际利率。高级财务会计课程组20与未确认融资费用相关会计分录如下：与未确认融资费用相关会计分录如下：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【每期租金】【每期租金】贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额】【每期摊销额】（三）（三）未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算高级财

17、务会计课程组21（四）（四）融资租赁资产折旧的计提融资租赁资产折旧的计提会计核算要点会计核算要点：在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权，则，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限折旧期应为租赁资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该

18、担保余值扣减。如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。高级财务会计课程组22（五）（五）履约成本的处理履约成本的处理会计核算要点会计核算要点：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期待摊费长期待摊费用用”帐户核算帐户核算，后分摊计入各租赁期费用帐户

19、。，后分摊计入各租赁期费用帐户。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。高级财务会计课程组23（六）（六）或有租金的处理或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人的金额不固定的租金物价指数等）计算并支付给出租人的金额不固定的租金。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入对于以销售量、使用

20、量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销销售费用售费用”科目科目。对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务财务费用费用”科目科目 高级财务会计课程组24（七）（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理p租赁期届满时，通常有三种处理方法：租赁期届满时，通常有三种处理方法：退还租赁资产、且有承租人担保余值时：退还租赁资产、且有承租人担保余值时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值】【担保余值】累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 退还租赁资产、无承租人

21、担保余值时：退还租赁资产、无承租人担保余值时：借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 高级财务会计课程组25高级财务会计课程组25（七）（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理p租赁期届满时，通常有三种处理方法：租赁期届满时，通常有三种处理方法：承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录；如承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录；如涉及租金，计入当期损益涉及租金，计入当期损益留购融资租赁资产时，会计分录为：留购融资租赁资产时，会计分录为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【名义买价

22、】【名义买价】贷：银行存款贷：银行存款高级财务会计课程组26高级财务会计课程组26高级财务会计课程组26二、承租人经营租赁的会计核算二、承租人经营租赁的会计核算 会计核算的要点：会计核算的要点：承租人对经营租入资产不予入账承租人对经营租入资产不予入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理 支出应于发生时计入当期损益支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费长期待摊费 用用”科目，并在

23、租赁期内平均摊销，分别计入当期损益科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益 高级财务会计课程组27高级财务会计课程组27第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理一、出一、出租人融资租赁的确认与计量租人融资租赁的确认与计量二、出租人经营租赁的确认与计量二、出租人经营租赁的确认与计量 本节重点：本节重点：出租人融资租赁的会计核算方法出租人融资租赁的会计核算方法高级财务会计课程组28 一、出租人融资租赁的确认与计量一、出租人融资租赁的确认与计量p会计核算的主要内容：会计核算的主要内容：租赁开始日的会计核算租赁开始日的会计核算初始直接费用的核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未担保余值的核

24、算未实现融资收益的核算未实现融资收益的核算租金预期未收回的核算租金预期未收回的核算或有租金的处理或有租金的处理长期应收款坏账准备的核算长期应收款坏账准备的核算租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法高级财务会计课程组29 （一）出租人融资租赁租赁开始日的核算（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中：最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额+独立担保余值独立担保余值 折现率：租赁内涵利率。折现率：租赁内涵利率。会计分录如下：会

25、计分录如下：借：长期应收款借：长期应收款 【最低租赁收款额】【最低租赁收款额】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值【公允价值*】未实现融资收益未实现融资收益 【差额】【差额】会计核算要点会计核算要点：注意：出租人融资租赁资产公允价值一般与应与最低租赁收款额现值相等。注意：出租人融资租赁资产公允价值一般与应与最低租赁收款额现值相等。高级财务会计课程组30（二）初始直接费用的核算（二）初始直接费用的核算会计核算要点会计核算要点：在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应长期应收款收款”账户，然后，可选择以下方法核算：账户，然后，

26、可选择以下方法核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款高级财务会计课程组31（三）未担保余值的核算（三）未担保余值的核算未担保余值指融资租赁资产在租赁期满时未作任何担保的剩余价值，未担保余值指融资租赁资产在租赁期满时未作任何担保的剩余价值，其存在与否与将直接影响租赁投资净额。其存在与否与将直接影响租赁投资净额。在租赁

27、开始日，未担保余值应作为资产单独入账，记入在租赁开始日，未担保余值应作为资产单独入账，记入“未担保余值未担保余值”；在租赁期满收回租赁资产时，贷记；在租赁期满收回租赁资产时，贷记“未担保余值未担保余值”。未担保余值应每年年末进行减值测试，如减值，应做减值处理，未担保余值应每年年末进行减值测试，如减值，应做减值处理，并应同时其对租赁投资净额的影响；如未担保余值减值损失得以并应同时其对租赁投资净额的影响；如未担保余值减值损失得以恢复，允许转回恢复，允许转回。未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率以及未实未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率以及未实现融资收益分摊表。现融资收益分摊表。会

28、计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组32（四）未实现融资收益的核算（四）未实现融资收益的核算会计核算要点会计核算要点：未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊销未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊销计入租金收入，相关分录如下：计入租金收入，相关分录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租金收入贷：租金收入高级财务会计课程组33（五）租金预期未收回的核算（五）租金预期未收回的核算会计核算要点会计核算要点：对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁对于超过租金支付期而未收到

29、租金，出租人不应确认当期的租赁收入；收入；对于以前已经确认尚未收回的租金收入，应予冲回，转作表外核算，对于以前已经确认尚未收回的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记借记“租金收入租金收入”科目，贷记科目，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目；科目；超期支付的租金以后又收回时，应重新确认为当期收入。超期支付的租金以后又收回时，应重新确认为当期收入。高级财务会计课程组34（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理会计核算要点会计核算要点：或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的

30、金额不固定的额外用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。租金，具有较大的不确定性。对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益，会计分录对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益，会计分录为：为：借：应收账款借：应收账款 银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入高级财务会计课程组35（七）长期应收款坏账准备的核算（七）长期应收款坏账准备的核算会计核算要点会计核算要点：“长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款”可以计提坏账准备，计提方法可以计提坏账准备，计提方法与应收帐款坏账计提的方法相同。与应收帐款坏账计提的方法相同。已确认并转

31、销的长期应收款如果以后又收回，也应比照应收帐已确认并转销的长期应收款如果以后又收回，也应比照应收帐款坏账收回的方法来处理。款坏账收回的方法来处理。高级财务会计课程组36（八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理会计核算要点会计核算要点：收回租赁资产时的处理收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的会注意三种情况下的会计核算方法计核算方法高级财务会计课程组37收回租赁资产时的会计处理分四种情况收回租赁资产时的会计处理分四种情况（1）资产余值全部担保时，分录为：）资产余值全部担保时，分录为：借：融

32、资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值】【担保余值】（2）资产余值部分担保时，分录为：）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值】【担保余值】未担保余值未担保余值【未担保余值】【未担保余值】（3）资产余值全部未担保时）资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值【未担保余值】【未担保余值】（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。高级财务会计课程组38承租人留购租赁资产时，会计分录为：承租人留购租赁资产时，会计分录

33、为：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款【购买价款】【购买价款】承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录；承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录；如涉及租金，计入当期损益如涉及租金，计入当期损益（八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理高级财务会计课程组39高级财务会计课程组39高级财务会计课程组39二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算会计核算的要点会计核算的要点出租资产仍属出租人资产，由出租人进行核算出租资产仍属出租人资产，由出租人进行核算 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损

34、益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益发生时计入当期损益 高级财务会计课程组40第四节第四节 售后租回的会计售后租回的会计 一、售后租回的含义及本质一、售后租回的含义及本质 二、售后租回形成融资租赁的会计处理二、售后租回形成融资租赁的会计处理 三、售后租回形成经营租赁的会计处理三、售后租回形成经营租赁的会计处理 本节重点：本节重点：售后租回的本质售后租回的本质 承租人售后租回的核算承租人售后租回的核算高级财务会计课程组一、售后租回的含义及本质一、售后租回的含义及本质销售销售出租出租销售方销售方购买

35、方购买方出租方出租方承租方承租方高级财务会计课程组42一种融资活动一种融资活动一种特殊的融资活动一种特殊的融资活动售后租回的本质：售后租回的本质：一、售后租回的含义及本质一、售后租回的含义及本质高级财务会计课程组43p 售后租回的种类：售后租回的种类：与租赁类似，分为：与租赁类似，分为：售后租回形成的融资租赁业务；售后租回形成的融资租赁业务；售后租回形成的经营租赁业务。售后租回形成的经营租赁业务。以上两种业务的判断标准与融资以上两种业务的判断标准与融资租赁或经营租赁的五条判断标准租赁或经营租赁的五条判断标准相同相同 二、售后租回形成融资租赁的会计处理二、售后租回形成融资租赁的会计处理出租人的会

36、计处理没有特殊性出租人的会计处理没有特殊性承租人会计处理方法有所不同，核算要点如下：承租人会计处理方法有所不同，核算要点如下：售出时，售后租回资产的销售价差应予以递延，不能计入当期售出时，售后租回资产的销售价差应予以递延，不能计入当期损益，会计分录为：损益，会计分录为：处理要点：处理要点：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 高级财务会计课程组45高级财务会计课程组45注意：注意：借：递延收益借：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 贷：制造费用等贷：制造费用等（折旧费）（折旧费）在租期内，递延收益应予以摊销，

37、调整承租人租赁期内的融资在租期内，递延收益应予以摊销，调整承租人租赁期内的融资租赁资产的折旧费：租赁资产的折旧费：其他处理同前述融资租赁其他处理同前述融资租赁“递延收益递延收益”科目科目也核算递延损失也核算递延损失“递延收益递延收益”科目科目余额的列报余额的列报 二、售后租回形成融资租赁的会计处理二、售后租回形成融资租赁的会计处理高级财务会计课程组46三、售后租回形成经营租赁的会计处理三、售后租回形成经营租赁的会计处理核算要点核算要点：资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。期损益。如果售后租回资产是按照公允价值交易如果售

38、后租回资产是按照公允价值交易，则资产售价与账面价值，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益之间的差额应直接计入当期损益。如果售后租回资产不是按照公允价值交易如果售后租回资产不是按照公允价值交易，则售价高于公允价值，则售价高于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，否则都直接计入当期损益价与账面价值之间的差额予以递延，否则都直接计入当期损益。租赁期内，递延收益应调整租赁费用。租赁期内，递延收益应调整租赁费用。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2

39、211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:57:1702:57:1702:5711/8/2022 2:57:17 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:57:1702:57Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:57:1702:57:1702:57Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:57:1702:57:17November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20

40、222:57:17上午02:57:1711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月222:57上午11月-2202:57November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/82:57:1702:57:1708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:57:17上午2:57上午02:57:1711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:57:17 AM02:57:1708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:57 AM11/8/2022 2:57 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家