流动负债管理及薪酬管理知识分析规范(43页PPT).pptx

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1、 第八章第八章 流动负债流动负债第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债的性质、分类与流动负债的性质、分类与计价计价第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价负债的定义与特征负债的定义与特征定义：定义：负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。特征：特征：1 1、

2、负债是由过去的交易或事项产生的、负债是由过去的交易或事项产生的2、负债是负债是企业承担的现时义务。企业承担的现时义务。3、负债的清偿会负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出导致企业未来经济利益的流出一、流动一、流动负债的定义负债的定义按按偿偿还还期期的的长长短短不不同同流动负债流动负债非流动负债非流动负债企业将于一年或超过一年的一个营业企业将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括短期借周期内偿还的债务。主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息（股利）、应付职工薪酬、应付利息（股利）、应交税费、其他应付款等。应交税费、

3、其他应付款等。偿还期在一年或者超过一年的一个偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。营业周期以上的负债。主要包括长主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等期借款、应付债券、长期应付款等二、流动负债的分类二、流动负债的分类1 1、按支付方式分类、按支付方式分类货货币币性性流流动动负负债债：是是指指需需要要以以货货币币来来偿偿付付的的流流动动负负债债，如如应付账款、应付票据、短期借款等。应付账款、应付票据、短期借款等。非非货货币币性性流流动动负负债债：是是指指不不需需要要以以货货币币而而以以货货物物或或劳劳务务偿偿还还的的流流动动负负债债，如如预预收收账账款款、售售出出产产品品质质量量担

4、保债务等。担保债务等。2 2、按其应付金额是否肯定分、按其应付金额是否肯定分应应付付金金额额可可以以确确定定的的负负债债，如如短短期期借借款款、应应付付账账款款、应应付付票票据、应付利息等据、应付利息等应应付付金金额额需需要要估估计计的的负负债债，如如货货到到票票未未到到情情况况下下月月末末估估计应付额入账；预计负债等计应付额入账；预计负债等3 3、流动负债按其产生的原因不同分、流动负债按其产生的原因不同分融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息经经营营过过程程中中产产生生的的流流动动负负债债，如如应应付付账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬利润分

5、配过程中产生的流动负债，如应付股利利润分配过程中产生的流动负债，如应付股利三、流动负债的计价三、流动负债的计价负负债债是是企企业业应应在在未未来来偿偿付付的的债债务务，从从理理论论上上讲讲，应应按按未未来来应应付付金金额额的的现现值值计计价价。但但是是，流流动动负负债债的的偿偿付付时时间间一一般般不不超超过过1 1年年，未未来来应应付付的的金金额额与与现现值值相相差差不不多多，按按照照重重要要性性原原则则，流流动动负负债债一一般般按按照照业业务务发发生生时时的的金金额额计计价。价。第二节第二节 短期借款短期借款一、概念一、概念短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年短期借款：企业向银

6、行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。营的需要。二、短期借款的核算二、短期借款的核算在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。利息的发生和本金及利息的偿还情况。1 1、账户设置：、账户设置：“短期借款短期借款”核算短期借款的取得及偿还情况。核算短期借款的取得及偿还情况。“财务费用财务费用”核算短期借款的利息费用。短期借款核算短期借款的利息费用。短期借款的利息是筹资费用。的利息是筹资费用。“应付利息应付

7、利息”核算按权责发生制确认的应付而尚未支付的短核算按权责发生制确认的应付而尚未支付的短期借款利息。期借款利息。2 2、会计分录、会计分录取得短期借款时：取得短期借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款月末计提利息费用时：月末计提利息费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息支付利息时：支付利息时：借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款偿还本金时：偿还本金时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题课本例题课本P175P175例题例题第三节第三节 应付账款及应付票据应付账款及应付票据一、应付账款一、应付账款定义：定义：

8、应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。这笔款项在未支付之前构成企业的付给供应单位的款项。这笔款项在未支付之前构成企业的一项负债。一项负债。确认：确认：1 1、应付账款入账时间的确定、应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定，应以所购货物所有权的转移或应付账款入账时间的确定，应以所购货物所有权的转移或接受劳务的发生为标志。但在实际工作中，应区别情况处接受劳务的发生为标志。但在实际工作中，应区别情况处理。理。（1 1）票货同时到达）票货同时到达（2 2）票先到货后到）票先到货后到（3 3）货先到票后到）货先到票后

9、到2 2、应付账款入账价值的确定、应付账款入账价值的确定应付账款一般以业务发生时的金额入账，不考虑到期应付金额的现值。应付账款一般以业务发生时的金额入账，不考虑到期应付金额的现值。应付账款的付款条件中附有现金折扣的，应付账款的入账金额采用应付账款的付款条件中附有现金折扣的，应付账款的入账金额采用总价法进行相应的会计处理。总价法进行相应的会计处理。3 3、应付账款的核算、应付账款的核算 设置设置“应付账款应付账款”总账科目，并按供应单位设明细账，核算应付账款的发生、偿总账科目，并按供应单位设明细账，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。还、转销等情况。发生应付账款时发生应付账款时 借：在途物资（

10、材料采购）借：在途物资（材料采购）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款偿还应付账款时：偿还应付账款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款应付账款附有现金折扣的，应按不考虑现金折扣的应付账应付账款附有现金折扣的，应按不考虑现金折扣的应付账款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。在偿付应付账款时冲减财务费用。借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用例题课本例题课本P178P178例例8-58-5转销应付账款：转销应付账

11、款：企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款）因而产生无法支付的应付账款）借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入二、应付票据二、应付票据定义定义 企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票和银行承兑汇票。应付票据的核算应付票据的核算 设置设置“应付票据应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。科目核算应付票据的发生、偿付等情况。会计分录：会计分录：发生应付票据时：发

12、生应付票据时：借：在途物资等借：在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据开出银行承兑应付票据支付手续费时开出银行承兑应付票据支付手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款带息应付票据，计息时带息应付票据，计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息票据到期时：票据到期时：足额偿付的：足额偿付的：借：应付票据借：应付票据 应付利息（带息的）应付利息（带息的）财务费用（带息的）财务费用（带息的）贷：银行存款贷：银行存款无法偿付的商业承兑汇票：无法偿付的商业承兑汇票：借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付

13、账款无法偿付的银行承兑汇票：无法偿付的银行承兑汇票：借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算内容一、应付职工薪酬核算内容应付职工薪酬：企业根据有关规定应付给职工的应付职工薪酬：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。各种薪酬。包括：包括：P178P178l职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴l职工福利费，如补助生活困难职工职工福利费，如补助生活困难职工l医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费生育保险费等社会保险费l住房公积金住房公积金

14、l工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费l非货币性福利非货币性福利l辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿l其他与职工提供的服务相关的支出其他与职工提供的服务相关的支出二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算科目设置：科目设置：“应付职工薪酬应付职工薪酬”按按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职职工教育经费工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等应付职工薪酬项目设等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。置明细科目，进行明细核算。1 1、确认应付职工薪酬

15、、确认应付职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性和非货币务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。工薪酬。（1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬具体处理：具体处理：生产部门人员的职工薪酬生产部门人员的职工薪酬 借：生产成本（制造费用）借：生产成本（制造费用）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬管理部门人员的薪酬管理部门人员的薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付

16、职工薪酬贷：应付职工薪酬销售人员的职工薪酬销售人员的职工薪酬 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬 借：在建工程借：在建工程/研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 首先应当根据受益对象，按照该产品的首先应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，公允价值和相关税费，确认应付职工薪酬，同时计入相关资产成本或当期损益确认应付职工薪酬，同时计入相关资产成本或

17、当期损益 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利例题：例题：A A公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200200名，其中名，其中170170名为名为直接参加生产的职工，直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员，名为总部管理人员，20082008年年2 2月，公司月，公司以其生产的每台成本为以其生产的每台成本为900900元的电暖器作为春节福利发放给公司元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该电暖器市场售价为每台每名职工。该电暖器市场售价为每台10001000元，适用的增值税税元

18、，适用的增值税税率为率为17%17%。应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=200100017%+2001000=234000=200100017%+2001000=234000 应记入应记入“生产成本生产成本”科目的金额科目的金额=170100017%+1701000=198900=170100017%+1701000=198900应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额=30100017%+301000=35100=30100017%+301000=35100 将企业自己拥有的房屋汽车或租赁的住房等资产无偿将企业自己拥有的房屋汽车或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用的。提供

19、给职工使用的。应当根据受益对象，将该住房汽车每期应计提的折应当根据受益对象，将该住房汽车每期应计提的折旧额或应支付的租金计入相关资产成本或当期损益，旧额或应支付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利注意：难以认定受益对象的非货币性福利，直接注意：难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益管理费用和应付职工薪酬计入当期损益管理费用和应付职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 2

20、、发放职工薪酬、发放职工薪酬（1 1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴）支付职工工资、奖金、津贴和补贴 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 其他应付款（代扣的款项）其他应付款（代扣的款项）应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税例题课本例题课本180180例例8-78-7（2 2）支付职工福利费、工会经费、职工教育经费）支付职工福利费、工会经费、职工教育经费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费 应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金（

21、3 3）缴纳社会保险费、住房公积金）缴纳社会保险费、住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金 其他应付款其他应付款代扣的社会保险费、住房公积金代扣的社会保险费、住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）发放非货币性福利）发放非货币性福利企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，视同销售，确认主营业务收企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，视同销售，确认主营业务收入，同时结转相关成本。入，同时结转相关成本。确认收入确认收入 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销

22、项税额）应交增值税（销项税额）结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品以以A企业向职工发放电暖器作为福利为例，做发放时账务处理。企业向职工发放电暖器作为福利为例，做发放时账务处理。确认时：借：生产成本确认时：借：生产成本 198900 198900 管理费用管理费用 35100 35100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234000234000 发放时：？发放时：？例题：例题：A A公司为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副公司为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。公司现有总部部总

23、裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。公司现有总部部门经理以上职工共门经理以上职工共1010人，假定所提供汽车每月计提折旧人，假定所提供汽车每月计提折旧2 2千元，千元，现有副总裁以上职工现有副总裁以上职工2 2人，所提供住房每月租金人，所提供住房每月租金1 1万元。万元。确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 40000 40000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40000 40000同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20000 20000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000 20000支付应付职工薪酬支付应

24、付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000课后例题课本课后例题课本183183例例8-108-10第五节第五节 应交税费应交税费应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。教育费附加和所得税等。一、应交增值税一、应交增值税二、应交消费税二、应交消费税三、应交营业税三、应交营业税四、应交城市维护建设税四

25、、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加一、应交增值税一、应交增值税（一）概述（一）概述概念：增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各概念：增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。个环节的增值额为征税对象的一种流转税。纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程序，增值税纳按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程序，增值税纳税人分为一

26、般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销税额减去当期进项税额计算确定；小值税额，根据当期销税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。算确定。（二）核算（二）核算A.A.一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算为了核算企业应缴增值税的发生、抵扣、交纳、退为了核算企业应缴增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在税及转出等情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置：科目下设置：P185P185“应交增值税应交增值税”二级科目：借方一般

27、设置进二级科目：借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。多交增值税四栏。“未交增值税未交增值税”二级科目：记录应交未交增值二级科目：记录应交未交增值税的结算及交纳情况。税的结算及交纳情况。1 1、进项税额、进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的增值记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的增值税额。税额。准予从销项税额中抵扣的，必须取得扣税相关依准予从销项税额中抵扣的，必须

28、取得扣税相关依据据 增值税专用发票增值税专用发票 完税凭证（进口货物）完税凭证（进口货物）收购凭证收购凭证 运费结算账单运费结算账单不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 课本课本P186P186例题例题P186P186例例8-118-112 2、进项税额转出、进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途用于非应税项目、职工福利等，其物改变用途用于非应税项目、职工福利等，其进项税额应通过进项税额应通过“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额转出）项税额转出）”科目转入有关科目。科目转入有关科目。借：待处理财产损溢借：待处理财产

29、损溢 或或 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利等非货币性福利等 贷：原材料或库存商品贷：原材料或库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例题例题P187P187例例8-128-123 3、销项税额、销项税额记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额正常销售商品，提供应税劳务正常销售商品，提供应税劳务借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）视同销售行为视同销售行为 P188 P188 将自

30、产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他他单单位位或或个个体经营者体经营者 将自产或委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者将自产或委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费 将自产或委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人将自产或委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人例题例题P189P189例例8-138-134 4、出口退税及出口抵减内销产品应纳税额、出口退税及出口

31、抵减内销产品应纳税额 记录企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等凭记录企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等凭证向税务机关申报办理退税而证向税务机关申报办理退税而抵扣的内销产品应纳税额抵扣的内销产品应纳税额及及收到退回的税收到退回的税款款由税务机关确认返回出口退税款时：由税务机关确认返回出口退税款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）以内销产品应纳税额抵减出口退税款时：以内销产品应纳税额抵减出口退税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：

32、应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）不予退还的部分计入出口产品主营业务成本时：不予退还的部分计入出口产品主营业务成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例题课本例题课本P190P190例例8-148-145 5、交纳增值税、交纳增值税当月应交增值税销项税额当月应交增值税销项税额-（进项税额（进项税额-进项税额转出进项税额转出-出口退税）出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额上交当月增值税时：上交当月增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已

33、交税金）贷：银行存款贷：银行存款转出当月应交未交的增值税：转出当月应交未交的增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税转出当月多交的增值税：转出当月多交的增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(转出多交增值税）转出多交增值税）例题课本例题课本P190P190例例8-158-15B.B.小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的核算会计核算规定：会计核算规定：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专

34、用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；对小规模纳税人销售货物或提供劳务按不含税的销售额和对小规模纳税人销售货物或提供劳务按不含税的销售额和规定的征收率规定的征收率3%3%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算应纳税额，不得抵扣进项税额。课本课本P191P191例题例题8-178-17 二、应交消费税二、应交消费税（一）消费税的涵义与计算（一）消费税的涵义与计算1 1、涵义、涵义消费税是指在我国境内

35、生产、委托加工和进口应税消消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。2 2、消费税的计算、消费税的计算消费税为价内税，从产品销售收入中补偿，实消费税为价内税，从产品销售收入中补偿，实行从价定率和从量定额的办法计算应纳税额。行从价定率和从量定额的办法计算应纳税额。从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额=销售额销售额 税率税率从量定额：应纳税额从量定额：应纳税额=销售数量销售数量 单位税额单位税额 销售额的涵义销售额的涵义指不包括增值税税款的销售额指不包括增值税税款的销售额企业自产自用等视同销售行为的或委托加工的

36、应税消费品，企业自产自用等视同销售行为的或委托加工的应税消费品，应按应按同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按售价格的，按组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：A A、自产自用消费品组成计税价格：、自产自用消费品组成计税价格：（成本（成本+利润）利润）/（1 1消费税税率）消费税税率）B B、委托加工消费品组成计税价格：、委托加工消费品组成计税价格：（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1 1消费税税率）消费税税率）（二）核算（二）核算账户设置：账户设置：“应交税费应

37、交税费应交消费税应交消费税”核算应交消费税的发生、核算应交消费税的发生、交纳情况。交纳情况。1.1.生产产品直接对外销售应缴纳的消费税：生产产品直接对外销售应缴纳的消费税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例题：某企业销售所生产的化妆品，价款例题：某企业销售所生产的化妆品，价款20000002000000元（不含增元（不含增值税），款项存入银行，适用的消费税税率为值税），款项存入银行，适用的消费税税率为30%30%。甲企。甲企业的有关会计分录如下：业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 2340000 2340000 贷：主营业务收入贷

38、：主营业务收入 2000000 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000 340000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600000 600000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税600000600000 2 2、应税消费品用于在建工程、集体福利、对外捐赠等等、应税消费品用于在建工程、集体福利、对外捐赠等等视同销售行为的，应缴纳消费税，并将税额计入相关帐视同销售行为的，应缴纳消费税，并将税额计入相关帐户户 借：在建工程、应付职工薪酬、营业外支出等借：在建工程、应付职工薪酬、营业外支出等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税

39、课本课本P193P193例例8-198-193 3、委托加工应税消费品会计处理、委托加工应税消费品会计处理委托加工应税消费品于委托方提货时由委托方承担、受托委托加工应税消费品于委托方提货时由委托方承担、受托方方代扣代交代扣代交。受托方账务处理：受托方账务处理：借：应收帐款（银行存款）借：应收帐款（银行存款）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税委托方的会计处理委托方的会计处理委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将承担的消费税计入委托加工的应税消费品成本。方应将承担的消费税计入委托加工的应税消费品成本。待委托加工应税消费品销售

40、时，不需要再交消费税待委托加工应税消费品销售时，不需要再交消费税 借：委托加工物资借：委托加工物资贷：应付账款贷：应付账款/银行存款等银行存款等例：例：A A企业为一般纳税人，委托企业为一般纳税人，委托C C单位加工单位加工B B材料，发出原材料价款材料，发出原材料价款20 00020 000元，支付加元，支付加工费工费10 00010 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 7001 700元，由受托方代元，由受托方代收代缴的消费税为收代缴的消费税为1 0001 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方元，材料已加工完毕验收入库

41、，款项均已支付。委托方收回后的收回后的B B材料直接销售，该材料直接销售，该B B材料收回时的成本为（）。材料收回时的成本为（）。A.30000A.30000B.31000B.31000C.32700C.32700D.22700D.22700 委托加工的应税消费品，委托方用于继续生产应税消费品的，所纳税款委托加工的应税消费品，委托方用于继续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。准予按规定抵扣。按规定抵扣的：按规定抵扣的：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款等银行存款等继续生产后销售时：继续生产后销售时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应

42、交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例：例：甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品），该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲税消费品），该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，能增加收回委托加工材料实际成本的企业发生的下列各项支出中，能增加收回委托加工材料实际成本的有（）。有（）。A.A.支付的加工费支付的加工费B.B.支付的增值税支付的增值税C.C.负担的运杂费负担的运杂费D.D.支付的消费税支付的消费税E.E.支付的材料费支付的材料费课本课本P194P194例题例题

43、8-208-20三、应交营业税三、应交营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。征收的流转税。营业税属于价内税，按营业额和规定的税率计征。即：营业税属于价内税，按营业额和规定的税率计征。即：应纳税额应纳税额=营业额营业额 税率税率账户设置：账户设置：“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”核算应交营业发生、交纳情况核算应交营业发生、交纳情况会计分录：会计分录：（1）按营业额，计算应交的营业税：）按营业额，计算应交的营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应

44、交税费应交营业税应交营业税（2）出售不动产时，计算应交的营业税：）出售不动产时，计算应交的营业税：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（3）实际交纳时：）实际交纳时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款例题：课本例题：课本195例例8-21、8-22四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因值税、消费税、营业税的单位和个

45、人，税率因纳税人所在地不同从纳税人所在地不同从1%到到7%不等。不等。应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应交营业应交营业税）税）*适用税率适用税率确认应交城市维护建设税时确认应交城市维护建设税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税五、应交教育费附加五、应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳，计算方法同城市维护建设税的计算方算交纳，计算

46、方法同城市维护建设税的计算方法。法。确认教育费附加时确认教育费附加时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加例题：课本例题：课本P196P196例例8-238-23、2424 第六节第六节 其他应付及预收账款其他应付及预收账款1、预收账款企业按照合同规定向购货单企业按照合同规定向购货单位预收的款项，应在位预收的款项，应在1 1年以年以内用产品或劳务来偿付。内用产品或劳务来偿付。账户设置：账户设置：“预收账款预收账款”核核算预收账款的取得、偿付情算预收账款的取得、偿付情况。况。例题：课本例题：课本P197 P197 例

47、例8-258-252 2、其他应付款、其他应付款其他应付款：企业除应付票据、应付账款、预收账款、应其他应付款：企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等经营活动付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、收取的押金等金、收取的押金等例题：甲公司将一批包装物出租给例题：甲公司将一批包装物出租给A A企业用，收到企业用，收到A A企业企业的租包装物的押金的租包装物的押金1 1万元，万元，A A企业用后退还包装物并收回企业用后退还包装物并收回押金押金1

48、1万元。作出甲公司的账务处理万元。作出甲公司的账务处理 借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：其他应付款贷：其他应付款-A-A企业企业 10000 10000 借：其他应付款借：其他应付款-A-A企业企业 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 100001、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:53:0410:53:0410:5311/8/2022 10:53:04 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-221

49、0:53:0410:53Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:53:0410:53:0410:53Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:53:0410:53:04November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202210:53:04上午10:53:0411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:53上午11月-2210:53November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/810:53:0410:53:0408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:53:04上午10:53上午10:53:0411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:53:04 AM10:53:0408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:53 AM11/8/2022 10:53 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家