出口退税企业会计实务培训讲座(57页PPT).pptx

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1、出口退税企业会计实务出口退税企业会计实务主要内容主要内容出口免退税概述出口免退税概述出口货物免退税的确认与计量出口货物免退税的确认与计量出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 出口退（免）税出口退（免）税 为鼓励出口，对出口货物实行为鼓励出口，对出口货物实行零税率或免税，以使本国产品以不零税率或免税，以使本国产品以不含税（增值税、消费税等）的价格含税（增值税、消费税等）的价格进入国际市场，提高本国产品的国进入国际市场，提高本国产品的国际竞争力，是国际通行做法。际竞争力，是国际通行做法。我国的出口退（免）税是指在国我国的出口退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货际贸易业务中

2、，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。对消费税出口货物免税。第一讲第一讲 出口免退税概述出口免退税概述一、出口退（免）税基本政策一、出口退（免）税基本政策 我国根据本国的实际，采取出我国根据本国的实际，采取出口退税与免税相结合的政策。口退税与免税相结合的政策。我国目前的出口货物劳务税收政策我国目前的出口货物劳务税收政策分为以下三种形式：分为以下三种形式：（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税 出

3、口免税是指对货物在出口销售环出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。计算后予以退还。（二）出口免税不退税（二）出口免税不退税 出口免税是指对货物在出口销售出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税；环节不征增值税、消费税；出口不退税是指适用这个政策出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销

4、售的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含出口时该货物的价格中本身就不含税，也就无须退税。税，也就无须退税。（三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，的出口环节视同内销环节，照常征税；照常征税；出口不退税是指对这些货物出出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是税法列举限适用这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、制

5、或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。麝香、白银等。二、出口货物退（免）税的货物范围二、出口货物退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围1.必须是属于增值税、消费税征税范必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。围的货物。2.必须是报关离境的货物。必须是报关离境的货物。凡是报关不离境的货物，不论凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他结算，也不论企业在财务上和其他管理上作任何处理，均不能视为出管理上作任何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。口货物予以退（免）税。3.必须是

6、在财务上作销售处理的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并核销的货物。必须是出口收汇并核销的货物。（二）特准退（免）税货物范围（二）特准退（免）税货物范围 在出口货物中，有一些虽然不同时具在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货备上述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征增值税和消费税。准退还或免征增值税和消费税。（三）特准不予退税的免税出口货（三）特准不予退税的免税出口货物物1.来料加工复出口的货物；来料加工复

7、出口的货物；2.避孕药片和用具、古旧图书；避孕药片和用具、古旧图书；3.有出口卷烟经营权的企业出口有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；国家出口卷烟计划内的卷烟；4.军用以及军队系统企业出口军需部军用以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；门调拨的货物；5.国家规定的其他免税货物。如农国家规定的其他免税货物。如农业生产者销售的自产农业产品、饲业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。料、农膜等。三、出口货物免退税的主要方法三、出口货物免退税的主要方法（一）（一）.出口货物免退增值税的方法出口货物免退增值税的方法1.“先征后退先征后退”办法办法2.“免、抵、退免、抵、退”税办法税办

8、法（二）（二）.出口货物免退消费税的出口货物免退消费税的方法方法1.免税免税 2.免退税免退税四、出口货物退税率四、出口货物退税率 出口货物退税率是出口出口货物退税率是出口货物的实际退税额与退税计货物的实际退税额与退税计税依据的比例。税依据的比例。增值税的出口退税率增值税的出口退税率我国现行出口货物的增值税退税率有我国现行出口货物的增值税退税率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等。等。消费税的出口退税率消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。税

9、能够做到彻底退税。第二讲第二讲 出口货物免退税的确认与计量出口货物免退税的确认与计量一、出口货物增值税退税的计算一、出口货物增值税退税的计算两种退税计算办法：两种退税计算办法：第一种是第一种是“免、抵、退免、抵、退”办法办法 主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业第二种是第二种是“先征后退先征后退”办法办法 目前主要用于收购货物出口的外目前主要用于收购货物出口的外(工工)贸企业贸企业（一）出口货物的（一）出口货物的“免、抵、退免、抵、退”办法办法 根据规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口根据规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产

10、企业出口）自产货物，除另有规定外，（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。增值税一律实行免、抵、退税管理办法。实行免、抵、退税办法中实行免、抵、退税办法中“免免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指对生产企业出口自产货物所耗用的原税，是指对生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，是指生产企业出口的

11、自产货物在当月内应税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。予以退税。生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税具体计算方法与计算公式：税具体计算方法与计算公式：1.免：免征出口环节增值税免：免征出口环节增值税2.抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国家少佂了税，变相的退还给了企业。即国家少佂了税，变相的退还给了企业。当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当当期应纳税额当期内销

12、货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）期免抵退税不得免征和抵扣税额）（1）如当期免抵退税不得免征和抵扣税额）如当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0则：当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期进项税额则：当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期进项税额（2）如当期免抵退税不得免征和抵扣税额）如当期免抵退税不得免征和抵扣税额0 0则：先剔则：先剔剔：当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当剔：当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部

13、分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。即即从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民牌外汇人民牌价价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免征和抵扣税额抵减额 对涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，对涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要根据进料加工业务的进口料件

14、组成计税价格和出口货物征、还要根据进料加工业务的进口料件组成计税价格和出口货物征、退税率之差计算退税率之差计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外外汇人民牌价汇人民牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税

15、不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格格（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）和和合并为以下公式：合并为以下公式：免抵退税不得免征和抵扣税额（当期出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣税额（当期出口货物离岸价外汇人民牌外汇人民牌价免税购进原材料价格）价免税购进原材料价格）（出口货物征税税率出口货物（出口货物征税税率出口货物退税率）退税率）再抵再抵抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国家少佂了税，变相的退还给了企业。销项税额，即国家少佂了税，变相的退还给

16、了企业。当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）要点：出口货物应退增值税的计算要点：出口货物应退增值税的计算 免：免征出口环节增值税免：免征出口环节增值税剔：从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本剔：从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国

17、家少佂了税，变相的退还给了企业。国家少佂了税，变相的退还给了企业。退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退税额）来衡量。退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退税额）来衡量。免抵退税额免抵退税额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额要点：出口货物应退增值税的计算例题要点：出口货物应退增值税的计算例题例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，万元，假设调整成本部分为假设调整成本部分为20万元。万元。计算步骤：计算步骤：u免：外销免：外销“免免”增值税增值税u剔：全部进项税额中调整成本的部分（免抵退税不剔：全部进项税额中调整成

18、本的部分（免抵退税不得免征和抵扣税额）得免征和抵扣税额）20万元万元u抵：全部进项税额减去调增成本后的余额到内抵：全部进项税额减去调增成本后的余额到内销销项税额中去抵扣（销销项税额中去抵扣（100 20 80万）万）u假设：假设：内销销项税额内销销项税额110万：万：110 80 30，国家不办理退，国家不办理退税，企业只要缴纳税，企业只要缴纳30万元税款万元税款内销销项税额内销销项税额80万：万：80 80 0，国家不办理退税，国家不办理退税，企业应纳税款为企业应纳税款为0内销销项税额内销销项税额60万：万：60 80 -20万，万，20万元作万元作为为“退退”税，需要和退税指标比较税，需要

19、和退税指标比较需要再进一步计算：需要再进一步计算：3.退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退税额）来衡量。税额）来衡量。免抵退税额的计算免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口出口货物退税率免抵退税额抵减额。货物退税率免抵退税额抵减额。其中：购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予其中：购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予以抵减。以抵减。免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率（3）当期应退税额和当期免抵退税额的计算）当期应退税额

20、和当期免抵退税额的计算如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则当期免抵退税额时，则当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则当期免抵退税额时，则当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额0 要点：出口货物应退增值税的计算例题要点：出口货物应退增值税的计算例题例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，万元，假设调整成本部分为假设调整

21、成本部分为20万元。万元。计算步骤：计算步骤：内销销项税额内销销项税额60万：万：60 80 -20万，万，20万元作为万元作为“退退”税，需要税，需要和退税指标比较和退税指标比较退税指标：免抵退税额退税指标：免抵退税额 离岸价离岸价*退税率退税率 抵减额抵减额假设退税指标为假设退税指标为30万，则万，则20万全退万全退假设退税指标为假设退税指标为15万，则只能退万，则只能退15万，余下万，余下5万留到下月继续抵扣万留到下月继续抵扣“免、抵、退免、抵、退”税的计算举例税的计算举例以下按实际操作中的三种不同情况进行举例，帮助理以下按实际操作中的三种不同情况进行举例，帮助理解解“免、抵、退免、抵、

22、退”税的计算：税的计算：1.没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额小于当期没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额的计算举例。免抵退税额的计算举例。2.没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额大于当期免抵退税没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额的计算举例。额的计算举例。3.使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算举例。使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算举例。【例题例题1】：没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额小于当：没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额情况期免抵退税额情况某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物某自营

23、出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为的征税率为17%，退税率为，退税率为13%。2013年年3月的有关经营业务月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万万元，外购货物准予抵扣的进项税额元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证；上月末留抵税万元通过认证；上月末留抵税款款3万元；本月内销货物不含税销售额万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元万元存入银行；本月出口货物的销售额为存入银行；本月出口货物的销售额为200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退

24、免、抵、退”税额。税额。答案答案（1）免征出口销售环节的增值税）免征出口销售环节的增值税（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（万元）（3）当期应纳税额）当期应纳税额10017%（348）3 12（万元）（万元）（4）出口货物免抵退税额）出口货物免抵退税额20013%26（万元）（万元）（5）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期免抵退税额时当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额12（万元）（万元）（6）当期免抵税额）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应

25、退税额261214（万元）（万元）【例题例题2】：没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额大：没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额情况于当期免抵退税额情况某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为为17%，退税率为，退税率为13%。2013年年5月的有关经营业务为：购进原材月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准万元，外购货物准予抵扣的进项税额予抵扣的进项税额68万元通过认证；上月末留抵税款万元通过认证；上月末留抵税款5万万

26、元；本月内销货物不含税销售额元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行；万元存入银行；本月出口货物的销售额为本月出口货物的销售额为200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。答案答案（1）免征出口销售环节的增值税）免征出口销售环节的增值税（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（万元）（3）当期应纳税额）当期应纳税额10017%（688）548（万元）（万元）（4）出口货物免抵退税额）出口货物免抵退税额20013%26（万元）（万元）（5）按规定，如当期期末留

27、抵税额当期免抵退税额时）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额26（万元）（万元）（6）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税26260（万元）（万元）（7）5月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为482622（万元）（万元）【例题例题3】：使用免税购进料件且征、退税率不一致的情况：使用免税购进料件且征、退税率不一致的情况某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为，退税率为13%。201

28、3年年7月的有关经营业务为：购进原材料一批月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项万元，外购货物准予抵扣的进项税额税额34万元通过认证；当月进料加工免税进口料件的组成计万元通过认证；当月进料加工免税进口料件的组成计税价格税价格100万元；上期末留抵税款万元；上期末留抵税款6万元；本月内销货物不含税销万元；本月内销货物不含税销售额售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售万元存入银行；本月出口货物的销售额为额为200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、

29、退”税额。税额。答案答案（1）免征出口销售环节的增值税）免征出口销售环节的增值税（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税率出口货物退（出口货物征税率出口货物退税率）税率）=100（17%13%）4（万元）（万元）（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%13%）44（万元）（万元）或：（或：（2）式、（）式、（3）式合并）式合并当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-100）（17%13%）4（万元）（万元）（4）

30、当期应纳税额）当期应纳税额10017%（344）619（万元）（万元）（5）免抵退税额抵减额免税购进原材料）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货物退税率材料出口货物退税率10013%13（万元）（万元）（6）出口货物免抵退税额）出口货物免抵退税额20013%1313（万元）（万元）或：（或：（5）式、（）式、（6）式合并）式合并出口货物免抵退税额（出口货物免抵退税额（200-100）13%13（万元）（万元）（7）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时额时当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额13（万元）（万元）（8）当期免抵税额

31、当期免抵退税额当期应退税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额13130（万元）（万元）（9）7月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为19136（万元）（万元）（二）（二）“先征后退先征后退”办法办法1.外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退

32、税规定外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为：其计算公式为：应退税额应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额普通发票所列（含增值税）销售金额（1征收率）征收率）退税率退税率凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：用发票的出口货物，按以

33、下公式计算退税：应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额退税率退税率 3.外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。算加工费的应退税额。【例题例题4】：某进出口公司：某进出口公司2012年年3月出口美国平纹布月出口美国平纹布2000米，进

34、货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价20元元/平方米，计平方米，计税金额为税金额为40000元，退税率元，退税率13%，计算其应退税额。，计算其应退税额。答案答案20002013%5200（元）（元）二、二、出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税（一）、出口退税率的规定（一）、出口退税率的规定计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据消费税暂行条消费税暂行条例例所附所附消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表执行。这是退（免）消费执行。这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。税与退（免）增值

35、税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。（二）、出口应税消费品退（免）税政策（二）、出口应税消费品退（免）税政策出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情出口应税

36、消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：况：1.出口免税并退税出口免税并退税适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。业委托代理出口应税消费品。2.出口免税但不退税出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理消费品，依据其实际出口数量

37、免征消费税，不予办理退还消费税。退还消费税。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退（免）增值税的规定是不一样的。货物退（免）增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是：其政策区别的原因是：消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。口货物时，已纳的增值税就需退还。3.出口不免

38、税也不退税出口不免税也不退税 适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。代理出口应税消费品一律不予退（免）税。（三）、出口应税消费品退税额的计算（三）、出口应税消费品退税额的计算1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。其公式为：其公式为：应退消费税

39、税款出口货物的工厂销售额应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率税率上述公式中上述公式中“出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额”不包含增值税。不包含增值税。2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为：其公式为：应退消费税税款应退消费税税款=出口数量出口数量单位税额单位税额（四）、出口应税消费品办理退（免）税后的管理（四）、出口应税消费品办理退（免）税后的管理出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国

40、外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经批准，可暂不办理补税，待其转为货，进口时已予以免税的，经批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。国内销售时，再申报补缴消费税。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,2

41、0222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20:31:3520:31:3520:3111/7/2022 8:31:35 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:31:3520:31Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。20:31:3520:31:3520:31Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2220:31:3520:31:35November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 20228:31:35 下午20:31:3511月-22

42、7、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 228:31 下午11月-2220:31November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 20:31:3520:31:3507 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:31:35 下午8:31 下午20:31:3511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 8:31:35 PM20:31:3507-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 8:31 PM11/7/2022 8:31 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家