政府与非营利组织会计第一章0409(283页PPT).pptx

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1、政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计公共邮箱：key:203610引例：引例：多省试编政府资产负债表多省试编政府资产负债表 有助评判地方举债能力有助评判地方举债能力2012年09月12日08:01人民网人民日报海外版2东中西部多个省(市)正根据财政部发布的试编办法“低调”试编政府资产负债表，以进一步摸清“家底”。据透露，海南省、甘肃省、上海市、广东省、深圳市已先后启动试编政府资产负债表工作，河南省焦作市也早已将地方政府债务报告作为预算报告的一部分进行编写并提交人大审议。国务院发展研究中心宏观部财政金融研究室主任倪红日接受经济参考报记者采访时说，政府资产负债表在国外已有成功实践，例如美国联邦

2、政府采取双轨制“既有一张现收现付的预算表，又有一张资产负债的权益表”。引例：引例：地方政府的资产负债状况到底如何？据银监会公布的数据，地方政府的资产负债状况到底如何？据银监会公布的数据，2010年底全国地方政府融资平台债务余额约年底全国地方政府融资平台债务余额约9万亿元万亿元。据中国。据中国人民银行发布的人民银行发布的2010中国区域金融运行报告中国区域金融运行报告，截至，截至2010年年末，地方融资平台贷款的上限为末，地方融资平台贷款的上限为14万亿元万亿元。2010年度审计署报年度审计署报告显示，截至告显示，截至2010年底，全国省、市、县三级地方政府性债务年底，全国省、市、县三级地方政府

3、性债务余额共计余额共计10.7万亿元万亿元。北大北大林肯土地政策与城市发展研究中心主任满燕云等学者林肯土地政策与城市发展研究中心主任满燕云等学者告诉告诉经济参考报经济参考报记者，根据对记者，根据对Wind数据库中所有在资本市数据库中所有在资本市场公开发债的地方融资平台类企业资料，样本公司的债务规模场公开发债的地方融资平台类企业资料，样本公司的债务规模2010年突破年突破10万亿元万亿元。满燕云解释说，由于上述。满燕云解释说，由于上述340家样本公司仅家样本公司仅占融资平台公司数据的很小一部分占融资平台公司数据的很小一部分(据银监会披露，据银监会披露，2010年底地年底地方融资平台公司数量超过方

4、融资平台公司数量超过1万家万家)，因此地方融资平台的实际债务，因此地方融资平台的实际债务规模应该大于该数额规模应该大于该数额。3引例：引例：“过去的政府预算管理将政府的债务流量搞清楚了，但年过去的政府预算管理将政府的债务流量搞清楚了，但年末某一个时点的债务存量是不清楚的。末某一个时点的债务存量是不清楚的。”财政部财科所研财政部财科所研究员石英华对究员石英华对经济参考报经济参考报记者表示，试编过程中的最主记者表示，试编过程中的最主要原则是更全面反映地方政府的财政形势，是为了服务于要原则是更全面反映地方政府的财政形势，是为了服务于财政管理体制改革的整体需要，并非单独着力于加强地方财政管理体制改革的

5、整体需要，并非单独着力于加强地方政府债务管理。政府债务管理。“截至目前，所有的试编地区都未对外公布政府资产截至目前，所有的试编地区都未对外公布政府资产负债表，财政部也尚未对外公布试编办法，大家都非常审负债表，财政部也尚未对外公布试编办法，大家都非常审慎。慎。”石英华说，石英华说，“但我个人认为，待但我个人认为，待十二五十二五末期时末期时机成熟时，有关部门和地区一定会有较明确的说法，使资机成熟时，有关部门和地区一定会有较明确的说法，使资产负债表跟各地方财政形势的总体判断基本相符，并形成产负债表跟各地方财政形势的总体判断基本相符，并形成长效约束机制。长效约束机制。”4“营利营利”就是就是“谋利谋利

6、”，以赚钱为目的，未必赚到钱；，以赚钱为目的，未必赚到钱；“非营利组织非营利组织”（“Non-Profit-Organization”），按照国际惯，按照国际惯例，对于例，对于NPO的界定，最重要的一条就是不得以追求利润为目的，也就的界定，最重要的一条就是不得以追求利润为目的，也就是说是说NPO不得不得“牟利牟利”，即，即“非营利非营利”。“赢利赢利”指的是赚到了钱，可能亏本，也可能盈余；指的是赚到了钱，可能亏本，也可能盈余；“盈利盈利”指扣除成本，还赚到了钱指扣除成本，还赚到了钱56补充内容：绪论政府与非营利组织会计概述7第一节政府与非营利组织会计的概念和特征一、政府与非营利组织会计的概念l

7、是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，l是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，l是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。8u社会组织按照是否以营利为目的分类及其与会计分类的关系：社会组织营利性组织（营利性企业或公司）非营利性组织（政府组织和民间非营利组织）营利性组织会计（营利性企业会计）非营利组织会计（政府与非营利性组织会计）9二、政府与非营利组织会计的特征l会计核算方法与预算管理要求紧密结合纳税人、捐赠人政府与非营利组织服务或物品接受人按法定要求强制或自愿提供财务资源按法定预算或要求使用财务资源

8、不要求等额回报不提供等额回报10第二节政府与非营利组织会计的组成体系及其关系一、政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计政府会计非营利组织会计财政总预算会计财政预算外资金会计行政单位会计公立非营利组织会计或事业单位会计民间非营利组织会计11二、政府与非营利组织会计各组成部分间的关系财政总预算会计财政预算外资金会计行政单位会计公立非营利组织会计或事业单位会计民间非营利组织会计预算资金拨款与管理预算外资金拨款与管理12第三节政府与非营利组织会计的要素和平衡等式一、政府与非营利组织会计要素资产、负债、净资产、收入、支出或费用。（政府会计：支出，收付实现制；民间非营利组织会计：费用，权责发生

9、制）u政府与非营利组织没有明确的所有者权益，因此，没有所有者权益会计要素。u政府与非营利组织会计通常也不设结余要素，因为结余通常不作为考核政府与非营利组织财务业绩的重要指标。13二、政府与非营利组织会计平衡等式资产=负债+净资产收入-支出（费用）=结余（净资产）（政府会计：收入-支出=结余；民间非营利组织会计：收入-费用=净资产14第四节政府与非营利组织的会计报表一、政府与非营利组织会计报表的概念l是政府与非营利组织会计工作的最终产品，l是全面系统地反映政府与非营利组织经济活动及其结果的报告性书面文件，l是考核政府与非营利组织财务业绩的重要依据，l是政府与非营利组织解除财务受托责任的书面信息载

10、体。15二、政府与非营利组织会计报表的种类政府组织的会计报表资产负债表收入支出表或预算收支执行情况表民间非营利组织的会计报表资产负债表业务活动表或收入费用表现金流量表第一章 财政总预算会计第一节 政府总预算会计概述17第一节财政总预算会计的概念和特征一、财政总预算会计的概念l是各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。18u五级政府、五级财政预算和五级财政总预算会计n中央政府财政部设立中央财政总预算会计；n省、自治区、直辖市政府财政厅（局）设立省（自治区、直辖市）财政总预算会计；n设立区的市、自治州政府财政局设立市（州）财政总预算会计；n县、自治县、不设区的市

11、、市辖区政府财政局设立县（市、区）财政总预算会计；n乡、民族乡、镇政府财政所设立乡（镇）财政总预算会计。19二、财政总预算会计的特征l财政总预算会计实际上是一种资金会计，它所核算的资产、负债、收入和支出都具有货币性的特征。财政总预算会计不核算政府的实物资产。l无论是各级政府的财政预算收入还是财政预算支出，它们都具有广泛涉及社会公共利益的特征。因此，财政总预算会计反映的信息具有宏观性和公共性的特征。20第二节财政总预算会计的一般原则客观性原则、符合性原则、可比性原则、整体性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。21u财政总预算会计的一般原则与政府财政预算管理的基

12、本要求之间的联系：政府财政预算的编制基础：收付实现制。政府财政预算的编制方法：复式预算，分别编制一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计的核算原则：收付实现制原则财政总预算会计的核算原则：专款专用原则，分别核算一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计：会计遵从预算。22第三节财政总预算会计科目财政总预算会计科目表类 别科目编码科 目 名 称 一、资产类101 国库存款102 其他财政存款103 财政零余额账户存款104 有价证券105 在途款111 暂付款112 与下级往来121 预拨经费122 基建拨款23131 财政周转金放款132 借出财政周转金133

13、 待处理财政周转金 二、负债类211 暂存款212 与上级往来213 已结报支出222 借入款223 借入财政周转金24 三、净资产类301 一般预算结余305 基金预算结余307 专用基金结余321 预算周转金322 财政周转基金25 四、收入类401 一般预算收入405 基金预算收入407 专用基金收入411 补助收入412 上解收入414 调入资金425 财政周转金收入26 五、支出类501 一般预算支出505 基金预算支出507 专用基金支出511 补助支出512 上解支出514 调出资金524 财政周转金支出借方（借方（借方（借方（Dr.Dr.）贷方（贷方（贷方（贷方（Cr.Cr.）

14、账户名称账户名称财政总预算会计借贷记账法财政总预算会计借贷记账法资产类账户的增加资产类账户的增加支出类账户的增加支出类账户的增加负债类账户的减少负债类账户的减少净资产类账户的减少净资产类账户的减少收入类账户的减少或转销收入类账户的减少或转销资产类账户的减少资产类账户的减少收入类账户的增加收入类账户的增加负债类账户的增加负债类账户的增加净资产类账户的增加净资产类账户的增加支出类账户的减少或转销支出类账户的减少或转销28第二节政府总预算会计的收入一、一般预算收入的概念和种类l一般预算收入是指各级政府财政组织的纳入预算管理的收入，是可以综合地安排用于政府的各项一般预算支出的收入。例如，各级政府财政的

15、一般预算收入，可以用来安排人大事务支出、发展与改革事务支出、纪检监察事务支出、公共安全事务支出、社会保障和就业事务支出、环境保护事务支出、教育事务支出、医疗卫生事务支出、农林水事务支出，如此等等。29（一）一般（一）一般预预算收入内容算收入内容一般一般预预算收入是通算收入是通过过一定的形式和程序，有一定的形式和程序，有计计划划组组织织的由国家支配，的由国家支配，纳纳入入预预算管理的算管理的资资金。一般金。一般预预算算收入是收入是财财政收入的重要政收入的重要组组成部分，占政府成部分，占政府财财政收入政收入的的绝绝大比重。大比重。一般一般预预算即普通算即普通预预算，不受法律特算，不受法律特别别的限

16、定，主的限定，主要来源于税收、行政收要来源于税收、行政收费费等方面，用于政府一般等方面，用于政府一般运行及运行及经济经济建建设设的需要。的需要。一、一般预算收入一、一般预算收入30（一）一般（一）一般预预算收入及内容算收入及内容一般一般预预算收入根据算收入根据国家国家预预算收入科目算收入科目，主要内容：，主要内容：1.1.税收收入。各税收收入。各类类税收收入均税收收入均纳纳入一般入一般预预算管理。算管理。2.2.国有国有资产经营资产经营收益。国有企收益。国有企业业向向财财政上政上缴缴的收益。的收益。3.3.国有企国有企业计业计划划亏亏损补贴损补贴。向。向亏亏损损的国有企的国有企业补业补助。助。

17、4.4.行政收行政收费费收入。收入。纳纳入入预预算管理的行政收算管理的行政收费费收入。收入。5.5.罚罚没收入。行政等机关依法没收入。行政等机关依法执执行行罚罚没上没上缴缴的收入。的收入。6.6.海域海域场场地地矿矿区使用区使用费费收入。收入。7.7.专项专项收入和其他收入。收入和其他收入。31l一般预算收入的种类税收收入增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等非税收入专项收入行政事业性收费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入其他收入一般预算收入32l“税收收入-增值税”收入的种类国内增值税：国有企业增值税集体企业增值税股份制

18、企业增值税联营企业增值税港澳台和外商投资企业增值税私营企业增值税等进口货物增值税出口货物退增值税税收收入-增值税（按企业性质分）33l增值税法u纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人u税率：一般为17%。销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、等货物，税率为13%。出口货物，税率为零。u应纳税额：为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即：应纳税额=当期销项税额当期进项税额其中：销项税额=销售额税率进项税额=买价扣除率34l“税收收入-所得税”收

19、入的种类国有冶金工业所得税国有有色金属工业所得税国有煤炭工业所得税国有电力工业所得税国有纺织企业所得税国有民航企业所得税国有保险企业所得税集体企业所得税股份制企业所得税联营企业所得税港澳台和外商投资企业所得税私营企业所得税等税收收入-所得税（按企业性质分）35l所得税法u纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。u税率：25%u应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。u应纳税额：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税

20、额。36l“非税收入-专项收入-排污费收入”u排污费征收使用管理条例。u缴纳人：直接向环境排放污染物的单位和个体工商户（简称排污者），应当依照规定缴纳排污费。排污者向城市污水集中处理设施排放污水、缴纳污水处理费用的，不再缴纳排污费。国家积极推进城市污水和垃圾处理产业化。u征收：国务院价格主管部门、财政部门、环境保护行政主管部门和经济贸易主管部门，根据污染治理产业化发展的需要、污染防治的要求和经济、技术条件以及排污者的承受能力，制定国家排污费征收标准。u使用：排污费全部专项用于环境污染防治，任何单位和个人不得截留、挤占或者挪作他用。37l“非税收入-行政事业性收费收入”的种类非税收入-行政事业性

21、收费收入公安行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入财政行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入审计行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入建设行政事业性收费收入卫生行政事业性收费收入民政行政事业性收费收入等（按收费部门分）38l“非税收入-行政事业性收费收入”的种类外国人签证费公民出入境证件费居民身份证工本费机动车号牌工本费驾驶证工本费等。企业注册登记费个体工商户注册登记费商标注册收费等公安行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入（按收费项目分）39二、一般预算收入的收缴方式和程序人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位缴库审核1.直接缴库（国库单一账户制度：直接入库）

22、40人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位2.集中汇缴审核集中汇缴（国库单一账户制度：直接入库）413.征收单位自收汇缴人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位开户银行征收单位缴库审核自收存入开户银行（传统收缴方式：过渡账户过渡入库）42三、一般预算收入的划分和报解中国人民银行财政国库中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计划分解缴报告地方财政总预算会计（消费税、车辆购置税、关税、部分营业税、部分企业所得税等）（城镇土地使用税、房产税、部分营业税、部分企业所得税等）一、一般预算收入一、一般预算收入43（二）一般（二）一般预预算收入的算收入的组织组织管理管理1.1.征收机构。

23、一般征收机构。一般预预算收入通算收入通过过税税务务部部门门、财财政部政部门门、海关其他部海关其他部门门等征收机构等征收机构负责负责征收。征收。2.2.出出纳纳机构。国机构。国库库是是预预算收入的出算收入的出纳纳机构，机构，负责预负责预算算收入的收收入的收纳纳、划分、划分、报报解工作。解工作。3.3.缴库缴库。通。通过过直接直接缴库缴库和集中和集中汇缴汇缴等形式，将等形式，将预预算算收入收入缴缴入国入国库库。4.4.退退库库。将已。将已经缴经缴入国入国库库的收入退的收入退给缴给缴款人款人一、一般预算收入一、一般预算收入44（三）一般（三）一般预预算收入的核算算收入的核算1.1.确确认认一般一般预

24、预算收入按收付算收入按收付实现实现制基制基础础核算，一般在收入核算，一般在收入缴缴入入国国库库后，收到国后，收到国库报库报来的来的“收入日收入日报报表表”时时确确认认。一、一般预算收入一、一般预算收入45（三）一般（三）一般预预算收入的核算算收入的核算2.2.计计量量一般一般预预算收入按算收入按实际发实际发生的数生的数额计额计量，一般以量，一般以缴缴入入国国库库的数的数额为额为准。准。一、一般预算收入一、一般预算收入46（三）一般（三）一般预预算收入的核算算收入的核算3.3.记录记录一般一般预预算收入的算收入的记录账户为记录账户为“一般一般预预算收入算收入”，并按，并按预预算科目的要求算科目的

25、要求设设置明置明细细科目，分科目，分类类、款、款、项项、目四、目四级级（这这里省略明里省略明细细科目）。其科目）。其对应对应的的账户账户一般一般为为“国国库库存款存款”。一、一般预算收入一、一般预算收入47（三）一般（三）一般预预算收入的核算算收入的核算3.3.记录记录（账户设账户设置）置）一般一般预预算收入算收入国国库库存款存款属于收入类账户，用来核属于收入类账户，用来核算各级财政部门组织的纳算各级财政部门组织的纳入一般预算管理的各项收入一般预算管理的各项收入。入。一、一般预算收入一、一般预算收入48（三）一般（三）一般预预算收入的核算算收入的核算3.3.记录记录（账户设账户设置）置）一般一

26、般预预算收入算收入国国库库存款存款属于资产类账户，用属于资产类账户，用来核算各级总预算会来核算各级总预算会计在国库的预算资金计在国库的预算资金(一般预算和基金预算一般预算和基金预算)存款。存款。49（三）一般（三）一般预预算收入的核算算收入的核算收到国收到国库报库报来的日来的日报报表表时时：借：国借：国库库存款存款一般一般预预算存款算存款 贷贷：一般：一般预预算收入算收入退退库时库时：借：国借：国库库存款存款 一般一般预预算存款算存款 （红红字）字）贷贷：一般：一般预预算收入算收入 （红红字）字）年年终结转终结转一般一般预预算收入算收入时时：借：一般借：一般预预算收入算收入 贷贷：一般：一般预

27、预算算结结余余50 例例11：某市：某市财财政局收到国政局收到国库报库报送的一般送的一般预预算收入算收入日日报报表，本日各表，本日各项营业项营业税、所得税等收入合税、所得税等收入合计计300000300000元。元。借：国借：国库库存款存款一般一般预预算存款算存款 300000300000 贷贷：一般：一般预预算收入算收入 300000300000u一般一般预预算收入一般每日算收入一般每日记录记录一次。一次。u其原始凭其原始凭证为证为“国国库库入入账账通知通知单单”和和“一般一般预预算收算收入日入日报报表表”。51二、基金预算收入一、基金预算收入的概念和种类l基金预算收入也称政府性基金预算收入

28、，是指各级政府财政组织和管理的具有专门用途的政府财政预算资金收入。基金预算收入应当按照规定收取，并按指定用途使用，不能随意移作他用。二、基金预算收入二、基金预算收入52（一）基金（一）基金预预算收入内容算收入内容基金基金预预算收入是按算收入是按规规定收取、定收取、转转入或通入或通过过当年当年财财政政安排，由安排，由财财政管理并具有指定用途的政府性基金取政管理并具有指定用途的政府性基金取得的收入。基金得的收入。基金预预算收入也是政府算收入也是政府预预算收入的重要算收入的重要组组成部分。成部分。一般预算一般预算一般预算一般预算基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金

29、基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金基金二、基金预算收入二、基金预算收入53（一）基金（一）基金预预算收入及内容算收入及内容1.1.工交工交类类基金。如基金。如电电力基金、力基金、铁铁路建路建设设基金等。基金等。2.2.商商贸类贸类基金。如外基金。如外贸发贸发展基金等。展基金等。3.3.文教文教类类基金。如文化事基金。如文化事业业建建设费设费、教育附加等。、教育附加等。4.4.社会保障社会保障类类基金。如基本养老基金等。基金。如基本养老基金等。5.5.

30、农业类农业类基金。如育林基金、水利建基金。如育林基金、水利建设设基金等。基金等。6.6.土地有土地有偿偿使用使用类类基金。基金。7.7.其他。如地方税其他。如地方税费费附加等。附加等。54l基金预算收入的种类三峡工程建设基金收入铁路建设基金收入民航机场管理建设费收入地方水利建设基金收入残疾人就业保障金收入政府住房基金收入城市公用事业附加收入国有土地使用权出让金收入彩票公益金收入学校收费等基金预算收入（政府性基金预算收入）（非税收入）55l“基金预算收入-政府住房基金收入”的种类上缴管理费用（按照公房公积金管理条例规定从住房公积金增值收益中上缴的管理费用。）计提廉租住房资金（按照公房公积金管理条

31、例规定从住房公积金增值收益中计提用于廉租住房的资金。）廉租住房租金收入（按财政部关于贯彻落实国务院关于解决城市低收入家庭住房困难若干意见的通知规定取得的廉租住房租金收入。）其他政府住房基金收入政府住房基金收入56l住房公积金管理条例u住房公积金的增值收益应当存入住房公积金管理中心在受委托银行开立的住房公积金增值收益专户，用于建立住房公积金贷款风险准备金、住房公积金管理中心的管理费用和建设城市廉租住房的补充资金。57l“基金预算收入-国有土地使用权出让金收入”的种类土地出让总价款（确定的总成交价款，扣除划转的国有土地收益基金和农业土地开发资金后的余额。）补缴的土地价款（改变土地用途等应当补缴的土

32、地价款。）划拨土地收入（以划拨方式取得国有土地使用权缴纳的拆迁补偿费等费用。）其他土地出让金收入国有土地使用权出让金收入58l“基金预算收入-学校收费”的种类教育部门普通高中学费教育部门普通高中住宿费学校收费教育部门中等职业学校学费教育部门中等职业学校住宿费教育部门高等学校学费教育部门高等学校住宿费公安部门学校收费二、基金预算收入二、基金预算收入59（二）基金（二）基金预预算收入的算收入的组织组织管理管理基金基金预预算收入的算收入的组织组织管理同一般管理同一般预预算收入算收入类类似。基似。基金金预预算收入一般由算收入一般由财财政部政部门门或或财财政部政部门门委托的部委托的部门门、税税务务部部门

33、门征收。基金征收。基金预预算收入也需要在中央与地方算收入也需要在中央与地方财财政之政之间间划分，分划分，分为为中央基金中央基金预预算收入和地方基金算收入和地方基金预预算收入。算收入。国国库库收收纳纳基金基金预预算收入后，通算收入后，通过过“基金基金预预算收入日算收入日报报表表”报财报财政部政部门门。二、基金预算收入二、基金预算收入60（三）基金（三）基金预预算收入的核算算收入的核算1.1.确确认认。基金。基金预预算收入按收付算收入按收付实现实现制基制基础础核算，一般核算，一般在收入在收入缴缴入国入国库库后，收到国后，收到国库报库报来的来的“收入日收入日报报表表”时时确确认认。2.2.计计量。基

34、金量。基金预预算收入按算收入按实际发实际发生的数生的数额计额计量，一般以量，一般以缴缴入国入国库库的数的数额为额为准。准。二、基金预算收入二、基金预算收入61（三）基金（三）基金预预算收入的核算算收入的核算3.3.记录记录。基金。基金预预算收入的算收入的记录账户为记录账户为“基金基金预预算收入算收入”，并按基金的种，并按基金的种类类和和预预算科目的要求算科目的要求设设置明置明细细科目。科目。其其对应对应的的账户账户一般一般为为“国国库库存款存款”。基金基金预预算收入算收入国国库库存款存款“基金预算收入基金预算收入”账户账户属于收入类账户，用来属于收入类账户，用来核算各级政府部门管理核算各级政府

35、部门管理的政府性基金预算收入。的政府性基金预算收入。二、基金预算收入二、基金预算收入62（三）基金（三）基金预预算收入的核算算收入的核算收到国收到国库报库报来的日来的日报报表表时时：借：国借：国库库存款存款基金基金预预算存款算存款 贷贷：基金：基金预预算收入算收入年年终结转终结转基金基金预预算收入算收入时时：借：基金借：基金预预算收入算收入 贷贷：基金：基金预预算算结结余余业务举例业务举例63 例例55：某市：某市财财政局收到国政局收到国库报库报送的基金送的基金预预算收入日算收入日报报表，本日表，本日电电力基金收入合力基金收入合计计12000001200000元。元。借：国借：国库库存款存款基

36、金基金预预算存款算存款 12120000000000 贷贷：基金：基金预预算收入算收入电电力基金力基金 12120000000000 64（补充）国有资本经营预算收入一、国有资本经营预算收入的概念和种类l国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。建立国有资本经营预算制度，对增强政府的宏观调控能力，完善国有企业收入分配制度，推进国有经济布局和结构的战略性调整，集中解决国有企业发展中的体制性、机制性问题，具有重要的现实意义。国有资本经营预算收入应当按照国有资本经营预算支出的内容综合安排使用。65l国有资本经营预算收入的种类国有资本经营预算收入利润收入股利股息收入产权转让收

37、入清算收入其他国有资本经营预算收入（非税收入）66二、国有资本经营预算收入的核算l取得国有资本经营预算收入时：借：国库存款贷：国有资本经营预算收入年终结转国有资本经营预算收入时：借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结余67 四、收入类401 一般预算收入405 基金预算收入407 专用基金收入411 补助收入412 上解收入414 调入资金425 财政周转金收入三、专用基金收入三、专用基金收入68（一）（一）专专用基金收入及内容用基金收入及内容专专用基金收入是指用基金收入是指总预总预算会算会计计管理的各管理的各项专项专用基金取用基金取得的收入。得的收入。专专用基金是用基金是财财政部政部

38、门门按按规规定定设设置的，或者置的，或者上上级财级财政部政部门拨门拨入的，有入的，有专门专门用途的基金。用途的基金。我国目前我国目前财财政政设设立的立的专专用基金内容只有一用基金内容只有一项项，即，即“粮食粮食风风险险基金基金”。有本。有本级财级财政安排和上政安排和上级财级财政政拨拨入两个来源渠道。入两个来源渠道。三、专用基金收入三、专用基金收入69（二）（二）专专用基金收入及内容用基金收入及内容专用基金专用基金粮食风险基金金粮食风险基金金财政财政建立建立粮食粮食收购收购三、专用基金收入三、专用基金收入70（二）（二）专专用基金收入的核算用基金收入的核算专专用基金需要用基金需要设设立立专户专户

39、管理，一般存放在管理，一般存放在农业发农业发展展银银行，行，其核算其核算账户为账户为“其他其他财财政存款政存款”。专专用基金收入用基金收入其他其他财财政存款政存款属于收入类账户，用于核属于收入类账户，用于核算财政部门按规定设置或算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。取得的专用基金收入。三、专用基金收入三、专用基金收入71（二）（二）专专用基金收入的核算用基金收入的核算财财政政总预总预算会算会计计有两个存款有两个存款账户账户，存放在国，存放在国库库的的财财政性政性资资金金为为“国国库库存款存款”，存放在国，存放在国库库以外的以外的财财政性政性资资金金为为“其其他他财财政存款政存款”。财政资金

40、财政资金国库存款国库存款其他财政存款其他财政存款国家金库国家金库政策、商业银行政策、商业银行三、专用基金收入三、专用基金收入72（二）（二）专专用基金收入的核算用基金收入的核算财政建立时：财政建立时：借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款专户收到时：专户收到时：借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：专用基金收入贷：专用基金收入财政财政粮食专户粮食专户国库国库农发行农发行业务举例业务举例73 例例77：某市：某市财财政局本政局本级级安排粮食安排粮食风险风险基金，从国基金，从国库库拨拨出款出款项项30000003000000元存入元存入农业发农业发展展银银行行财财政粮食政粮食风

41、险风险基基金金专户专户。借：一般借：一般预预算支出算支出 3 30 00000000000贷贷：国：国库库存款存款 3 30 00000000000借：其他借：其他财财政存款政存款 3 30 00000000000贷贷：专专用基金收入用基金收入 3 30 00000000000业务举例业务举例74 例例88：某市：某市财财政局收到省政局收到省财财政政拨拨入的粮食入的粮食风险风险基金基金600000600000元，已元，已经经到到账账，存入，存入农业发农业发展展银银行行财财政粮食政粮食风风险险基金基金专户专户。借：其他借：其他财财政存款政存款 6000000 6000000 贷贷：专专用基金收入

42、用基金收入 6000000 6000000三、转移性收入三、转移性收入75转转移性收入是根据移性收入是根据财财政体制政体制规规定在上、下定在上、下级财级财政之政之间间以及在本以及在本级财级财政不同性政不同性质资质资金之金之间间的的转转移所形成移所形成的收入。包括的收入。包括补补助收入、上解收入和助收入、上解收入和调调入入资资金。金。四、转移性收入（资金调拨收入）四、转移性收入（资金调拨收入）76本级财政本级财政上级财政上级财政下级财政下级财政补助收入补助收入上解收入上解收入调入资金调入资金77三、转移性收入一、补助收入l补助收入是指上级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对本级财政进行补助

43、而形成的收入。包括返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。补助收入属于上级财政对本级财政的财力转移。上级政府财政本级政府财政补助收入四、转移性收入四、转移性收入78（一）（一）补补助收入助收入补补助收入是本助收入是本级财级财政收到上政收到上级财级财政的各政的各项补项补助款，助款，主要有主要有财财政体制政体制规规定和定和专项专项需要需要补补助。内容包括税助。内容包括税收返收返还还收入、体制收入、体制补补助收入、助收入、专项拨专项拨款款补补助收入等。助收入等。在年在年终时终时，需要与上，需要与上级单级单位位进进行行结结算，算，结结清清补补助款助款

44、项项。79（一）（一）补补助收入助收入账户账户：补补助收入助收入一般一般预预算算补补助助 基金基金预预算算补补助助收到上收到上级补级补助助时时：借：国借：国库库存款存款 贷贷：补补助收入助收入一般一般预预算算补补助助 基金基金预预算算补补助助80l年终结转补助收入时：年终结转补助收入时：借：补助收入借：补助收入 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 基金预算结余基金预算结余 国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余81l例：某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，补助收入合计159600元，具体科目和金额为：财力性转移支付收入包括体制补助收入53200元、一般性转移支付补助收入3640

45、0元；专项转移支付收入中专项补助收入68000元；政府性基金转移收入中政府性基金补助收入2000元。l借：国库存款一般预算存款 157600l 国库存款基金预算存款 2000l 贷：补助收入 15960082 例例：某市：某市财财政局收到上政局收到上级级省省财财政政拨拨来的来的补补助收入助收入15000001500000元，其中一般元，其中一般预预算算补补助助500000500000元，基金元，基金预预算算补补助助10000001000000元。元。借：国借：国库库存款存款 一般一般预预算存款算存款 500000500000 基金基金预预算存款算存款 10000001000000 贷贷：补补助

46、收入助收入一般一般预预算算补补助助 500000 500000 基金基金预预算算补补助助 1000000 100000083（二）上解收入（二）上解收入上解收入是按上解收入是按财财政体制政体制规规定由下定由下级财级财政上交政上交给给本本级财级财政的款政的款项项。上解收入是本上解收入是本级财级财政收到下政收到下级财级财政的各政的各项项上解款，主上解款，主有体制上解款和有体制上解款和专项专项上解款两上解款两类类。84二、上解收入二、上解收入l上解收入包括一般性转移上解收入包括一般性转移 支付上解收入、专项转移支支付上解收入、专项转移支付上解收入、政府付上解收入、政府 性基金转移上解收入等。上解收入

47、属性基金转移上解收入等。上解收入属于下级财于下级财 政对本级财政的财力转移。政对本级财政的财力转移。本级政府财政本级政府财政下级政府财政下级政府财政上解收入上解收入85（二）上解收入（二）上解收入账户账户：上解收入通上解收入通过过“上解收入上解收入”账户账户核算。核算。收到下收到下级级上解上解时时：借：国借：国库库存款存款 贷贷：上解收入：上解收入市（区、市（区、县县）86l年终结转上解收入时：年终结转上解收入时：借：上解收入借：上解收入 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 基金预算结余基金预算结余业务举例业务举例87 例例：某市：某市财财政局收到所属区政局收到所属区财财政上解的一般政上解的一般

48、预预算款算款10000001000000元。元。借：国借：国库库存款存款一般一般预预算存款算存款 1000000 1000000 贷贷：上解收入：上解收入区区 1000000 100000088（三）（三）调调入入资资金金调调入入资资金是金是为为平衡一般平衡一般预预算收支，从基金算收支，从基金预预算算结结余或余或预预算外算外资资金金结结余余调调入入预预算的算的资资金，以及按金，以及按规规定从其他渠道定从其他渠道调调入的入的资资金。金。89三、调入资金l调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。一般预算基金预算调入资金调入资金本级政府财

49、政90（三）（三）调调入入资资金金账户账户：调调入入资资金通金通过过“调调入入资资金金”账户账户核算。核算。从从预预算外算外调调入入时时：借：国借：国库库存款存款贷贷：调调入入资资金金91（三）（三）调调入入资资金金从基金从基金预预算算调调入入资资金金时时：借：国借：国库库存款存款一般一般预预算存款算存款 贷贷：调调入入资资金金借：借：调调出出资资金金 贷贷：国：国库库存款存款基金基金预预算存款算存款92l年终结转调入资金时：年终结转调入资金时：借：调入资金借：调入资金 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 基金预算结余基金预算结余（四）业务举例（四）业务举例93 例例1111：某市：某市财财政局

50、政局为为了平衡一般了平衡一般预预算，从基金算，从基金预预算算地方税地方税费费附加附加结结余中余中调调入入20000002000000元。元。借：国借：国库库存款存款一般一般预预算存款算存款 2000000 2000000 贷贷：调调入入资资金金 2000000 2000000借：借：调调出出资资金金 2000000 2000000 贷贷：国：国库库存款存款基金基金预预算存款算存款 2000000 200000094判断题：调入资金是指上级政府从所属下级政府调入使用的资金。（）95四、财政周转金收入l财政周转金是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的财政资金。l财政周转金管理的原则：l