财务收入核算管理及财务知识分析(104页PPT).pptx

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1、任务一任务一 收入的核算收入的核算任务二任务二 费用的核算费用的核算任务三任务三 利润的核算利润的核算财务成果岗位的核算财务成果岗位的核算任务一任务一 收入的核算收入的核算任务二任务二 费用的核算费用的核算任务三任务三 利润的核算利润的核算任务一任务一财务成果岗位的核算财务成果岗位的核算u收入的核算收入的核算收入的核算收入的核算收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入总流入。收入收入利得利得1.1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。收入是企业

2、在日常活动中形成的经济利益的总流入。2.2.收入会导致企业所有者权益的增加收入会导致企业所有者权益的增加3.3.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关收入的特征收入的特征u收入的核算收入的核算收入的分类收入的分类1.1.收收入入按按企企业业从从事事日日常常活活动动的的性性质质不不同同，分分为为销销售售商商品品收收入入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入提供劳务收入和让渡资产使用权收入 。2.2.收收入入按按企企业业经经营营业业务务的的主主次次不不同同，分分为为主主营营业业务务收收入入和和其其他他业务收入业务收入销售商品收入的核算销售商品收入的核算提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算让渡

3、资产使用权的核算让渡资产使用权的核算收入的核算收入的核算1.1.企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）（减值、毁损等）和报酬和报酬（增值、使用后带来的利益等）（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。同时转移给购货方。2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。有对已售出的商品实施有效控制。3.3.收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）（或能够合理的估计）。4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性

4、大于（收回的可能性大于50%50%）。5.5.相关的成本能够可靠计量。相关的成本能够可靠计量。u销售商品收入的核算销售商品收入的核算确认确认1.1.销售商品采用销售商品采用托收承付方式托收承付方式的，在的，在办妥托收手办妥托收手续时续时确认收入确认收入 2.2.交款提货交款提货销售商品的，在销售商品的，在开出发票账单收到货开出发票账单收到货款时款时确认收入确认收入类型类型原则原则账务处理账务处理销销售售折折扣扣商业折扣商业折扣按折扣后的按折扣后的净额净额入账入账借：应收账款借：应收账款借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增

5、值税（销）应交增值税（销）现金折扣现金折扣销售时，销售时，按照按照总价总价入入账账收款时，收款时，承担折扣承担折扣销售时，借：应收账款销售时，借：应收账款借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）收款时，借：银行存款收款时，借：银行存款财务费用财务费用贷：应收账款贷：应收账款销销售售折折让让未确认收入未确认收入确认收入时确认收入时直接直接扣除折扣除折让让借：银行存款等借：银行存款等借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销）应

6、交增值税（销）已确认收入已确认收入冲减当期收冲减当期收入金额入金额确认收入，借：银行存款等确认收入，借：银行存款等借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）发生折让，借：主营业务收入发生折让，借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）贷：银行存款贷：银行存款销销售售退退回回已确认收入已确认收入冲减当期收冲减当期收入金额入金额确认收入，借：银行存款等确认收入，借：银行存款等借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增

7、值税（销）应交增值税（销）发生退回，借：主营业务收入发生退回，借：主营业务收入借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：银行存款贷：银行存款未确认收入未确认收入冲减发出商冲减发出商品品发出商品，借：发出商品发出商品，借：发出商品发生退回，借：库存商品发生退回，借：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：发出商品贷：发出商品正常销售正常销售河海公司在河海公司在2010 2010 年年3 3 月月18 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为税专用发票上注明售价为 50000 50

8、000 元，增值税额为元，增值税额为8500 8500 元。该批商元。该批商品成本为品成本为26000 26000 元。为及早收回货款，河海公司和乙公司约定的现元。为及早收回货款，河海公司和乙公司约定的现金折扣条件为金折扣条件为2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30。乙公司在。乙公司在2010 2010 年年3 3 月月27 27 日支付货款。日支付货款。2010 2010 年年7 7 月月5 5 日，该批商品应质量问题被乙公司退回，河海公司当日，该批商品应质量问题被乙公司退回，河海公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不

9、考虑增值税。要求：为河海公司以上相关的经济业务进行账务处理要求：为河海公司以上相关的经济业务进行账务处理任务一任务一河海公司会计处理如下：河海公司会计处理如下：（1 1）2010 2010 年年3 3 月月18 18 日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500借：主营业务成本借：主营业务成本 26000 26000 贷：库存商品贷：库存商品 26000 26000（2 2）2010 2010 年年3 3 月月27 27 日收到

10、货款时，发生现金折扣日收到货款时，发生现金折扣10001000（500002500002）元，）元，实际收款实际收款5750057500（58500-100058500-1000）元：）元：借：银行存款借：银行存款 57500 57500 财务费用财务费用 1000 1000 贷：应收账款贷：应收账款 58500 58500（3 3）2010 2010 年年7 7 月月5 5 日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 8500贷：银行存款贷：银行存款 57500 57500

11、 财务费用财务费用 1000 1000借：库存商品借：库存商品 26000 26000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26000 26000任务一任务一4.4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。商品销售价格不含增值税，在。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。20082008年年6 6月份甲月份甲公司发生如下业务。公司发生如下业务。（1 1）6 6月月2 2日，向乙公司销售日，向乙公司销售A A商品商品16001600件，标价总额为件，

12、标价总额为800800万元（不含增值税），万元（不含增值税），商品实际成本为商品实际成本为480480万元。为了促销，甲公司给予乙公司万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%15%的的商业折扣商业折扣并开具了并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。借：应收账款借：应收账款 795.6 795.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 680 680（800800（1-15%1-15%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）115.6 115.6（68017%68017%）借：主营业务成本借：主营

13、业务成本 480 480贷：库存商品贷：库存商品 480 480（2 2）6 6月月1010日，因部分日，因部分A A商品的规格与合同不符，乙公司退回商品的规格与合同不符，乙公司退回A A商品商品800800件。当日，甲件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回销售退回允许扣减当期增值税销项允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。税额，退回商品已验收入库。借：主营业务收入借：主营业务收入 340 340（680/2680/2）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）57.857.8（115.6/2

14、115.6/2）贷：应收账款贷：应收账款 397.8 397.8借：库存商品借：库存商品 240 240 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 240 240任务二任务二4.4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。商品销售价格不含增值税，在。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。20082008年年6 6月份甲月份甲公司发生如下业务。公司发生如下业务。（3 3）6 6月月1515日，甲公司将部分日，甲公司将部分退回的退回的A A商品作为福利发放给

15、本公司职工商品作为福利发放给本公司职工，其中生，其中生产工人产工人500500件，行政管理人员件，行政管理人员4040件，专设销售机构人员件，专设销售机构人员6060件，该商品每件市场价件，该商品每件市场价格为格为0.40.4万元（与计税价格一致），实际成本万元（与计税价格一致），实际成本0.30.3万元。万元。借：生产成本借：生产成本 234 234（5000.41.175000.41.17）管理费用管理费用 18.72 18.72（400.41.17400.41.17）销售费用销售费用 28.08 28.08（600.41.17600.41.17）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280.

16、8 280.8借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 280.8 280.8 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 240（500+40+60500+40+60）0.40.4 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40.8 40.8借：主营业务成本借：主营业务成本 180 180（500+40+60500+40+60）0.30.3 贷：库存商品贷：库存商品 180 180任务二任务二4.4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。商品销售价格不含增值税，在。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑

17、其他相关税费。确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。20082008年年6 6月份甲月份甲公司发生如下业务。公司发生如下业务。（4 4）6 6月月2525日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，20082008年年5 5月月1010日从甲公司日从甲公司所购所购B B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%10%的的销售折让销售折让。该商品售价为该商品售价为600600万元，增值税额为万元，增值税额为102102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意万元，货款已结清。经甲公司认定

18、，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。借：主营业务收入借：主营业务收入 60 60 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.210.2贷：银行存款贷：银行存款 70.2 70.2主营业务收入的总额主营业务收入的总额680-340680-340240-60240-60520520（万元）。（万元）。任务二任务二类类型型收入确认时间收入确认时间账务处理账务处理预预收收货货款款收到最后一笔收到最后一笔款项，发出商款项，发出商品的时候确认品的时候确认收入收入借：银行存款借：银行

19、存款贷：预收账款贷：预收账款借：预收账款借：预收账款借：主营业务成本借：主营业务成本银行存款银行存款贷：库存商品贷：库存商品贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）分分期期收收款款销销售售商品交付时按商品交付时按照从购货方已照从购货方已收或应收的合收或应收的合同协议价确认同协议价确认收入收入发出商品，确认收入发出商品，确认收入分期收款分期收款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款应收账款应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：

20、库存商品出出售售原原材材料料销售时确认收销售时确认收入入借：银行存款等借：银行存款等贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料贷：原材料已经发出商品但不符已经发出商品但不符合收入确认条件的商合收入确认条件的商品品借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品若纳税义务已经发生若纳税义务已经发生借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）特殊销售特殊销售类型类型收入确认时间收入确认时间账务处理账务处理委委托托代代销销视视同同买买断断一般委托方将一般委托方将商品交付给受商品交付给受

21、托方的时间，托方的时间，若受托方销售若受托方销售不出可退回，不出可退回，则委托方为收则委托方为收到代销清单时到代销清单时确认收入确认收入发出商品，确认收入发出商品，确认收入借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品支支付付手手续续费费收到受托方交收到受托方交来的代销清单来的代销清单时确认收入时确认收入发出委托代销商品发出委托代销商品借：委托代销商品借：委托代销商品贷：库存商品贷：库存商品收到代销清单，收到代销清单，借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费

22、应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款收到代销商品款收到代销商品款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款特殊销售特殊销售（1）收到委托代销商品）收到委托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款（2）对外销售）对外销售借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账款应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）（3）收到委托方的发票）收到委托方的发票借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付账款贷：应付账款借：受托

23、代销商品款借：受托代销商品款贷：受托代销商品贷：受托代销商品（3）支付货款并计算代销手续费）支付货款并计算代销手续费借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款其他业务收入其他业务收入受托方受托方8.8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为2525。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司格。甲公司20102010年年1212月发生如下业务：月发生如下业务：（1 1）1212月月2

24、 2日，向乙企业赊销日，向乙企业赊销A A产品产品1010件，单价为件，单价为2 0002 000元，单位销售成本为元，单位销售成本为1 1 000000元，约定的付款条件为：元，约定的付款条件为：2/102/10，n/20n/20。借：应收账款借：应收账款 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 000 10 000（2 2）1212月月8 8日，乙企业收到日，乙企业

25、收到A A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让折让5 5。余款乙公司于。余款乙公司于1212月月8 8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 170 贷：应收账款贷：应收账款 1 170 1 170 借：银行存款借：银行存款 21 850 21 850 财务费用财务费用 380 380（19 0002%19 0002%）贷：应收账款贷：应收账款 22 230 22

26、 230任务三任务三（3 3）采用）采用视同买断视同买断代销方式委托东方企业销售代销方式委托东方企业销售A A产品产品100100件，协议价为每件件，协议价为每件20002000元，该产品每件成本为元，该产品每件成本为10001000元，商品已发元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。借：应收账款借：应收账款 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 34 000 借：主营业务成本借：主营业务成

27、本 100 000 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000 100 000 （4 4）接受神舟公司的委托，代其销售）接受神舟公司的委托，代其销售E E产品产品1 0001 000件，按售价的件，按售价的1010收取手续费。收取手续费。E E产品双方的协议价为每件产品双方的协议价为每件200200元，元，甲公司已将受托的甲公司已将受托的E E产品按每件产品按每件200200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。值税专用发

28、票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。任务三任务三收到神舟公司增值税发票：收到神舟公司增值税发票：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）34 00034 000 贷：应付账款贷：应付账款 34 000 34 000 计算代销手续费等收入，结清代销商品款时：计算代销手续费等收入，结清代销商品款时：借：受托代销商品款借：受托代销商品款 200 000 200 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 200 000 200 000借：应付账款借：应付账款 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 214 000 214 000 其他业务收入其他业务收入

29、20 000 20 000 收到收到E E产品：产品：借：受托代销商品借：受托代销商品 200 000 200 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 200 000 200 000 实际销售实际销售E E产品：产品：借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 贷：应付账款贷：应付账款 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）34 000 34 0008.8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717，适用的所得税税率为适用的所得

30、税税率为2525。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司司20102010年年1212月发生如下业务：月发生如下业务：（5 5）1212月月1515日，向戊企业销售材料一批，价款为日，向戊企业销售材料一批，价款为20 00020 000元，该材料发出成本元，该材料发出成本为为16 00016 000元。当日收取面值为元。当日收取面值为23 40023 400元的银行承兑汇票一张。元的银行承兑汇票一张。借：应收票据借：应收票据 23 400 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 20 000 应交税费应

31、交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 3 400 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000任务三任务三8.8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为1717，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为2525。销售单价除标明为含税价格外，均为不含。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司增值税价格。甲公司20102010年年1212月发生如下业务：月发生如下业务：（6 6）1212月月181

32、8日，乙企业要求退回本年日，乙企业要求退回本年11 11月月2020日购买的日购买的1010件件A A产品。该产品销售单价为产品。该产品销售单价为20002000元，单位销售成本为元，单位销售成本为1 0001 000元，其销售收入元，其销售收入20 00020 000元已确认入账，价款尚未收取。经元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。甲公司收到退回的货物。借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交

33、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 3 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 23 400 借：库存商品借：库存商品 10 000 10 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10 000 10 000 任务三任务三8.8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为2525。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司格。甲公司20102010年年1

34、212月发生如下业务：月发生如下业务：（7 7）1212月月2020日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100 000100 000元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 100 000任务三任务三销售商品收入的核算销售商品收入的核算提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算让渡资产使用权的核算让渡资产使用权的核算收入的核算收入的核算类型类型账务处理账务处理在同一在同一会计期会计期间开始间开始完成的完成的劳务劳务一次完成一次完成借：银行存款等借：银行

35、存款等借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：银行存款等贷：银行存款等分次完成分次完成发生支出时发生支出时借：劳务成本借：劳务成本贷：银行存款等贷：银行存款等劳务完成时劳务完成时借：应收账款借：应收账款借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：劳务成本贷：劳务成本劳务的劳务的开始和开始和完成分完成分属不同属不同的会计的会计期间期间劳务交易的劳务交易的结果能够可结果能够可靠估计靠估计采用完工百采用完工百分比法分比法预收款项预收款项借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款发生劳务支出发生劳务支出借：劳务成本借：劳务成本贷：银行存款等贷：

36、银行存款等按照劳务完成进度确认收入结转成本按照劳务完成进度确认收入结转成本本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已以前期间已确认的收入确认的收入本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已以前期间已确认的费用确认的费用借：银行存款等借：银行存款等借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：劳务成本贷：劳务成本劳务交易结劳务交易结果不能可靠果不能可靠估计估计按照已得到或预计得到补偿的部分确认收入按照已得到或预计得到补偿的部分确认收入按照实际发生的

37、成本结转成本按照实际发生的成本结转成本分录同上分录同上提供劳务收入提供劳务收入已完工作的测量已完工作的测量已经提供的已经提供的劳务劳务占应提供劳务总占应提供劳务总量的比例量的比例已经发生的成本占估计总成本的已经发生的成本占估计总成本的比例比例甲企业自甲企业自20082008年年4 4月月1 1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为入为100 000100 000元，元，20082008年年4 4月月1 1日乙企业支付项目价款日乙企业支付项目价款50 00050 000元，余款于软件开发完成时收元，余款于软件开发完

38、成时收取。取。4 4月月1 1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50 00050 000元，并存入银行。该项目预计元，并存入银行。该项目预计总成本为总成本为4000040000元。其他相关资料如下元。其他相关资料如下:任务四任务四该项目于该项目于20102010年年4 4月月1 1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按开发日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。（1 1）20082008年年4 4月月

39、1 1日预收款项：日预收款项：借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000贷：预收账款贷：预收账款 50 000 50 000（2 2）20082008年实际发生成本：年实际发生成本：借：劳务成本借：劳务成本 16 000 16 000贷：银行存款贷：银行存款 16 000 16 000（3 3）确认）确认20082008年收入和费用：年收入和费用：收入收入=100 00040=100 00040=40 000=40 000（元）（元）费用费用=40 00040=40 00040=16 000=16 000（元）（元）借：预收账款借：预收账款 40 000 40 000 贷：主营业务收

40、入贷：主营业务收入 40 000 40 000借：主营业务成本借：主营业务成本 16 000 16 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 16 000 16 000任务四任务四（4 4）20092009年实际发生成本：年实际发生成本：借：劳务成本借：劳务成本 18 000 18 000（34 000-16 00034 000-16 000）贷：银行存款贷：银行存款 18 000 18 000（5 5）确认）确认20092009年收入和费用：年收入和费用：收入收入=100 00085=100 00085-40 000=45 000-40 000=45 000（元）（元）费用费用=40 00085=4

41、0 00085-16 000=18 000-16 000=18 000（元）（元）借：预收账款借：预收账款 45 000 45 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 000 45 000借：主营业务成本借：主营业务成本 18 000 18 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 18 000 18 000任务四任务四（6 6）至）至20102010年年4 4月月1 1日实际发生成本：日实际发生成本：借：劳务成本借：劳务成本 7 000 7 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000（7 7）确认）确认20102010年收入和费用：年收入和费用：收入收入=100 000-40

42、000-45 000=15 000=100 000-40 000-45 000=15 000（元）（元）费用费用=41 000-16 000-18 000=7 000=41 000-16 000-18 000=7 000（元）（元）借：预收账款借：预收账款 15 000 15 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 15 000借：主营业务成本借：主营业务成本 7 000 7 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 7 000 7 000借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000贷：预收账款贷：预收账款 50 000 50 000任务四任务四销售商品收入的核算销售商品收入的

43、核算提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算让渡资产使用权的核算让渡资产使用权的核算收入的核算收入的核算u让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。u如果合同或协议规定如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续一次性收取使用费，且不提供后续服务的服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；，应当视同销售该项资产一次性确认收入；u提供后续服务的提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期，应在合

44、同或协议规定的有效期内分期确认收入确认收入;u如果合同或协议规定分期收取使用费的，应如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协按合同或协议规定议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。额分期确认收入。u让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入其他业务收入其他业务收入出租固定资产、出租无形资产、出租投资性房地产出租固定资产、出租无形资产、出租投资性房地产投资收益投资收益股权投资获取的股利、债券投资获取的利息股权投资获取的股利、债券投资获取的利息政府补助是指企业从政府政府补助是指企业从政府无偿无偿取得货币性资产或非货币性资产，取

45、得货币性资产或非货币性资产，但但不包括不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府作为企业所有者投入的资本。政府补助是无偿的政府补助是无偿的政府补助通常附有条件政府补助通常附有条件政府补助不包括政府的资本性投入政府补助不包括政府的资本性投入概念概念特征特征主要形式主要形式财政拨款财政拨款 财政贴息财政贴息 税收返还（税收返还（包括包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税转税 ，但是，但是不包括不包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额税额 以及增值税出口退税）以及增值税出口退税）政府补助收入政府补助收入

46、类型类型内容内容账务处理账务处理与资产相关的与资产相关的政府补助政府补助企业取得的、用企业取得的、用于购建或以其他于购建或以其他方式形成长期资方式形成长期资产的政府补助。产的政府补助。收到政府补助收到政府补助借：银行存款等借：银行存款等贷：递延收益贷：递延收益在资产使用期内分配在资产使用期内分配借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入与收益相关的与收益相关的政府补助政府补助除与资产相关的除与资产相关的政府补助之外的政府补助之外的政府补助。政府补助。用于补偿企业以后期间的用于补偿企业以后期间的收到时，借：银行存款等收到时，借：银行存款等贷：递延收益贷：递延收益确认相关费用期间确认相关

47、费用期间借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入用于补偿企业以前期间的用于补偿企业以前期间的借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入与资产和收益与资产和收益均相关的政府均相关的政府补助补助如果能区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，如果能区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别分别进行会计处理。进行会计处理。如不能区分，企业可以将整项政府补助归类为如不能区分，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关与收益相关的政府补助。的政府补助。政府补助收入政府补助收入若企业投入非货币性资产，若企业投入非货币性资产，公允价值不能可靠取得，公允价值不能可靠取得，按照名义金额（即按照

48、名义金额（即1 1元人元人民币）计量直接计入当期民币）计量直接计入当期损益（营业外收入）。损益（营业外收入）。15.15.某企业某企业20102010年发生下列政府补助业务：年发生下列政府补助业务：（1 1）20102010年年1 1月月1 1日收到一笔用于补偿企业以后日收到一笔用于补偿企业以后5 5年期间的因与治理环境相关的费用年期间的因与治理环境相关的费用500500万元。万元。借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：递延收益贷：递延收益 500 500借：递延收益借：递延收益 100 100（50055005）贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100（2 2）20102010年

49、年6 6月月1010日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用200200万元。万元。借：银行存款借：银行存款 200 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200 200任务五任务五15.15.某企业某企业20102010年发生下列政府补助业务：年发生下列政府补助业务：（3 3）20102010年年6 6月月1515日收到国家日收到国家12001200万元的政府补助用于购买一台医疗设备，万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6 6月月2020日，企业用日，企业用12001200万元购买了一台医疗设备。假定该设备按万元购买了一台医疗设备。假定该设备按5 5年

50、、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为使用年限为5 5年。年。借：银行存款借：银行存款 1200 1200 贷：递延收益贷：递延收益 1200 1200借：固定资产借：固定资产 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200借：制造费用借：制造费用 120 120（120056/12120056/12）贷：累计折旧贷：累计折旧 120 120借：递延收益借：递延收益 120 120 贷：营业外收入贷：营业外收入 120 120(4)(4)收到增值税返还收到增值税返还100100万元。万元。借：银行存款借：银行存款 100 10