租赁概述与租赁会计(67页PPT).pptx
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1、租赁会计租赁会计 一则案例一则案例 根据中国东方航空股份有限公司五届九次董事会决议根据中国东方航空股份有限公司五届九次董事会决议,公公司于司于20092009年年4 4月月3030日与独立第三方交银金融租赁有限责任公司日与独立第三方交银金融租赁有限责任公司(下称下称:交银租赁交银租赁)签订签订 和和,公司公司将将2 2架空客架空客A340A340系列飞机出售给交银租赁系列飞机出售给交银租赁,交易价格为人民币交易价格为人民币5 5.9.9亿元亿元(经公开投标后经公开投标后,根据根据20092009年年4 4月经调整未经审计账面价月经调整未经审计账面价值厘定值厘定).).飞机出售后飞机出售后,公司
2、以融资租赁方式回租飞机公司以融资租赁方式回租飞机,租赁期租赁期限为自飞机交付起限为自飞机交付起5 5年年.租赁合同采用固定租金租赁合同采用固定租金,当前每架飞机当前每架飞机每季度租金约为每季度租金约为17001700万元人民币万元人民币(根据中国人民银行公布的利率根据中国人民银行公布的利率调整调整).).租赁期满日租赁期满日,公司应当向交银租赁支付回购价款回购飞机公司应当向交银租赁支付回购价款回购飞机.1 第一节第一节 租赁概述租赁概述第二节第二节 承租人会计承租人会计第三节第三节 出租人会计出租人会计第四节第四节 租赁中的特殊会计问题租赁中的特殊会计问题2 第一节第一节 租赁概述租赁概述一一
3、.租赁的性质租赁的性质(定义定义)二二.租赁的分类租赁的分类三三.租赁的作用租赁的作用四四.租赁会计的历史回顾租赁会计的历史回顾3 一一.租赁的性质租赁的性质(定义定义)中外会计准则对租赁的定义的认识基本上是一致的。国际中外会计准则对租赁的定义的认识基本上是一致的。国际会计准则会计准则1717号号“在一个议定的期间内,出租人将某项资产在一个议定的期间内,出租人将某项资产的使用权让与承租人,以换取一项或一系列支付的协议的使用权让与承租人,以换取一项或一系列支付的协议”。在我国在我国,租租赁赁,是指在,是指在约约定的期定的期间间内,出租人将内,出租人将资产资产使用使用权让权让与承租人,以与承租人,
4、以获获取租金的取租金的协议协议。“租赁交易观租赁交易观”和和“租赁协议观租赁协议观”两种观点的争论两种观点的争论.4 我国租赁会计中的其他定义我国租赁会计中的其他定义 1 1租租赁赁期期:指指租租赁赁合合同同规规定定的的不不可可撤撤消消的的租租赁赁期期间。间。如如果果承承租租人人有有权权选选择择继继续续租租赁赁该该资资产产,而而且且在在租租赁赁开开始始日日就就可可以以合合理理确确定定承承租租人人将将会会行行使使这这种种选选择择权权,则则不不论论是否再支付租金,续租期应当包括在租赁期内;是否再支付租金,续租期应当包括在租赁期内;如如果果租租赁赁合合同同规规定定承承租租人人享享有有优优惠惠购购买买
5、选选择择权权,而而且且在在租租赁赁开开始始日日就就可可以以合合理理确确定定承承租租人人将将会会行行使使这这种种选选择择权权,则则租租赁赁期期最最长长不不得得超超过过自自租租赁赁开开始始日日起起至至优优惠惠购买选择权行使之日止的期间。购买选择权行使之日止的期间。5 2 2、租赁开始日:、租赁开始日:租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日应当:诺日中的较早者。在该日应当:(1 1)将租赁认定为融资租赁或经营租赁)将租赁认定为融资租赁或经营租赁 (2 2)在融资租赁下,确定租赁期开始日应当确认)在融资租赁下,确定租赁
6、期开始日应当确认的金额的金额6 3 3、租赁期开始日:、租赁期开始日:租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。租赁资产权利的日期。在该日,承租人应当对租入资产、最低租在该日,承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。出租人应当对应收融资租赁款、未担保余出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。值和未实现融资收益进行初始确认。7 4 4不不可可撤撤消消租租赁赁:指指只只在在以以下下一一种种或或数数种种情况下才可撤消的租赁:情况下才可撤消的租赁:(1 1)发生
7、某些很少会出现的或有事项;)发生某些很少会出现的或有事项;(2 2)经出租人同意;)经出租人同意;(3 3)承承租租人人与与原原出出租租人人就就同同一一资资产产或或同同类类资产签订了新的租赁合同;资产签订了新的租赁合同;(4 4)承租人支付了一笔足够大的额外款项。)承租人支付了一笔足够大的额外款项。8 4.4.担担保保余余值值:就就承承租租人人而而言言,是是指指由由承承租租人人或或与与其其有有关关的的第第三三者者担担保保的的资资产产余余值值,就就出出租租人人而而言言,是是指指就就承承租租人人而而言言的的担担保保余余值值加加上上独独立立于于承承租租人人和和出出租租人人、但但在在财财务务上上有有能
8、能力力担担保保的的第第三三方方担担保保的的资资产产余余值值。其其中中,资资产产余余值值是是指指在在租租赁赁开开始始日日估估计计的的租租赁赁期期届届满满时时租租赁赁资资产产的的公允价值。公允价值。5.5.未担保余值:是指租赁资产余值中扣除就出租人而言未担保余值:是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。的担保余值以后的资产余值。9 二二.租赁的分类租赁的分类1 1从狭义和广义进行分类:分为广义租赁从狭义和广义进行分类:分为广义租赁和狭义租赁。和狭义租赁。2 2从从租租赁赁资资产产所所有有权权有有关关的的风风险险和和报报酬酬归归属属程程度度进进行行分分类类。承承租租人人和和出出租
9、租人人应应当当在在租租赁赁开开始始日日将将租租赁赁分分为为融融资资(资资本本租租赁赁)租租赁赁和和经经营营租租赁赁。(会会计计准准则则上上的的基基本本分分类类方法)方法)3.3.其他分类其他分类(一)融资(一)融资(资本租赁资本租赁)租赁租赁1 1、融资租赁的定义及特征、融资租赁的定义及特征融资租赁,是指实质上转移了与资产所有融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。权有关的全部风险和报酬的租赁。风险和报酬的转移与所有权的转移并不风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移,也可一定同步。其所有权最终可能转移,也可能不转移。能不转移。所有权转移是认定
10、为融资租赁的充分条所有权转移是认定为融资租赁的充分条件,但不是必要条件。件,但不是必要条件。2 2、融资租赁的认定标准、融资租赁的认定标准(1 1)租赁期届满时,租赁资产所有权转移给)租赁期届满时,租赁资产所有权转移给承租人承租人(2 2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。权。(3 3)即使资产所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用)即使资产所
11、有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。寿命的大部分。75%75%(4 4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。公允价值。90%90%(5 5)租赁资产性质特殊,如果不做较大改造,只有)租赁资产性质特殊,如果不做较大改造,只有承租人才能使用。承租人才能使用。国国际际会会计计准准则则第第1717号号租租赁赁认认为为出出现现以
12、以下下一一种种或数种情形者也能导致一项租赁归类为融资租赁:或数种情形者也能导致一项租赁归类为融资租赁:(1 1)如如果果承承租租人人撤撤消消该该租租赁赁,而而撤撤消消该该租租赁赁所所导导致致的的出出租人的损失由承租人承担;租人的损失由承租人承担;(2 2)余值的公允价值波动形成的利得或损失归于承租人;)余值的公允价值波动形成的利得或损失归于承租人;(3 3)承租人能够以大大低于市场租价的租金继续该)承租人能够以大大低于市场租价的租金继续该租赁至第二个期间。租赁至第二个期间。(二)经营租赁(二)经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。其特征:其特征:
13、通常情况下,在经营租赁中,租赁资产通常情况下,在经营租赁中,租赁资产的所有权不转移,租赁期届满后,承租人的所有权不转移,租赁期届满后,承租人有退租或续租的选择权,而不存在优惠购有退租或续租的选择权,而不存在优惠购买选择权。买选择权。租赁的其他分类租赁的其他分类1.1.从从租租赁赁资资产产投投资资来来源源分分类类,分分为为:直直接接融融资资租租赁赁、销销售售型型租租赁赁、售售后后租租回回、杠杠杆杆租租赁赁、转转租租赁赁和和租租购购协协议等方式。议等方式。2.2.从从租租赁赁是是否否附附带带服服务务分分类类:分分为为附附带带服服务务租租赁赁和和净净租赁租赁.3.3.从从租租赁赁是是否否可可以以享享
14、受受税税收收优优惠惠分分类类,分分为为可可获获得得税税收优惠的租赁业务即真实租赁和销售租赁。收优惠的租赁业务即真实租赁和销售租赁。4.4.依依据据租租赁赁的的对对象象分分类类:分分为为动动产产租租赁赁和和不不动动产产租租赁赁 三三.租赁的作用租赁的作用1.“1.“借鸡生蛋借鸡生蛋,以蛋得鸡以蛋得鸡”2.2.可以减少资产陈旧的风险可以减少资产陈旧的风险3.3.可避免因通货膨胀而造成的损失可避免因通货膨胀而造成的损失4.4.筹资成本低筹资成本低5.5.还租方式灵活还租方式灵活6.6.取得表外筹资取得表外筹资四四.租赁会计的历史回顾租赁会计的历史回顾(一一)国外的情况国外的情况 1.1.美国的租赁会
15、计美国的租赁会计 2.2.国际会计准则第国际会计准则第1717号号(二二)我国的情况我国的情况 1985 1985年开始有规定年开始有规定.2001 2001年准则出台年准则出台.2006.2006年年2 2月月1515日发日发布企业会计准则第布企业会计准则第1717号号租赁。租赁。第二节第二节 承租人会计承租人会计一一.融资租赁会计融资租赁会计二二.经营租赁会计经营租赁会计一、融资租赁一、融资租赁(一一)租赁开始日租赁开始日 (二二)最低租赁付款额最低租赁付款额 (三三)最低租赁付款额的现值的计算最低租赁付款额的现值的计算 (四四)未确认融资费用的处理未确认融资费用的处理 (五五)租赁资产折
16、旧的计提租赁资产折旧的计提 (六六)有关费用的处理有关费用的处理 (七七)承租人对融资租赁的信息披露承租人对融资租赁的信息披露(八八)举例举例(一)租赁开始日(一)租赁开始日承租人的会计处理有两个主要环节:一是对于租赁资产以承租人的会计处理有两个主要环节:一是对于租赁资产以及应付债务要以支付的租赁费(租赁付款额)的现值来记及应付债务要以支付的租赁费(租赁付款额)的现值来记录;二是每次支付的租赁费中,一部分是用来支付本金,录;二是每次支付的租赁费中,一部分是用来支付本金,一部分是用来支付利息的。一部分是用来支付利息的。在在租租赁赁期期开开始始日日,承承租租人人应应当当将将租租赁赁资资产产公公允允
17、价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者者作作为为租租入入资资产产的的入入账账价价值值,将将最最低低租租赁赁付付款款额额作作为为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。融资租赁下融资租赁下借:固定资产借:固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷:长期应付款贷:长期应付款租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低差额差额最低租赁付款额最低租赁付款额需要说明:初始直接费用计入所确认资产价值需要说明:初始直接费用计入所确认资产价值(二)最低
18、租赁付款额(二)最低租赁付款额最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权,所订立的购买价款预承租人有购买租赁资产选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的,购买价
19、款应当计入最低租赁付款额。择权的,购买价款应当计入最低租赁付款额。或有租金,是指金额不固定、以时间长短或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素以外的其它因素(如销售量、使用量、物价如销售量、使用量、物价指数等指数等)为依据计算的租金。为依据计算的租金。履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。人员培训费、维修费、保险费等。(三)最低租赁付款额的现值的(三)最低租赁付款额的现值的计算计算承承租租人人在在计计算算最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值时时,
20、能能够够取取得得出出租租人人租租赁赁内内含含利利率率的的,应应当当采采用用租租赁赁内内含含利利率率作作为为折折现现率率;否否则则,应应当当采采用用租租赁赁合合同同规规定定的的利利率率作作为为折折现现率率。承承租租人人无无法法取取得得出出租租人人的的租租赁赁内内含含利利率率且且租租赁赁合合同同没没有有规规定定利利率率的的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租租赁赁内内含含利利率率,是是指指在在租租赁赁开开始始日日,使使最最低低租租赁赁收收款款额额的的现现值值与与未未担担保保余余值值的的现现值值之之和和等等于于租租赁赁资资产产公公允允价值与出租人的初始直接费用
21、之和的折现率。价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。(四)未确认融资费用的处理(四)未确认融资费用的处理未确认融资费用应当在租赁期内各个期间未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时,应当采用承租人分摊未确认融资费用时,应当采用实际利率法。实际利率法。未确认融资费用分摊率的确定未确认融资费用分摊率的确定 根据租入资产入账价值的不同而定:根据租入资产入账价值的不同而定:现值现值 公允价值公允价值(1)(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租入资产入账价值的,应当
22、将租赁内含利率作为未确认融资费值作为租入资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率;用的分摊率;(2)(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊入资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率;率;(3)(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作
23、为未确认融资费用的分摊率;未确认融资费用的分摊率;(4)(4)以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。分摊未确认融资费用的会计处理分摊未确认融资费用的会计处理 借:财务费用借:财务费用 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用(五)租赁资产折旧的计提(五)租赁资产折旧的计提承租人应当采用与自有固定资产相一致的承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期
24、届满时取得租赁资产能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。(六)有关费用的处理(六)有关费用的处理 初始直接费用,是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁初始直接费用,是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的相关费用,合同过程中发生的,可归属于租赁项目的相关费用,主要包括手续费、
25、律师费、差旅费、印花税等。主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。会计处理:会计处理:在融资租赁下,承租人发生的初始直接费用,应当计在融资租赁下,承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产价值;出租人发生的初始直接费用应当计入租入资产价值;出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值。入应收融资租赁款的入账价值。或有租金应当或有租金应当 在实际发生时确认为当期费用。在实际发生时确认为当期费用。(七)承租人对融资租赁的信息披露(七)承租人对融资租赁的信息披露承租人应当在资产负债表中,将与融资租承租人应当在资产负债表中,将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用赁相关的长期应付款
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