新企业会计制度与税法差异综合论述(169页PPT).pptx

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1、新企业会计制度与税新企业会计制度与税法差异总述法差异总述主要内容主要内容一、会计与税务理论一、会计与税务理论目的、原则、计价基础等目的、原则、计价基础等二、在收入确认上的差异二、在收入确认上的差异收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入三、特殊业务差异三、特殊业务差异债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组四、成本费用上的差异四、成本费用上的差异资产计价、成本、费用、损失、投资收益等资产计价、成本、费用、损失、投资收益等会计目的会计目的税务目的税务目的保护投资者利益保护投资者利益保保证证国国家家税税收收的的安安全全、完整、

2、及时完整、及时会会计计资资料料是是沟沟通通经经营营者者和和投投资资者者的的语语言言（媒介）（媒介）纳税人：依法纳税纳税人：依法纳税征收者：合理征收征收者：合理征收1.1会计与税务目的1.2会计与税务处理原则差异会计处理原则衡量会计信息质量要求的一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰确认和计量方面的要求：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则 修正作用的一般原则：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则税务处理原则权权责责发发生生制制原原则则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配配比比原原则则：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，

3、纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相相关关性性原原则则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。确确定定性性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。原则比较原则比较会计会计税务税务权责发生权责发生制制成本费用确认遵循成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循配比原则配比原则收入和成本配比收入和成本配比计税费用与纳税申报期的计税费用与纳税申报期的时间配比时间配比相关性相关性合理和有用合理和有用计税收入与计税成本相关计税收入与计税成本相关确

4、定性确定性谨慎估计谨慎估计金额和事件的确定金额和事件的确定合理性合理性符合经营常规和会计惯例符合经营常规和会计惯例重要性重要性无论金额大小都需按规定无论金额大小都需按规定计税计税会计会计税务税务堵堵住住：利利润润表表的的进进水水口口，资资本本所所得得不进入利润表不进入利润表对对经经营营所所得得和和资资本本所所得得均征税均征税排排除除：资资产产负负债债表表的的水水分分，计计提提减减值准备值准备资资产产减减值值准准备备绝绝大大部部分分不能税前扣除不能税前扣除尽量回避公允尽量回避公允取取得得资资产产按按取取得得方方式式不不同同，计计价价基基础不同础不同持有资产按成本与市价孰抵持有资产按成本与市价孰抵

5、坚持公允价值坚持公允价值1.3、计价基础差异、计价基础差异计价基础计价基础应用应用历史成本历史成本货币交易货币交易重置成本重置成本非交易形成的资产：盘盈、接受捐赠非交易形成的资产：盘盈、接受捐赠未未来来现现金金流流量量现现值值负债形成的资产：融资租赁负债形成的资产：融资租赁公允价值公允价值尽尽量量回回避避：但但非非现现金金投投资资时时，投投资资各各方确认的价值方确认的价值帐面价值帐面价值非货币交易、债务重组非货币交易、债务重组1.4、会计计价基础2.1.12.1.1商品销售商品销售新会计制度规定新会计制度规定税务规定收入的时间税务规定收入的时间风险和所有权转移风险和所有权转移（主要）（主要）1

6、、直接收款方式发票开出当天，不论货物是否发出、直接收款方式发票开出当天，不论货物是否发出。2、托收承付委托收款发货并办理托收手续当天、托收承付委托收款发货并办理托收手续当天提供商品提供商品3、赊销，分期收款合同约定的收款期当天、赊销，分期收款合同约定的收款期当天4、预收贷款方式货物发出的当天、预收贷款方式货物发出的当天经济利益经济利益可靠流入可靠流入5、委托代销收到代销清单的当天、委托代销收到代销清单的当天6、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天销售额的凭据的当天成本可靠计量成本可靠计量7、视同销售货物为货物移送的当天、视同销

7、售货物为货物移送的当天2.1.22.1.2l l劳务收入劳务收入不跨年度不跨年度会计与税务相同按完工合同法确认收入会计与税务相同按完工合同法确认收入跨年度跨年度会计：在资产负债表日按实质确认条件判断会计：在资产负债表日按实质确认条件判断税务税务税务不承认经营风险，只要提供劳务就要税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入确认收入1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。2.1.3无形资产使用权无形资产使用权会计会计税法税法按有关的

8、合同协议规定的收费时间和按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认方法确认税务与会计相同：税务与会计相同：对于使用费收入，税对于使用费收入，税法要求：按合同规定法要求：按合同规定的有效期分期确认收的有效期分期确认收入，与会计一致入，与会计一致。税法与会计不同：不税法与会计不同：不区分是否提供后续支区分是否提供后续支出，一律按使用期分出，一律按使用期分期确认收入期确认收入。1、合同规定使用费一次性支付，且无、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产的需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入销售一次确认收入；2、如果提供后期服务的，在合同规定、如果提供后期服务的，在合同规

9、定的有效期内分期确认收入的有效期内分期确认收入3、如果合同规定使用费分期支付的，、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规定的收款时间和金额或者应按合同规定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计算金额，分期合同规定的收费方式计算金额，分期确认收入确认收入。2.1.4外销收入外销收入会计会计税务税务企业向银行交单时确认收入：企业向银行交单时确认收入：离离岸岸价价FOB：货货物物于于指指定定装装运运港港越过船舷时。越过船舷时。成成本本+运运费费CFR：货货物物于于指指定定装装运港越过船舷时。运港越过船舷时。到到岸岸价价（成成本本+运运保保费费）CIF：货货物于指定的港越过船舷时物于指定的港越过船

10、舷时。统统一一按按报报关关单单上上的的日日期期和和FOB价价金金额额作作为为确确认认外外销销收收入入。申申报报所所得得税税使使用用的的汇汇率率为为外外币币买买入入价价，而而不不是是平平常常使使用用的的中间价。中间价。外币收入按本月月初汇率中间价或发生外币收入按本月月初汇率中间价或发生当日汇率中间价当日汇率中间价 。2.1.5利息收入利息收入会计会计税务（依据合同）税务（依据合同）条件：条件：1、与交易相与交易相关的经济利益关的经济利益能够流入企业能够流入企业企业存款利息征所得税企业存款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税集集团团内内部部统统借借分分贷贷，代代给给下下属属

11、公公司司的的利利率率高高于于银银行行借借款款率率征征收收营营业税业税国债利息收入免征所得税国债利息收入免征所得税 2.1.6代销收入代销收入会计会计税务税务视同买断：视同买断：1、委托方：代销清单、委托方：代销清单2、受受托托方方：按按实实际际售售价价确确认收入认收入视同销售视同销售按按“移动移动”确认原则确认原则收取手续费：收取手续费：1、委托方：按受托方代销、委托方：按受托方代销清单；清单；2、受托方：按应收的手续、受托方：按应收的手续费确认收入费确认收入。税法只承认税法只承认“买断买断”不承认不承认“收取手续费收取手续费”，仍按销售，仍按销售货物征收税款货物征收税款。2.2.视同销售及特

12、殊销售的差异对比视同销售及特殊销售的差异对比2.2.1视同销售确认差异视同销售确认差异会计确认会计确认1、将货物交付他人代销；、将货物交付他人代销；2、以买断方式销售代销的货物；、以买断方式销售代销的货物；3、将将自自产产，委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投资者；投资者；4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；5、还本销售。、还本销售。2.2.1视同销售确认差异（续视同销售确认差异（续1）增值税规定增值税规定1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2、将将自自产产，委委托

13、托加加工工或或购购买买的的货货物物为为投投资资（包包括括配配构构股股票票）提提供供给给其其他他单单位位或或个个体经营者；体经营者；3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；5、设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送同同一一县县（市）以外的其他机构用于销售；（市）以外的其他机构用于销售；2.2.1视同销售确认差异（续视同销售确认差异（续2）增值税：增值税：6、以收取手续费方

14、式销售代销的货物；以收取手续费方式销售代销的货物；7、从从95年年6月月1日日，对对销销售售除除啤啤酒酒，黄黄酒酒外外的的其其他他酒类产品收取并返还的包装物押金；酒类产品收取并返还的包装物押金；8、以非货币性交易方式换出资产；、以非货币性交易方式换出资产；9、在非货币性交易资产抵偿债务；、在非货币性交易资产抵偿债务；10、在建工程试营业销售的商品。、在建工程试营业销售的商品。2.2.1视同销售确认差异（续视同销售确认差异（续3）营业税营业税1、单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务；、单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务；2、转让不动产以及单位将不动产无偿

15、赠送他人，视同销售；、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；3、转转让让以以无无形形资资产产或或不不动动产产对对外外投投资资形形成成的的股股权权时时，在在转转让让股股权权时时视视同转让无形资产或不动产征税；同转让无形资产或不动产征税；4、以以预预收收款款方方式式销销售售不不动动产产，会会计计上上不不做做预预收收款款处处理理，但但须须在在收取款项时缴纳营业税。收取款项时缴纳营业税。2.2.1视同销售确认差异（续视同销售确认差异（续4）消费税消费税纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提费品和在建工程，管理

16、部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。品，职工福利与奖励等方面。2.2.1视同销售确认差异（续视同销售确认差异（续5）所得税：所得税：1、纳纳税税人人在在基基建建，专专项项工工程程以以及及职职工工福福利利等等方方面面使使用用本本企企业的商品、产品的，均应作为收入处理；业的商品、产品的，均应作为收入处理；2、纳纳税税人人对对外外进进行行来来料料加加工工、装装配配业业务务节节省省的的材材料料，如如按按合同规定留归企业所有，应作为收入处理。合同规定留归企业所有，应作为收入处理。3、企业将自己生产的产品用于在建工程

17、，管理部门，非生产性、企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销。视同对外销。2.2.1视同销售确认差异（续视同销售确认差异（续6）所得税：所得税：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关交易发生时，将其分解为按公允价值

18、销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失2.2.2视同销售确认的时间：视同销售确认的时间：增值税，消费税增值税，消费税：纳纳税税人人发发生生的的视视同同销销售售，于于货货物物转转移移使使用用的的当当天天确认视同销售收入。确认视同销售收入。营业税：营业税：收到营业额或取得收款凭征。收到营业额或取得收款凭征。所得税：所得税：于资产负债表日确认视同销售收入。于资产负债表日确认视同销售收入。2.2.3视同销售的计量视同销售的计量1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定、按纳

19、税人当月同类货物的平均销售价格确定2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3、价格明显偏低的、价格明显偏低的 按组成计税价格确定：按组成计税价格确定：（1）营业税计税价格营业税计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1营业税率）营业税率）（2）增值税计税价格增值税计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）成本利润率有省级税务机关确定。成本利润率有省级税务机关确定。2.3售后回购业务的差异分析售后回购业务的差异分析 会计会计税务税务售后回购：指销售方在售出商品后，在售后回购：指销售方在售出商品后，在一定的期间内，按照合同的有关规

20、定又一定的期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方将其售出的商品购买回来的一种交易方式式。一般不确认收入；但如果回购的可能性一般不确认收入；但如果回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现（按为收入的实现（按“实质重于形式实质重于形式”的的会计核算原则，售后回购业务应视同融会计核算原则，售后回购业务应视同融资处理）。资处理）。不不承承认认这这种种融融资资，视视为为:销销售售，购购入入两两项项经经济济业业务务；销销售售时时，企企业业需需按按规规定定开开具具发发票票，并并收收价价款款，这这认认定定计计税税收收入入的的实实现现。

21、2.4补贴收入补贴收入241企企业业实实际际收收到到即即征征即即退退，先征后退，先征税后返还的增值税：先征后退，先征税后返还的增值税：借：银行存款借：银行存款 贷：补贴收入贷：补贴收入 对于直接减免的增值税：对于直接减免的增值税：借：应交税金借：应交税金-应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）贷：贷：应增设应增设“补贴收入补贴收入”科目科目 2.4补贴收入（续补贴收入（续1）242对对流流转转税税而而言言补补贴贴收收入入仅仅核核算算减减免或返还的增值税：免或返还的增值税：对实际收到即征即退，先征先退，先征税后返还的营业税，对实际收到即征即退，先征先退，先征税后返还的营业税，消费税消费税：

22、借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 对于直接减免的营业税，消费税，不做帐务处理。对于直接减免的营业税，消费税，不做帐务处理。教育费附加返还款不通过本科目核算，而通过教育费附加返还款不通过本科目核算，而通过“营业营业外收入外收入”科目核算科目核算。2.4补贴收入（续补贴收入（续2）243企业按规定以交纳所得税企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用，不做冲减退回当期的所得税

23、费用，不做补贴收入处理。补贴收入处理。2.4补贴收入（续补贴收入（续3）244免征企业所得税退税项目：免征企业所得税退税项目：（1）中中储储粮粮总总公公司司及及其其直直属属粮粮库库的的财财政政补补贴贴收收入入免征；免征；（2）软软件件产产业业及及集集成成电电路路企企业业按按 3%，实实际际缴缴纳高于纳高于3%的部分即征即退，退回的增值税不征；的部分即征即退，退回的增值税不征；（3）2001年年出出口口纺纺织织品品，服服装装，鞋鞋，箱箱包包，玩玩具具，机机电电和和高高新新技技术术商商品品一一般般贸贸易易出出口口收收汇汇增增加加的的贴贴息，免税。息，免税。2.5其他收入确认差异：其他收入确认差异：

24、2.5.1技术转让费：技术转让费：会计会计税务税务转让收取的款项转让收取的款项“其他其他业务收入业务收入”企业事业单位进行技术转让以及企业事业单位进行技术转让以及有关技术咨询、技术服务、技术有关技术咨询、技术服务、技术培训，年净收入培训，年净收入30万下万下,免所得免所得税；超税；超30万，交所得税。万，交所得税。成成本本费费用用“其其他他业业务务支支出出”“其其他他业业务务利利润润”2.5其他收入确认差异：其他收入确认差异：（续（续1）2.5.2在建工程试运行收入：在建工程试运行收入：会计会计税务税务把这一期间的费用和收把这一期间的费用和收入作为固定资产的成本。入作为固定资产的成本。（谨慎性

25、）（谨慎性）试运行所得作销售收入试运行所得作销售收入处理，计入纳税所得额处理，计入纳税所得额。2.5其他收入确认差异（续其他收入确认差异（续2 2）2.5.3无法支付的款项无法支付的款项会计会计税务税务“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”（原原通通过过“营营业业外收入外收入”）。填表时作为其他收入，填表时作为其他收入，计入纳税所得额交所得计入纳税所得额交所得税。税。2.5其他收入确认差异其他收入确认差异（续（续3 3）2.5.4特殊业务收入特殊业务收入1、纳纳税税人人自自产产的的应应税税消消费费品品用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料，投投资资入入股股和和抵抵偿偿债债务

26、务等等方方面面，按按纳纳税税人人同同类类应应税税消消费费品品的的最最高高销销售售价价格格作作为为计税依据计算消费税，而不适应增值税。计税依据计算消费税，而不适应增值税。2、销销售售或或转转让让其其购购置置的的不不动动产产或或土土地地使使用用权权，以以全全部部收收入入减减去去不不动动产产或或土土地地购购置置或或受受让让原原价价后的余额计税收入。后的余额计税收入。3、销销售售或或转转让让低低偿偿债债务务所所得得不不动动产产、土土地地使使用用权权的的，以以全全部部收收入入减减去去抵抵债债时时该该项项不不动动产产或或土地使用权作价后的余额为计税收入土地使用权作价后的余额为计税收入。三、特殊业务差异分析

27、三、特殊业务差异分析3.1债务重组债务重组3.2非货币交易非货币交易3.3资产评估资产评估3.4接受捐赠接受捐赠3.5企业改组企业改组3.13.1债务重组收益的差异分析债务重组收益的差异分析会计会计税务税务计价基础：帐面价值计价基础：帐面价值计价基础：公允价值计价基础：公允价值债务重组的收益归属与资本债务重组的收益归属与资本公积公积 对债务重组的收益计入纳税对债务重组的收益计入纳税所得额所得额 债务重组的损益计量：债务重组的损益计量：债务人：重组债务帐面值与债务人：重组债务帐面值与抵债资产帐面值的差额抵债资产帐面值的差额债权人：重组债权帐面值与债权人：重组债权帐面值与抵债现金帐面值差额抵债现金

28、帐面值差额债债务重组损失；非现金资产抵务重组损失；非现金资产抵债不确认重组损失债不确认重组损失不确认资产转让损益不确认资产转让损益重组损益的计量：重组损益的计量：债务人：重组债务帐面值与债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额抵债资产公允价值的差额债权人：重组债权帐面值与债权人：重组债权帐面值与抵债资产公允价值差额抵债资产公允价值差额债务重组的损失债务重组的损失以抵债资产帐面值与公允值以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益（涉差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得税）及流转税及所得税）3.13.1债务重组收益的差异分析（续债务重组收益的差异分析（续1 1）会计上在债务重组时：会计上

29、在债务重组时：回避公允价值；回避公允价值；不确认资产转让收入；不确认资产转让收入；存在债务重组收益时不进入损益表，损存在债务重组收益时不进入损益表，损失确认，损益不对称；失确认，损益不对称；3.13.1债务重组收益的差异分析（续债务重组收益的差异分析（续2 2）税务上在债务重组规定税务上在债务重组规定对资产转移时确认，以资产帐面价值和公允对资产转移时确认，以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益，计入所得额；价值确认资产转让损益，计入所得额；货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税换换出出的的是是使使用用过过的的设设备备，车车辆辆等等固固定定资资产产

30、，按按4%征增值税减半征收征增值税减半征收。以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益，计入所得额。确认为债务重组收益，计入所得额。3.13.1债务重组收益的差异分析（续债务重组收益的差异分析（续3 3）A欠B工程款100万元，以库存商品偿还，成本80万元，售价90万元,A是一般纳税人17增值税，33的企业所得税F3.13.1债务重组收益的差异分析（续债务重组收益的差异分析（续4 4）A公司将帐面价值公司将帐面价值500万元的土地进万元的土地进行评估，评估价值行评估，评估价值3000万元，低偿万元，低偿B公司公司4000万元的债务。万元的债务

31、。F3.2非货币交易非货币交易会计会计税务税务回回避避公公允允价价值值，不不确确认认资资产产转转让让收收益益，提提高高损损益的可靠性。益的可靠性。按按换换出出资资产产公公允允价价值值作作为为公公允允价价值值计计税税收收入入与与换换出出资资产产计计税税成成本本差差额额，确确认认资资产产转转让让收收益益坚坚持持“移移动动确确认认”标准。标准。按按换换出出资资产产帐帐面面值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为换入资产的入帐价值换入资产的入帐价值按按换换入入资资产产公公允允价价值值加加上上应应支支付付的的相关税费作为换入资产的计税成本相关税费作为换入资产的计税成本对对补补价价部部分分确确

32、认认交交易易收收益益对补价收益不再计入纳税所得额对补价收益不再计入纳税所得额3.2非货币交易非货币交易(续续1）会计在非货币交易时的规定会计在非货币交易时的规定放弃了公允价值，以换出资产帐面价值作为放弃了公允价值，以换出资产帐面价值作为换入资产价值，堵住了损益的入水口换入资产价值，堵住了损益的入水口涉及补价时视同部分价值实现，按公允价值涉及补价时视同部分价值实现，按公允价值确认收益：确认收益：交换收益补价交换收益补价（1换出资产帐面价值换出资产帐面价值换出资产公允价值换出资产公允价值3.2非货币交易（续非货币交易（续2)税务在非货币交易时的规定税务在非货币交易时的规定坚持移动确认标准，只要资产

33、转移就视同销坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售，售，坚持公允价值确认收入坚持公允价值确认收入对交换资产的全部价值确认收益，（不只是对交换资产的全部价值确认收益，（不只是的补价部分确认收益）的补价部分确认收益）纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益，不再计算所得税益，不再计算所得税3.2非货币交易非货币交易3.2非货币交易非货币交易A企业用土地换入设备土地帐面价值企业用土地换入设备土地帐面价值500万元，公允价值万元，公允价值1000万元，换万元，换入设备入设备600万元，并收到对方补价万元，并收到对方补价100万元：万元：F3.3 资产评估的增值资

34、产评估的增值3.3.1非货币资产对外投资的评估的非货币资产对外投资的评估的增值增值3.3.2因清产核资而发生的资产评估因清产核资而发生的资产评估增值增值3.3.3因股份制改造而发生的资产评因股份制改造而发生的资产评估增值估增值3.3.4外商投资企业股份制改造外商投资企业股份制改造非货币资产投资评估增值非货币资产投资评估增值1、投资成本是以非货币性资产的账面价值为基础，而不是以非货币性资产的公允价值（或评估价值）为基础确定，非货币性资产的公允价值只在被投资方计算投资方股本和股本溢价时发生作用。2、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份

35、公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为：按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。因清产核资而发生的资产评估增值因清产核资而发生的资产评估增值1、税务与会计的处理是一致的：清产、税务与会计的处理是一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增值，不核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。2、税税务务与与会会计计处处理理不不同同的的：对对固固定定资资产产重重估估后后的的新新

36、增增加加值值，无无论论是是否否提提折折旧旧，均需要按规定缴纳房产税，印花税均需要按规定缴纳房产税，印花税。因股份制改造而发生的资产评估增值因股份制改造而发生的资产评估增值1、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。3、股份制改造评估增值可提折旧但不能税前扣除。4、调整：按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整，调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。5、股份制企业成

37、立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。外商投资企业股份制改造增值外商投资企业股份制改造增值外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。如重估价原资产账面价值，按差额：借：有关资产贷：营业外收入如重估价原资产账面价值，按差额：借：营业外支出贷：有关资产科目3.4 接受捐赠接受捐赠会计会计税务税务直直接接计计入入资资本本公公积积其其他他资资本公积，本公积，不不通通过过“资资本本公公积积接接受受捐捐赠赠资资产产”核算核算当当期期缴缴纳纳所所得得税税；纳纳税税

38、有有困困难难经经过过税税务务批批准准可可以以不超过不超过5年均匀纳税（年均匀纳税（200345号）号）在以后使用期间可以计提折旧、推销、结转成本在以后使用期间可以计提折旧、推销、结转成本对接受捐赠固定资产对外转让时，属于使用过对接受捐赠固定资产对外转让时，属于使用过的，按的，按4%减半征增值；减半征增值；对接受捐赠不动产，对外转让时，交营业税对接受捐赠不动产，对外转让时，交营业税；处理接受捐赠的固定资产，处置通过处理接受捐赠的固定资产，处置通过“固定资固定资产清理产清理”“营业外收支营业外收支”，最终并入本年利润，最终并入本年利润3.4 接受捐赠（新旧税收政策）接受捐赠（新旧税收政策）财税字【

39、财税字【1997】77号号1）接受捐赠的实物资产）接受捐赠的实物资产不计入纳税所得额。出售不计入纳税所得额。出售或清算时，视出售价格高或清算时，视出售价格高低区别两种情况确认应纳低区别两种情况确认应纳税所得或清算所得。税所得或清算所得。2）接受捐赠固定资产提）接受捐赠固定资产提取的折旧，不得在税前扣取的折旧，不得在税前扣除除国税发【国税发【2003】45号号1）接受捐赠的非现金资）接受捐赠的非现金资产计入当期应纳税所得，产计入当期应纳税所得，如并入一年纳税有困难，如并入一年纳税有困难，可经税务机关确认，在不可经税务机关确认，在不超过超过5你内均匀计入。你内均匀计入。2）折旧可以扣除。）折旧可以

40、扣除。3.5企业改组改制差异企业改组改制差异企业改制税收政策变化比较企业改制税收政策变化比较会计制度和税务政策比较会计制度和税务政策比较2000118号第四款（二）号第四款（二）如如果果企企业业整整体体资资产产转转让让交交易易的的接接受受企企业业支支付付的的交交换换额额中中，除除接接受受企企业业股股权权以以外外的的现现金金、有有价价证证券券、其其他他资资产产（简简称称非非股股权权支支付付额额）不不高高于于所所支支付付的的股股权权的的票票面面价价值值（股股本本的的帐帐面面价价值值）20的的，经经税税务务机机关关审审核核确确认认，转转让让企企业业可可暂暂不不计计算算确确认认资资产产转转让让所所得得

41、或或损损失。失。200345号号符符合合118号号和和119号号暂暂不不确确认认资资产产转转让让、整整体体资资产产置置换换、合合并并和和分分立立等等改改组组业业务务中中，取取得得补补价价或或非非股股权权支支付付额额的的企企业业应应将将所所转转让让或或处处置置资资产产中中包包含含的的与与补补价价或或非非股股权权支支付付额额相相对对应应的的增增值，确认为当期应纳税所得。值，确认为当期应纳税所得。3.5.1企业改制税收政策变化比较企业改制税收政策变化比较2、接接受受企企业业接接受受转转让让企企业业资资产产的的成成本本，须须以以其其在在转转让让企企业业原原帐帐面面净净值值为为基基础础结结转转确确定定，

42、不不准准按按评评估估确确认认的价值调整的价值调整2、符符合合118号号第第四四条条第第二二款款规规定定转转让让企企业业暂暂不不确确认认资资产产转转让让所所得得或或取取得得的的转转让让企企业业的的资资产产的的成成本本，可可以以按按评评估估确确认认价价值值确确定定，不需要进行纳税调整不需要进行纳税调整3.5.1企业改制税收政策变化比较企业改制税收政策变化比较企业会计制度企业会计制度税务政策税务政策1 1、补价标准、补价标准25252 2、对非货币资产转让的、对非货币资产转让的补价确认并计量收益补价确认并计量收益3 3、接受非货币资产投资，、接受非货币资产投资，以投资各方确认价值作以投资各方确认价值

43、作为资产入帐确认价值为资产入帐确认价值 1、非股权支付额、非股权支付额202、非非货货币币性性资资产产转转让让的的补价收益应税所得补价收益应税所得3 3、接受企业取得转让企、接受企业取得转让企业的资产计税成本可以业的资产计税成本可以按评估确认价值确定，按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整不需要进行纳税调整 3.5.2会计制度和税务政策比较会计制度和税务政策比较四、四、成本确认的差异对比：成本确认的差异对比：4.1营业成本的差异分析：营业成本的差异分析：申申报报销销售售成成本本（税税法法）=销销售售商商品品成成本本+提提供供劳劳务务的的营营业业成成本本+销销售售材材料料（下下脚脚料料，废废料料

44、，废废旧旧物物资资）的的成成本本+转转让让固固定定资资产产的的成本成本+转让无形资产的成本转让无形资产的成本会计的成本会计的成本=销售商品成本或提供劳务的营业销售商品成本或提供劳务的营业成本成本4.2存货计算方法的差异分析存货计算方法的差异分析：4.2.14.2.1、以以债债务务重重组组及及非非货货币币交交易易方方式式换换入入存存货货成成本本的的差异分析差异分析会计会计税务税务应收债权的账面价值（换出资产的帐面价值）+应支付的相关税费=入账价值收到补价：补价支付补价：+补价换入存货的计税成本=按换入资产的公允价值+应支付的相关税费（扣除增值税的进项税）：4.2存货计算方法的差异分析存货计算方法

45、的差异分析：4.2.24.2.2、存货发出计价方法的差异分析：、存货发出计价方法的差异分析：会计会计税务税务l先进先出法l加权平均法l移动平均法l个别计价法l后进先出法l个别计价法l先进先出法l加权平均法l移动平均法l计划成本法l毛利率法l零售价法l后进先出法l（必与实物流程一致）4.2.24.2.2、存货发出计价方法的差异分析：、存货发出计价方法的差异分析：纳税人改变了纳税人改变了A.成成本本计计算算方方法法、B.间间接接成成本本分分配配方方法法、C.存货计价方法存货计价方法的，的，主主管管税税务务机机关关应应着着重重从从以以下下几几个个方方面面加加强强管理工作：管理工作：1.1.主主管管税

46、税务务机机关关应应重重点点审审查查纳纳税税人人改改变变计计算算方方法法的的原原因因、改改变变计计算算方方法法前前后后衔衔接接是是否否合合理理，有有无无计计算算错错误等有关事项。误等有关事项。4.2.24.2.2、存货发出计价方法的差异分析：、存货发出计价方法的差异分析：2.2.要要求求纳纳税税人人在在年年度度纳纳税税申申报报时时附附报报改改变变计计算算方方法法的的情情况况，说说明明改改变变计计算算方方法法的的原原因因，并并附附股股东东大大会会或或董董事事会会、经经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。理（厂长）会议等类似机构批准的文件。3.3.纳纳税税人人年年度度纳纳税税申申报报时时，未未说说明

47、明上上述述三三种种计计算算方方法法变变更更的的原原因因、不不能能提提供供有有关关资资料料，或或虽虽说说明明但但变变更更没没有有合合理理的的经经营营和和会会计计核核算算需需要要，以以及及改改变变计计算算方方法法前前后后衔衔接接不不合合理理、存存在在计计算算错错误误的的，主主管管税税务务机机关关应应对对纳纳税税人人由由于于改改变变计计算算方方法法而而减减少少的的应应纳纳税税所所得得额额进进行行纳纳税税调调整整，并并补补征税款。征税款。4.34.3工薪支出及工薪支出及“三项附加费用三项附加费用”的差异的差异1、工资总额、工资总额1 1）税务对工资总额的认定：）税务对工资总额的认定：计时工资，计件工资

48、，奖金计时工资，计件工资，奖金 ，津贴和补贴，加班加点工资，津贴和补贴，加班加点工资 ，特，特殊情况下支付的工资殊情况下支付的工资 ，误餐补贴，误餐补贴工资薪金，奖金（包括发明奖，工资薪金，奖金（包括发明奖，科技进步奖，合理化建议奖和技术进步奖）科技进步奖，合理化建议奖和技术进步奖）（2 2）实实行工效挂行工效挂钩钩的企的企业业，提取工，提取工资额资额超超过实际发过实际发放的放的工工资资部分，不得在税前扣除，超部分，不得在税前扣除，超过过部分用于工部分用于工资储备资储备基基金，在以后年度金，在以后年度发发放，放，经过经过税税务务机关机关审审核后，在核后，在实际发实际发放放时时据据实实抵扣。抵扣

49、。4.34.3工薪支出及工薪支出及“三项附加费用三项附加费用”的差异的差异(续续1）2、不计入工资总额的项目：、不计入工资总额的项目：1 1、股息性所得，、股息性所得，2 2、社会保险性交款，、社会保险性交款，3 3、职工福利基金支出（职工困难补助，探亲路费等），、职工福利基金支出（职工困难补助，探亲路费等），4 4、各项劳动保护支出，、各项劳动保护支出，5 5、差旅费、安家费，、差旅费、安家费，6 6、离退休、退职待遇的各项支出，、离退休、退职待遇的各项支出，7 7、独生子女补贴，、独生子女补贴，8 8、纳税人负担的住房公积金，、纳税人负担的住房公积金，9 9、其它。、其它。4.34.3工薪

50、支出及工薪支出及“三项附加费用三项附加费用”的差异的差异(续续2）3、工会经费及职工教育经费的计提、工会经费及职工教育经费的计提会计：工资总额会计：工资总额2%税务：实发工资税务：实发工资2%必须有工会经费拨款专用收据必须有工会经费拨款专用收据 凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除扣除 4.34.3工薪支出及工薪支出及“三项附加费用三项附加费用”的差异的差异(续续3）4 4、职工教育经费：、职工教育经费：会计：工资总额会计：工资总额1.5%1.5%税务：计税工资税务：计税工资1.