财务会计学 第07章 无形资产、商誉和长期待摊费用(55页PPT).pptx

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1、第七章第七章 无形资产、商誉和长期待摊费用无形资产、商誉和长期待摊费用l l第一节第一节 无形资产无形资产l l第二节第二节 商商 誉誉l l第三节第三节 长期待摊费用长期待摊费用1 1第一节第一节 无形资产无形资产 一、无形资产的性质一、无形资产的性质 （一）（一）定义：定义：定义：定义：无形资产无形资产无形资产无形资产指企业拥有或控制的没有实指企业拥有或控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。性的可辨认经济资源。（二）（二）确认为无形资产的经济资源应同时具确认为无形资产的经济资源应同时具备的特点：备的特点：

2、1 1、无实体性、无实体性 2 2、长期性、长期性 3 3、不确定性、不确定性 4 4、可辨认性、可辨认性2 2 1 1 1 1、无实体性、无实体性、无实体性、无实体性 强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固定资产强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固定资产等具有实物形态的资产而言的。等具有实物形态的资产而言的。注意：注意：注意：注意：没有实物形态并不是无形资产独有的特性，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。外投资等。2 2 2 2、长期性、长期性、长期性、长期性 强调强调无形资产应能在

3、较长时期内供企业使用，一般无形资产应能在较长时期内供企业使用，一般应在应在1 1年以上。这主要是相对于应收账款等没有实年以上。这主要是相对于应收账款等没有实物形态的流动资产而言的。物形态的流动资产而言的。注意：注意：注意：注意：能在较长时期内供企业使用也不是无形资产能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。业使用，如长期投资等。3 3 3 3 3 3、不确定性、不确定性、不确定性、不确定性 强调无形资产能为企业带来的未来经济利益具有较强调无形资产能为企业带来的未来经济利益具有较大的不确定性

4、。这主要是相对于长期投资等既没有大的不确定性。这主要是相对于长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产而言实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产而言的。的。4 4 4 4、可辨认性、可辨认性、可辨认性、可辨认性强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并能单独强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。这主要是相对于商誉等不可授予许可、租赁或交换。这主要是相对于商誉等不可辨认经济资源而言的。辨认经济资源而言的。4 4 二、无形资产的分类二、无形资产的分类 按照不同的标

5、准，无形资产可以分为不同的类别，主要有以下三种分类标准：（一）按经济内容分类 （二）按来源途径分类 （三）按经济寿命期限分类5 5 （一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 可以分为：可以分为：1 1、专利权、专利权 2 2、非专利技术、非专利技术 3 3、商标权、商标权 4 4、著作权、著作权 5 5、土地使用权、土地使用权 6 6、特许权、特许权6 6 1 1 1 1、专利权、专利权、专利权、专利权 （1 1）定义：定义：定义：定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。在一定年限内对其成果的制造、使用和出

6、售的专门权利。（2 2）种类种类种类种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。外观设计专利权等。（3 3）特点：特点：特点：特点：受法律保护。受法律保护。7 72 2 2 2、非专利技术、非专利技术、非专利技术、非专利技术（）（）定义：定义：定义：定义：指发明者未申请专利或不够申请专利的指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。条件而未经公开的先进技术。（）（）种类种类种类种类：包括先进的生产经验、先进的技术设：包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。计资料以及先进的原料配方等。（）（）特点：特点：特

7、点：特点：不需到有关管理机关注册登记，不受不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定的有效期。其独占性；没有固定的有效期。8 83 3 3 3、商标权、商标权、商标权、商标权（）（）定义：定义：定义：定义：指企业拥有的在某类指定的商品上使用指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。特定名称或图案的权利。（）（）特点：特点：特点：特点：商标经商标管理机关核准后，成为注册商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。商标，受法律保护。4 4 4 4、著作权、著作权、著作权、著作权（）

8、（）定义：定义：定义：定义：也称为版权，指著作者或文艺作品创也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。作、出版和发行其作品的专有权利。（）（）特点：特点：特点：特点：受法律保护，未经著作权所有者许可或受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。转让，他人不得占有和行使。9 95 5 5 5、土地使用权、土地使用权、土地使用权、土地使用权（）（）定义：定义：定义：定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经

9、营的权利。在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。（）（）特点：特点：特点：特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或个在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。6 6 6 6、特许权、特许权、特许权、特许权（）（）定义：定义：定义：定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。形式生产经营某种特定商品的权利。（）（）特点：特点：特点：特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或个可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。人授予的。1010 （二）按来源途径分类

10、l l外来无形资产，外来无形资产，外来无形资产，外来无形资产，指企业用货币资金或可变现资产从国内指企业用货币资金或可变现资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。接受捐赠形成的无形资产。l l自创无形资产，自创无形资产，自创无形资产，自创无形资产，指企业自行开发、研制的无形资产。指企业自行开发、研制的无形资产。1111 （三）按经济寿命期限分类l l期限确定期限确定期限确定期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最长有的无形资产，指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土效期限

11、的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。续办理有关手续，将不再受法律保护。l l期限不确定期限不确定期限不确定期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其有效期限，的无形资产，指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保这些无形资产的经济寿命

12、取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。言。1212三、无形资产的取得三、无形资产的取得（一）（一）企业取得的无形资产的确认条件确认条件：、其产生的经济利益很可能流入企业；、其产生的经济利益很可能流入企业；、其成本能够可靠地计量。、其成本能够可靠地计量。（二）（二）企业取得无形资产的主要形式主要形式：、购入、接受投资、接受捐赠、自行研究开发1313 、购入的无形资产、购入的无形资产企业企业购入购

13、入购入购入无形资产时，无形资产时，借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发使该项资产达到预定用途所发使该项资产达到预定用途所发使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）生的其他支出）生的其他支出）生的其他支出）贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 如果企业购买无形资产的如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件延期支延期支付，实质上具有融资性质，则付，实质上具有融资性质，则

14、 借：无形资产（无形资产购买价款的现值）借：无形资产（无形资产购买价款的现值）借：无形资产（无形资产购买价款的现值）借：无形资产（无形资产购买价款的现值）未确认融资费用（两者的差额）未确认融资费用（两者的差额）未确认融资费用（两者的差额）未确认融资费用（两者的差额）贷：长期应付款（应支付的金额）贷：长期应付款（应支付的金额）贷：长期应付款（应支付的金额）贷：长期应付款（应支付的金额）未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期财务费用。财务费用。1414 例例1.1.企企业业购购入入一一新新产产品品专专利利权权，专专利利转转让让费费及及有有关的手

15、续费关的手续费180,000180,000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产专利权专利权专利权专利权 180,000 180,000 180,000 180,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 180,000 180,000 180,000 180,000 例例2.2.2020年年1 1月月8 8日日，甲甲公公司司从从乙乙公公司司购购买买一一项项商商标标权权，由由于于甲甲公公司司资资金金周周转转比比较较紧紧张张，经经与与乙乙公公司司协协议议采采用用分分期期付付款款方方式式支支付付款款项项。合合同同规规定定，该该项项商商

16、标标权权总总计计1,0001,000万万元元，每每年年末末付付款款200200万万元元，5 5年年付付清清。假假定定银银行行同同期期贷贷款款利利率率为为5%5%。假假定定不不考考虑虑其其他他有有关关税税费（费（5 5年期年期5%5%利率，其年金现值系数为利率，其年金现值系数为4.32954.3295）。）。甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下:1515无形资产现值无形资产现值2004.32952004.3295865.9865.9（万元）（万元）未确认的融资费用未确认的融资费用1,0001,000865.9865.9134.1134.1（万元）（万元）未确认未确认融资费用融资费用分摊表分摊

17、表年份年份(1)(1)融资余额融资余额(2)=(2)=上上 年年(2)-(2)-本年本年(6)(6)利率利率(3)(3)本年利息本年利息(4)=(4)=上上年年(2)(3)(2)(3)付款付款(5)(5)还本还本(6)=(5)-(4)(6)=(5)-(4)未确认融资费用未确认融资费用(7)=(7)=上年上年(7)-(7)-本年本年(4)(4)0 0 865.9 865.9 134.1 134.1 1 1 709.19 709.190.050.05 43.29 43.29 200 200 156.71 156.71 90.81 90.81 2 2 544.65 544.650.050.05 35

18、.46 35.46 200 200 164.54 164.54 55.35 55.35 3 3 371.88 371.880.050.05 27.23 27.23 200 200 172.77 172.77 28.12 28.12 4 4 190.48 190.480.050.05 18.59 18.59 200 200 181.41 181.41 9.52 9.52 5 5 0 00.050.05 9.52 9.52 200 200 190.48 190.48 0 0合合计计 134.1 134.11,0001,000 865.9 865.91616借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无

19、形资产商标权商标权商标权商标权 8,659,000 8,659,000 8,659,000 8,659,000 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 1,341,000 1,341,000 1,341,000 1,341,000 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 10,000,000 10,000,000 10,000,000 10,000,000205205年年209209年每年年底付款时，年每年年底付款时，借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 贷：

20、银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000同时同时,借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用(金额为每年的本年利息栏金额金额为每年的本年利息栏金额金额为每年的本年利息栏金额金额为每年的本年利息栏金额)1717 、接受投资的无形资产、接受投资的无形资产企业企业接受无形资产投资接受无形资产投资接受无形资产投资接受无形资产投资时，时，借：无形资产（双方协商确认的价值）借：无形资产（双方协商确认的价值）借：无形资产（双方协商确认的价值）借：

21、无形资产（双方协商确认的价值）贷：实收资本（投资方在企业注册贷：实收资本（投资方在企业注册贷：实收资本（投资方在企业注册贷：实收资本（投资方在企业注册资本中占有的份额）资本中占有的份额）资本中占有的份额）资本中占有的份额）资本公积（无形资产的价值大于资本公积（无形资产的价值大于资本公积（无形资产的价值大于资本公积（无形资产的价值大于投资方在企业注册投资方在企业注册投资方在企业注册投资方在企业注册资本中占有的份额资本中占有的份额资本中占有的份额资本中占有的份额的差额）的差额）的差额）的差额）1818 例例3.3.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其余各

22、方协商价为余各方协商价为300,000300,000元，按投资协议规定该投资元，按投资协议规定该投资者应投入者应投入250,000250,000元，全部手续已办妥。元，全部手续已办妥。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术非专利技术非专利技术 300,000 300,000 300,000 300,000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 250,000 250,000 250,000 250,000 资本公积资本公积资本公积资本公积 50,000 50,000 50,000 50,0001919 、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产 （）企业

23、（）企业接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠的无形资产的计价：的无形资产的计价：如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价；支付的相关税费计价；如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：价：A A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。应支付的相关税费计价。B B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预、同类或类似无形资

24、产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。计未来现金流量的现值计价。2020 （2 2）企业企业接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠的无形资产的账务处理：的无形资产的账务处理：企业接受无形资产捐赠时，企业接受无形资产捐赠时，借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 例例4.4.企企业业接接受受一一项项专专利利捐捐赠赠，确确认认价价值值为为50,00050,000元元，有关手续已办妥。有关手续已办妥。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产专利权专利权专利权专利权 50,000 50,000 50,000 50,0

25、00 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 50,000 50,000 50,000 50,0002121 4 4、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产 （1 1）两类支出的区分：两类支出的区分：两类支出的区分：两类支出的区分：企业自行研究开发项目的支出，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究研究研究研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。独创性的有计划调查。研究阶段的特点研究阶段的特点研究阶段的特点研究阶段的特点在于将来是否在于将来是

26、否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，企业较大的不确定性。因此，企业研究阶段发生的支出，研究阶段发生的支出，研究阶段发生的支出，研究阶段发生的支出，应予以费用化应予以费用化应予以费用化应予以费用化。开发开发开发开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业在开发阶段发生质性改进的材料、装置、产品等。企业在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应确认为

27、无形资产：的支出，同时满足下列条件的，应确认为无形资产：2222 A A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性；性；B B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；D D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成

28、该、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。E E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。注意：注意：注意：注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。用化。2323（2 2）账务处理：账务处理：账

29、务处理：账务处理：企业根据研究阶段发生的支出，企业根据研究阶段发生的支出，借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 贷：有关科目贷：有关科目贷：有关科目贷：有关科目 期末根据发生的全部研究支出，期末根据发生的全部研究支出，借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 企业开发阶段发生的支出应予以资本化，企业开发阶段发生的支出应予以资本化，借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 贷：有关科目贷：有关科目贷：

30、有关科目贷：有关科目 在确认无形资产时，在确认无形资产时，借：无形资产（发生的全部开发支出）借：无形资产（发生的全部开发支出）借：无形资产（发生的全部开发支出）借：无形资产（发生的全部开发支出）贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 2424 例例5.5.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资资6,0006,000元，消耗材料元，消耗材料9,0009,000元。元。借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 15,000 15,000 15,000 1

31、5,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6,000 6,000 6,000 6,000 原材料原材料原材料原材料 9,000 9,000 9,000 9,000 期末：期末：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 15,000 15,000 15,000 15,000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 15,000 15,000 15,000 15,000 例例6.6.新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶段发生的新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶段发生的相关支出有：研究人员工资相关支出

32、有：研究人员工资20,00020,000元，消耗材料元，消耗材料10,00010,000元，元，用银行存款支付其他费用用银行存款支付其他费用15,00015,000元。元。借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 45,000 45,000 45,000 45,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 10,000 10,000 10,000 10,000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 20,000 20,000 20,000 20,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 15,000 15,000 15,000 1

33、5,0002525 例例7.7.企业研制出的新材料申请专利取得专利权，支付的注企业研制出的新材料申请专利取得专利权，支付的注册费、律师费共册费、律师费共60,00060,000元。元。借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 60,000 60,000 60,000 60,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60,000 60,000 60,000 60,000 新材料达到预定用途形成无形资产时，新材料达到预定用途形成无形资产时，借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 105,000 105,000 105,000

34、 105,000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 105,000 105,000 105,000 105,0002626 四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销 （一）无形资产的摊销期限l l企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应视为使用寿见无形资产为企业

35、带来经济利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产。命不确定的无形资产。l l使用寿命有限使用寿命有限使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：期限，一般按下列原则确定：2727 1 1、合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销、合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；年限以合同规定

36、的受益期限为上限；2 2、合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊、合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；销年限以法定有效年限为上限；3 3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。l l注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。2828 （二）无形资产的摊销方法（二）无形资产的摊销方法 1 1、无形资产的无

37、形资产的摊销方法摊销方法摊销方法摊销方法有：平均年限法、工作量法、有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，具体采用哪种方法，双倍余额递减法和年数总和法等，具体采用哪种方法，应考虑与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方应考虑与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用平均年限式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用平均年限法摊销。法摊销。2 2、无形资产的无形资产的摊销金额摊销金额摊销金额摊销金额：为其成本扣除预计残值后的：为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形

38、资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。预计其净残值；否则，其残值应当视为零。2929 3 3、科目设置：科目设置：科目设置：科目设置：应设置应设置“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”这一备抵科目，这一备抵科目，以反映

39、无形资产累计摊销额。以反映无形资产累计摊销额。4 4、账务处理：账务处理：账务处理：账务处理：摊销无形资产价值时，摊销无形资产价值时，借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销3030 例例8.8.企企业业为为使使自自己己的的产产品品在在国国际际市市场场上上更更具具有有竞竞争争力力，以以1,200,0001,200,000元元价价款款购购买买一一项项专专有有技技术术(配配方方)，受受益益年年限限1010年年，本月开始摊销。本月开始摊销。(1)(1)购买时购买时 借借借借:无形资产无形资产无形资产无形资产 1,200,000 1,200,0

40、00 1,200,000 1,200,000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 1,200,000 1,200,000 1,200,000 1,200,000 (2)(2)各月摊销时各月摊销时 借借借借:管理费用管理费用管理费用管理费用 10,000 10,000 10,000 10,000 贷贷贷贷:累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 10,000 10,000 10,000 10,0003131 五、无形资产的出租五、无形资产的出租 （一）（一）定义：定义：定义：定义：无形资产的无形资产的出租出租出租出租，指将无形资产的使用权让渡，指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资

41、产的所有权。给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。（二）（二）账务处理：账务处理：账务处理：账务处理：1 1、企业出租无形资产取得企业出租无形资产取得收入收入收入收入时，时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 2、企业取得无形资产出租收入后，应缴纳企业取得无形资产出租收入后，应缴纳营业税、城营业税、城营业税、城营业税、城市维护建设税和教育费附加市维护建设税和教育费附加市维护建设税和教育费附加市维护建设税和教育费附加等。结转应缴纳的相关税费时，等。结转应缴纳的相关税费时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营

42、业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 3 3、企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等询费等费用费用费用费用。支付这些费用时，。支付这些费用时，借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3232 （三）企业出租无形资产后，无形资产价值的摊销方（三）企业出租无形资产后，无形资产价值的摊销方法：法：1 1、全部计入其他业务成本全部计入其他业务成本全部计入其他业务成本全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。采用这，由取得的

43、收入来补偿。采用这种方法的前提：企业在出租后，自己不再使用该项无形资产。种方法的前提：企业在出租后，自己不再使用该项无形资产。摊销时，摊销时，借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 2 2、一部分计入其他业务成本一部分计入其他业务成本一部分计入其他业务成本一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；，由取得的收入来补偿；另另另另一部分计入管理费用一部分计入管理费用一部分计入管理费用一部分计入管理费用。采用这种方法的前提：企业在出租。采用这种方法的前提：企业在出租后，自己仍在使用该项无形资产。摊销时，后，自己仍在使用该项

44、无形资产。摊销时，借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销3333 3 3、全部计入管理费用全部计入管理费用全部计入管理费用全部计入管理费用。采用这种方法的前提：企业出。采用这种方法的前提：企业出租无形资产取得的收入所占比例不大。摊销时，租无形资产取得的收入所占比例不大。摊销时，借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销3434 例例9.9.甲甲公公司司将将一一项项专专利利技技术术出出租租给给乙乙公公司司使使用用，该该专专利利技技术

45、术账账面面余余额额为为500500万万元元，摊摊销销期期限限为为1010年年。出出租租合合同同规规定定，承承租租方方每每销销售售1 1件件用用该该专专利利生生产产的的产产品品，必必须须付付给给出出租租方方100100元元专专利利技技术术使使用用费费。假假定定乙乙公公司司当当年年销销售该产品售该产品1 1万件，应交营业税金万件，应交营业税金5 5万元。万元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(1)(1)取得该项专利技术使用费时取得该项专利技术使用费时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 贷：其

46、他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 (2)(2)对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税时对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税时 借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 500,000 500,000 500,000 500,000 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 50,000 50,000 50,000 50,000 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 500,000 500,000 500,000 500,000 应交

47、税费应交税费应交税费应交税费 50,000 50,000 50,000 50,0003535 六、无形资产的减值六、无形资产的减值 （一）无形资产的可收回金额 每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额可收回金额应根据无形资产的公允价值减去处置费用后的公允价值减去处置费用后的净额净额与无形资产预计未来现金流量的现值无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者较高者确定。3636 （二）无形资产的减值损失（二）无形资产的减值损失 无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面

48、价值减记至可收回金额，面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 注意：注意：注意：注意：1 1、无形资产减值损失确认后，减值无形资产的无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应在未来期间作相应调整，以使该无形资产在摊销费用应在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。值。2 2、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间

49、不得转回。3737 例例10.10.企企业业年年末末在在对对每每项项无无形形资资产产的的账账面面价价值值进进行行检检查查时时，发发现现一一项项专专利利权权的的账账面面价价值值为为80,00080,000元元，而而可可收收回回金额为金额为60,00060,000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 20,000 20,000 20,000 20,000 例例11.11.企企业业年年末末检检查查时时发发现现一一项项专专利利权权

50、的的账账面面价价值值为为68,00068,000元元，而而可可收收回回金金额额为为50,00050,000元元。“无无形形资资产减值准备产减值准备”账面余额为账面余额为12,00012,000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 6,000 6,000 6,000 6,000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 6,000 6,000 6,000 6,0003838 七、无形资产的处置七、无形资产的处置l l无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。（一）无形资产的出售（