中小学校会计制度讲解(73页PPT).pptx

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1、制度修订的背景和原则v为适应财政预算改革和中小学校教育管理体制变化的需要，进一步规范中小学校的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和事业单位会计准则（财政部令第72号），结合新修订的中小学校财务制度（财教2012489号），财政部对中小学校会计制度（试行）（财预字1998104号）进行了全面修订。于2013年12月27日印发了新中小学校会计制度（财会【2013】28号），从2014年1月1日起执行。修订制度的背景修订制度的背景v原制度是年颁布实施的，对规范中小学会计核算，加强单位财务管理发原制度是年颁布实施的，对规范中小学会计核算，加强单位财务管理发挥了重要作用。但是，随着公共

2、财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，原制挥了重要作用。但是，随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，原制度已不能适应新形势发展需要，亟需修订。修订的必要性主要有以下几个方面：度已不能适应新形势发展需要，亟需修订。修订的必要性主要有以下几个方面：v一是适应公共财政管理改革与发展的需要。年以来，我国相继推行的部门预一是适应公共财政管理改革与发展的需要。年以来，我国相继推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对中小学会计核算提出了新要求。为适应改革

3、要求，财政部陆续发布政管理改革，都对中小学会计核算提出了新要求。为适应改革要求，财政部陆续发布一些补充规定对行政事业单位（包括中小学）会计核算方法进行调整，但一直未对一些补充规定对行政事业单位（包括中小学）会计核算方法进行调整，但一直未对制度进行全面修订，有关行政事业单位会计核算的规定相对分散。通过修订制制度进行全面修订，有关行政事业单位会计核算的规定相对分散。通过修订制度，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制度，可以更好地适应公共度，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制度，可以更好地适应公共财政改革与发展需要。财政改革与发展需要。vv二是满足中小学财务管理的需要。新修订的中小学财

4、务制度已于年月二是满足中小学财务管理的需要。新修订的中小学财务制度已于年月日起实施。新财务制度对单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提日起实施。新财务制度对单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，也需要配套修订制度，通过加强日常会计核算与管理，落实财务出了新要求，也需要配套修订制度，通过加强日常会计核算与管理，落实财务制度对中小学财务管理的要求。制度对中小学财务管理的要求。v三是进一步提高中小学会计信息质量的需要。原制度会计科目设置相对简单，核算内三是进一步提高中小学会计信息质量的需要。原制度会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，例如，缺少在建工程等科目，对

5、资产管理的核算比较薄弱；会计报表列示的容不够全面，例如，缺少在建工程等科目，对资产管理的核算比较薄弱；会计报表列示的项目和内容不尽合理，在资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏项目和内容不尽合理，在资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的统一规定，影响了单位会计信息的全面性、准确性和有用性。通过对报表附注披露内容的统一规定，影响了单位会计信息的全面性、准确性和有用性。通过修订制度可以有效解决上述问题，进一步规范单位的会计行为，提高单位会计信息质修订制度可以有效解决上述问题，进一步规范单位的会计行为，提高单位会计信息质量。量。修订制度的原则修

6、订制度的原则v在修订制度的过程中，主要遵循了以下原则：在修订制度的过程中，主要遵循了以下原则：v一是符合财政改革与发展方向。国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要要求一是符合财政改革与发展方向。国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要要求“进一进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”，中共中央关于全面深化改革若干重大问，中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定明确提出题的决定明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，党政机关厉行节约反对浪，党政机关厉行节约反对浪费条例规定费条例规定“推进政府会计改

7、革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政运行成本。制度修订。上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政运行成本。制度修订工作紧扣财政改革与发展方向，通过加强和完善会计核算，为建立政府综合财务报告制度、全面工作紧扣财政改革与发展方向，通过加强和完善会计核算，为建立政府综合财务报告制度、全面反映行政成本奠定一定基础。反映行政成本奠定一定基础。v二是与新财务制度相衔接。为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订制度二是与新财务制度相衔接。

8、为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订制度在会计要素分类和定义、财务报表体系等方面与新财务制度保持一致。在会计要素分类和定义、财务报表体系等方面与新财务制度保持一致。v三是有利于中小学会计实务操作。制度主要用于指导和规范中小学会计核算，制度三是有利于中小学会计实务操作。制度主要用于指导和规范中小学会计核算，制度修订要更好地服务于中小学的实际业务需求，有利于单位会计实务操作修订要更好地服务于中小学的实际业务需求，有利于单位会计实务操作本制度适用范围v本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。其他

9、社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。v各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。v原制度规定：本制度适用于各级人民政府举办的普通中小学校、职业中学、特殊教育学校、工读教育学校、幼儿园、成人中学和成人初等学校。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。v中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。v中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度有关规定。v食堂收支净额并入学校“大帐”，学校会计报表附注中要披露本校食堂单独核算的会计报表。中小

10、学会计核算基础v中小学会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。v收付实现制会计核算的特点是，发生款项支付时一般要做支出核算，包括长期资产的购建，也是一次性列支出。但为加强资产管理，资产增减时要同步核算，做资产和基金的同向变化账务处理，也就是“双分录”核算。在原制度对固定资产、投资双分录核算基础上，对无形资产、在建工程也进行“双分录”核算。v原行政单位会计制度仅对固定资产采用原行政单位会计制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方法。新制度进一步扩大核算方法。新制度进一步扩大“双分录双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资

11、产、政府储备物资、公共基础设施、存货、核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等个科目的预付账款、应付账款、长期应付款等个科目的“双分录双分录”核算。这种做法实际上是由行政单位会计核核算。这种做法实际上是由行政单位会计核算目标决定的。行政单位会计核算目标是提供的信息既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算目标决定的。行政单位会计核算目标是提供的信息既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况。算执行情况。“双分录双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。由于我国预算编制基础是的核算本质

12、就是为了解决会计核算目标的实现问题。由于我国预算编制基础是收付实现制，实际收支也只有采用收付实现制基础确认和报告，才能与预算形成有效对比，准确反映预收付实现制，实际收支也只有采用收付实现制基础确认和报告，才能与预算形成有效对比，准确反映预算执行情况。如果将算执行情况。如果将“双分录双分录”的应用范围限定为非流动资产，则无法实现行政单位会计核算目标，也的应用范围限定为非流动资产，则无法实现行政单位会计核算目标，也不利于部门决算和财政决算口径的一致，还会虚增单位结转结余资金。例如，单位发生预付账款时，记不利于部门决算和财政决算口径的一致，还会虚增单位结转结余资金。例如，单位发生预付账款时，记“预付

13、账款预付账款”，不记支出，造成单位资金已经支付，但仍反映在账面的结余中，虚增了结余。，不记支出，造成单位资金已经支付，但仍反映在账面的结余中，虚增了结余。v此外，对此外，对“应付账款应付账款”和和“长期应付款长期应付款”这两项负债采用这两项负债采用“双分录双分录”核算，是为核算，是为了真实反映单位负债的同时，不影响预算执行的准确反映。如果不采用了真实反映单位负债的同时，不影响预算执行的准确反映。如果不采用“双分录双分录”，就会面临就会面临“两难两难”：反映单位负债，就无法准确反映单位预算执行情况；准确反映单：反映单位负债，就无法准确反映单位预算执行情况；准确反映单位预算执行情况，就无法反映单位

14、负债。位预算执行情况，就无法反映单位负债。讲解要点v四种收支分类及相应的结转结余v三类基金的形成和使用v资产、负债类科目主要变化v新旧衔接四种收支分类及相应的结转结余财政补助收支v公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款，事业支出（财政补助支出）、财政补助结转、财政补助结余v4001公共财政预算拨款v一、本科目核算中小学从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款，包括基本支出拨款和项目支出拨款。指中小学直接或者按照部门预算隶属关系从同一级次财政部门取得的财政拨款。v二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行

15、明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算。同时，可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款进行明细核算。v注意：中小学从非同级财政部门取得的财政拨款，在账务处理上作为“其他收入”或“事业收入”等。v4002政府性基金预算拨款v本科目核算中小学从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。v本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算，在“基本支出

16、”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算。同时，可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。v5001事业支出v一、本科目核算中小学开展教育教学活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。v二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”下按照具体项目进行明细核算。v3301

17、财政补助结转v一、本科目核算中小学滚存的财政结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。v二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”二个明细科目，并在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算。本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算。v基本支出结转原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。v项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。财政拨款结转资金原则上不得调整用途。在年度预算执行过程中，确

18、需调整结转资金用途的，需报财政部门审批。v3302财政补助结余v一、本科目核算中小学滚存的财政补助项目支出结余资金。v二、本科目应按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算。v形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出；在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。v月末结转：v借：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款v贷：财政补助结转v借：财政补助结转v贷：事业支出-财政补助支出v年终，对预算拨款各明细项目执行情况进行分析，1、专项已完成，余额转到财政补助结余科目。2、上缴财政或注销额度.3、安排基本支出的及专项

19、项目未完成的，不结转。1、借：财政补助结转项目支出结转（某项目）贷：财政补助结余2、借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款非财政专项资金收支v事业收入、上级补助收入、其他收入等，事业支出（非财政专项资金支出）等、非财政补助结转v原制度的拨入专款、专款支出（包括财政部门和上级单位）v4101事业收入v一、本科目核算中小学开展教育教学活动及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费、科研收入、以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费等。v二、本科目应当按照事业收入类别、项目进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。v注意：按照国家有

20、关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。v非税收入管理规定：按财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知（财预【2010】88号）文件精神，自2011年1月1日起，所有行政事业收费、政府性基金（除教育收费实行财政专户管理）全部纳入预算管理，收入缴入国库，支出通过一般预算或政府性基金预算安排。v4201上级补助收入v一、本科目核算中小学从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。v二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

21、v3401非财政补助结转v本科目核算中小学除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的，需按规定用途使用的结转资金v本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。v非财政补助结转资金（非财政补助，专项收支），应按照部门预算管理规定结转下一年按原用途继续使用。v月末结转：v借：事业收入、上级补助收入（专项资金收入）等v贷：非财政补助结转v借：非财政补助结转v贷：事业支出-非财政专项资金支出v年终，对非财政补助各专项进行分析，1、一般情况下，项目已完成，余额转到事业基金科目。2、上缴原拨款单位.3、项目未完成的，不结转。1、借：非财政补助结转贷：事业基金2、借：非财政补助结

22、转贷：银行存款等v4、接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠v收到社会捐赠时，按照实际收到的资金，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入捐赠收入”科目，使用捐赠资金时，借记“事业支出”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，月末将捐赠相关收支结转至“非财政补助结转”科目。年末，将当年尚未使用的此类捐赠余额，结转至“专用基金奖助学基金”v借：非财政补助结转v贷：专用基金奖助学基金v5、中小学食堂实行单独核算。年末，抵消中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入“其他收入”科目，借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记“其他收入”（食堂净收入）。经上述并帐

23、处理后，再将食堂收支净额结转至“非财政补助结转”科目。v借：其他收入食堂净收入v贷：非财政补助结转食堂资金结转非财政其他资金收支v事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入，事业支出（其他资金支出）、其他支出等、事业结余、非财政补助结余分配v4301附属单位上缴收入v一、本科目核算中小学附属的独立核算单位按照有关规定上缴的收入。v二、本科目应当按照附属单位、缴款项目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。v独立核算单位是指具有独立法人资格、独立的财务会计组织体系、独立完整地进行会计核算的单位，包括附属的事业单位和附属的企业等。v4401其他收入v

24、一、本科目核算中小学除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。v二、本科目应当按照其他收入的类别等进行明细核算。收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。v5101上缴上级支出v一、本科目核算中小学按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。v二、本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目等进行明细核算。v5102对附属单位补助支出v一、本科目核算非义务教育段中小学用财政补助

25、收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。v二、本科目应当按照接受补助单位、补助项目等进行明细核算。v5301其他支出v一、本科目核算中小学除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、经营支出以外的其他支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。v二、本科目应当按照其他支出的类别等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应当按照具体项目进行明细核算。v3402事业结余v本科目核算中小学一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。v月末结转：v借：事业收入、上级补助收入等v贷：事业结余v借：事业结余v贷：

26、事业支出-其他资金支出，其他支出等v年终:将事业结余科目余额转到“非财政补助结余分配”科目，事业结余科目年终无余额v借：事业结余v贷：非财政补助结余分配经营收支v经营收入、经营支出、经营结余、非财政补助结余分配v非义务教育段学校开展的经营活动，应当尽可能进行独立核算，执行企业财务会计制度。有些经营活动规模小，不便或无法独立核算的，再纳入经营收支核算。如一些学校的文印室，对外培训部，采取报账形式，但又开展了一些社会服务活动，这部分收支，应当作为学校的经营收支处理。以准确核算对外服务的收入、成本、费用，准确反映经营活动成果，便于经营业绩考核。v月末结转：v借：经营收入v贷：经营结余v借：经营结余v

27、贷：经营支出v年终，将经营结余贷方余额转到非财政补助结余分配（借方余额，经营亏损不结转）：v借：经营结余v贷：非财政补助结余分配非财政补助结余分配v年终：v缴纳企业所得税v借：非财政补助结余分配v贷：应缴税费应交企业所得税v提取职工福利基金v借：非财政补助结余分配v贷：专用基金职工福利基金v分配后结余转入事业基金，非财政补助结余分配科目年末无余额v借：非财政补助结余分配v贷：事业基金三类基金的形成和使用事业基金v本科目核算学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。v来源：非财政补助结余分配、非财政补助结转（已完成专项）v使用：对外投资。发生对外投资业务时，借记

28、“长期投资”，贷记“银行存款”等科目，同时，借记“事业基金”，贷记“非流动资产基金长期投资”。v原制度设置了“一般基金”、“投资基金”二个明细科目。发生投资业务时，将“一般基金”转“投资基金”。非流动资产基金v本科目核算中小学长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。v反映长期投资、固定资产、无形资产、在建工程所占用的资金v账务处理特点：双分录。一笔是资金的收支，另一笔是资产和基金的同向变化。专用基金修购基金v本科目核算中小学按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、奖助学基金等。v提取修购基金：v借：事业支出、经营支出v贷：专用基金修购基金

29、v使用修购基金：v借：专用基金修购基金v贷：银行存款v形成固定资产的，同时做一笔固定资产和非流动资产基金增加的账务处理。专用基金职工福利基金v分配形成的职工福利基金v借：非财政补助结余分配v贷：专用基金职工福利基金v提取职工福利基金v借：有关支出v贷：专用基金职工福利基金v使用：v借：专用基金职工福利基金v贷：银行存款v形成固定资产的，同时做一笔固定资产和非流动资产基金增加的账务处理。专用基金奖助学基金v1、提取奖助学基金v借：事业支出v贷：专用基金奖助学基金v2、接受和使用奖助学捐赠资金。收到社会捐赠时，按照实际收到的资金，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入捐赠收入”科目，使用捐赠资金时

30、，借记“事业支出”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。月末将捐赠相关收支结转至“非财政补助结转”科目。年末，将当年尚未使用的此类捐赠余额，结转至“专用基金奖助学基金”。v借：非财政补助结转v贷：专用基金奖助学基金资产负债核算主要变化v接受捐赠的资产的入账价值确定及账务处理v接受捐赠、无偿调入的存货（固定资产、无形资产），其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。v接受捐赠、无偿调入的存货验收入

31、库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。v原制度：收到留本基金、固定资产和无形资产以外的其他各类捐赠，借记“现金”、“银行存款”、“材料”等科目，贷记“其他收入捐赠收入”科目。v接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”不需安装或“在建工程”科目需安装，贷记“非流动资产基金-固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他

32、支出”科目，贷记“银行存款”等科目。v原制度：接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格，借记各类支出科目，贷记“其他收入捐赠收入”科目。同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。v接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金-无形资产”科目；按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。v原制度：其他单位或个人捐赠给高等学校的无形资产，按确认的无形资产价值，借记本科目，贷记“事业基金一般基金”科目。v原制度对接受捐赠、无偿调入的存货、固定资产、无形资产发生的相关税费、运输费等，如何进行账务处理没有涉及。v新制度明确了接受捐赠固定资产、

33、无形资产支付的相关税费做其他支出，对接受捐赠存货支付的相关税费不做支出，入账价值与支付税费的差额做收入处理。v新设“待处置资产损溢”科目v一、本科目核算学校待处置资产的价值及处置损溢。v学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。v二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。v三、学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。v（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付

34、款项、长期股权投资、无形资产v1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。v2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目应收及预付款项核销或“非流动资产基金-长期投资、无形资产”科目长期投资、无形资产核销，贷记本科目v（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产v1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“存货”、“固定资产”等科目。v2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目处置存货或“非流动资产基金-固定资产”科目处置固定资产，贷记本科目（处置资产价值）。v3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收

35、入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。v4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。v5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。v（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产v1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。v2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目捐出、调出存货或“非流动资产基金-固定资产、无形资产”科目捐出、调出固定资产、无形资产，贷记本科目。v（

36、四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产v1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。v2.实际转让时，借记“非流动资产基金-长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。v3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，比照有关毁损、报废存货、固定资产规定进行处理。v1501固定资产v1、固定资产标准提高，按照中小学校财务制度规定，固定资产标准为1000元（专用设备1500元），原制度是500元（800元）v2、对固定资产折旧的要求：有条件的中小学应当设置固定资产折旧辅助账

37、，登记固定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧情况。v3、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：v1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。v2.以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。v3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。v4、房屋建筑物与土地使用权能区分的，应将土地

38、使用权部分作为无形资产v4、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。v将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金-在建工程”科目；同时，按固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金-固定资产”科目，按固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。v工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金-固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金-在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。v

39、5、与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：v1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。v2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。v1511 1511 在建工程在建工程v一、本科目核算中小学已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本

40、。v二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。v三、中小学的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。v学校应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理已在新旧制度衔接规定中做了明确。v四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下：v（一）建筑工程v1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金-在建工程”科目；同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金-固定资产”科目，按照已计提折旧，

41、借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。v2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金-在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。v3.非义务教育段中小学为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金-在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。v4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金-固定资产”科目；

42、同时，借记“非流动资产基金-在建工程”科目，贷记本科目。v1601无形资产v原制度对无形资产不是发生时一次性列支出，而是按规定的使用年限分期摊销时列支出，同时冲减无形资产，账面反映无形资产摊销后的余额。新制度的规定是一次性列支出，不做摊销，同时增加资产和对应基金，账面反映无形资产的原价。v与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：v1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金-无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目

43、。v2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。v有条件的中小学应当设置无形资产摊销辅助账，登记无形资产原价、当期应计提摊销及累计摊销情况。v2101 2101 应缴税费应缴税费v一、本科目核算学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。v学校代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。v学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支

44、出等有关科目核算，不在本科目核算。v二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。v三、应缴税费的主要账务处理如下：v（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢-处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。v（二）属于增值税小规模纳税人的学校销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。实际缴纳增值

45、税时，借记本科目（应缴增值税），贷记“银行存款”科目。v（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。v（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。v（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。v对资产、负债的确认引入了流动（短期）/非流动（长期）概念v投资、借款、应收、应

46、付等业务事项作了短期和长期的区分。此外，对涉及应收、应付款项的科目进行了细化设置，设置了应收账款、其他应收款，应付账款、其他应付款、长期应付款等科目，便于非义务段学校对涉及经营性往来收支的核算。v2401长期借款v非义务教育段学校为构建固定资产支付的专门借款利息，分二种情况处理：v1、属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本。做在建工程和相应基金增加，同时做支出。v2、属于工程项目完工交付使用后支付的，做支出。v谢谢大家v联系电话：87188305136058867831、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,2022

47、2、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20:08:1220:08:1220:0811/7/2022 8:08:12 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:08:1220:08Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。20:08:1220:08:1220:08Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2220:08:1220:08:12November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20228:08:12下午20:08:1211月-227、人生就像

48、骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:08下午11月-2220:08November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/720:08:1220:08:1207 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:08:12下午8:08下午20:08:1211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 8:08:12 PM20:08:1207-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 8:08 PM11/7/2022 8:08 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家