五其他流转税会计税务会计实务课件(53页PPT).pptx

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1、项目五项目五其他流转税会计其他流转税会计学习目标学习目标*了解资源税税种的特点了解资源税税种的特点*掌握资源税、城市维护建设税及教育费附掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、土地增值税的基本内容加、土地增值税的基本内容*重点掌握资源税、城市维护建设税及教育重点掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、土地增值税的计算及会计核算。费附加、土地增值税的计算及会计核算。工作任务一工作任务一 城市维护建设税及城市维护建设税及教育费附加教育费附加学习目的：通过本章学习，要求理解城市维护建设学习目的：通过本章学习，要求理解城市维护建设税及教育费附加的概念，了解纳税义务人与征收对税及教育费附加的概念，了解纳

2、税义务人与征收对象范围，了解税率、计税依据、税收优惠、纳税环象范围，了解税率、计税依据、税收优惠、纳税环节和纳税地点。掌握税额的计算以及涉税内容的会节和纳税地点。掌握税额的计算以及涉税内容的会计核算。掌握纳税申报资料的填制。计核算。掌握纳税申报资料的填制。8.2城市维护建设税城市维护建设税8.2.1城市维护建设税概述8.2.2 城市维护建设税的计算及会计处理8.3教育费附加教育费附加8.3.1 教育费附加概述8.3.2 教育费附加的计算和会计处理8.2 8.2 城市维护建设税城市维护建设税8.2.1城市维护建设税概述城市维护建设税概述 城城市市维维护护建建设设税税（简简称称城城建建税税），是是

3、国国家家对对缴缴纳纳增增值值税税、消消费费税税和和营营业业税税（简简称称“三三税税”）的的单单位位和和个个人人就就其其实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额为为计计税税依据而征收的一种税。它具有以下两个显著特点：依据而征收的一种税。它具有以下两个显著特点：（1 1）是是一一种种附附加加税税。它它以以纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额为为计计税税依依据据，附附加加于于“三三税税”税税额额，本本身身并并没有特定的、独立的征税对象。没有特定的、独立的征税对象。（2 2）具具有有特特定定目目的的。城城建建税税税税款款专专门门用用于于城城市市的的公用事业和公共设施的建设维护。公用事业

4、和公共设施的建设维护。1、纳税义务人纳税义务人城城建建税税的的纳纳税税义义务务人人，是是指指负负有有缴缴纳纳“三三税税”义义务务的的单单位位和和个个人人。包包括括国国有有企企业业、集集体体企企业业、股股份份制制企企业业、其其他他企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体、其其他他单单位位，以以及及个个体体工工商商户户及及其其他他个个人人。但但对外商投资企业和外国企业不征收城建税。对外商投资企业和外国企业不征收城建税。2、税率税率城城建建税税的的税税率率，是是指指纳纳税税人人应应缴缴纳纳的的城城建建税税税税额额与与纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税

5、”税税额额之之间间的的比比率率。城城建建税税按按纳纳税税人人所所在在地的不同，设置了三档差别比例税率。如下表：地的不同，设置了三档差别比例税率。如下表：纳税人所在地区纳税人所在地区税率（税率（%）市区市区7县城、镇县城、镇5市区、县城、镇以外地区市区、县城、镇以外地区1 城市维护建设税税率表城市维护建设税税率表城城建建税税的的适适用用税税率率，应应当当按按纳纳税税人人所所在在地地的的规规定定税税率率执执行行。但但是是，对对下下列列两两种种情情况况，可可按按缴缴纳纳“三三税税”所所在地的规定税率就地缴纳城建税：在地的规定税率就地缴纳城建税：（1）由由受受托托方方代代征征代代扣扣“三三税税”的的单

6、单位位和和个个人人，其其代代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率计算征收；征代扣的城建税按受托方所在地适用税率计算征收；（2）流流动动经经营营等等无无固固定定纳纳税税地地点点的的单单位位和和个个人人，在在经经营营地地缴缴纳纳“三三税税”的的，其其城城建建税税的的缴缴纳纳按按经经营营地地适适用的税率计算征收。用的税率计算征收。3、计税依据、计税依据 城城建建税税的的计计税税依依据据是是纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额，不不包包括括其其他他非非“三三税税”款款项项。纳纳税税人人在在被被查查补补“三三税税”和和被被处处以以罚罚款款时时，应应同同时时对对其其偷偷漏漏的的城建税进行补

7、税和罚款城建税进行补税和罚款4 4、税收优惠、税收优惠 城城建建税税原原则则上上不不单单独独减减免免，但但因因其其具具有有附附加加性性质质，因因此此，当当主主税税发发生生减减免免时时，城城建建税税也也相相应应发发生生税税收收减免。城建税的减免有三种情况：减免。城建税的减免有三种情况：（1 1）城城建建税税按按减减免免后后实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额计计征，即随征，即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。（2 2）对对于于因因减减免免税税而而需需进进行行“三三税税”退退库库的的，城城建建税也可同时退库。税也可同时退库。（3 3）对对个个别别缴缴纳纳城城建建税税确确有有困困难难的的

8、企企业业和和个个人人，由由县（市）级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。县（市）级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。另另外外，海海关关对对进进口口产产品品代代征征的的增增值值税税、消消费费税税，不不征征收收城城建建税。税。5、纳税环节和纳税地点、纳税环节和纳税地点因因城城建建税税是是一一种种附附加加税税，因因此此，纳纳税税人人缴缴纳纳“三三税税”的的环环节节，就就是是城城建建税税纳纳税税环环节节；纳纳税税人人缴缴纳纳“三三税税”的的地地点点，就就是是城城建建税税的的纳纳税税地地点点，纳纳税税人人缴缴纳纳“三三税税”的的期期限限，也也就就是是城城建建税税缴缴纳纳的的期期限限。城城建建税税与与“三三

9、税税”同同时时同同地地申申报报，纳纳税税人人应应按按税税法法规规定定如如实实填填写写城城市市维维护护建建设设税纳税申报表。税纳税申报表。1、城建税应纳税额的计算城建税应纳税额的计算城城建建税税纳纳税税人人的的应应纳纳税税额额大大小小是是由由纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为：值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为：应纳税额=（实际缴纳的增值税、营业税、消费税之和）适用税率【例例8.1】某某公公司司地地处处市市区区，2004年年10月月份份实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税为为80000元元，同同时时缴缴纳纳的的消消费费税税30000元元，该

10、该公公司司本本月月未未发发生生营营业业税税业业务务。请请计计算算应应纳纳城城建建税税的的税额。税额。8.2.2 8.2.2 城建税的计算和会计处理城建税的计算和会计处理2、城市维护建设税的会计处理、城市维护建设税的会计处理企企业业核核算算城城市市维维护护建建设设税税，应应设设置置“应应交交税税金金-应应交交城城建建税税”账账户户。计计提提城城市市维维护护建建设设税税时时，若若是是因因主主营营业业务务实实际际上上交交的的“三三税税”所所计计提提的的城城建建税税，借借记记“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”账账户户，贷贷记记“应应交交税税金金-应应交交城城建建税税”账账户户；若若是是因因其其他

11、他的的业业务务实实际际上上交交的的“三三税税”所所计计提提的的城城建建税税，则则借借记记其其他他有有关关科科目目。实实际际缴缴纳纳时时，借借记记“应应交交税税金金-应应交交城城建建税税”，贷贷记记“银银行行存存款款”账账户户。本本账账户户期期末末贷贷方方余余额额反反映映企企业业应应交交而而未未交交的城市维护建设税。的城市维护建设税。【例例8.28.2】某某县县城城一一企企业业，20042004年年1111月月份份实实际际缴缴纳纳增增值值税税5000050000元元，消消费费税税80008000元元，营营业业税税2000020000元元（其其中中有有1010，000000元元是是因因销销售售不不

12、动动产产而而缴缴纳纳的的营营业业税税）。计计算算城城建税并做会计处理。建税并做会计处理。应纳城建税税额应纳城建税税额=（50000+20000+800050000+20000+8000）5%=39005%=3900（元）（元）其中计入主营业务税金及附加：其中计入主营业务税金及附加：（50000+8000+1000050000+8000+10000）5%=3400 5%=3400（元）（元）计入固定资产清理的有：计入固定资产清理的有：100005%=500100005%=500（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3400 3400 固定资产清理固定资产清理 500 500 贷：应交

13、税金贷：应交税金-应交城建税应交城建税 3900 3900实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税金借：应交税金-应交城建税应交城建税 3900 3900 贷：银行存款贷：银行存款 3900 3900 8.3 8.3 教育费附加教育费附加8.3.1 8.3.1 教育费附加概述教育费附加概述 教教育育费费附附加加是是为为加加快快地地方方教教育育事事业业，扩扩大大地地方方教教育育经营的资金而征收的一项专用基金。经营的资金而征收的一项专用基金。1 1、教育费附加的纳税人及征收范围、教育费附加的纳税人及征收范围 凡凡是是缴缴纳纳增增值值税税、消消费费税税和和营营业业税税的的纳纳税税人人都都应应依依照照规定缴

14、纳教育费附加。规定缴纳教育费附加。2、教育费附加的计税依据及征收率、教育费附加的计税依据及征收率 教教育育费费附附加加对对缴缴纳纳“三三税税”的的单单位位和和个个人人征征收收，以以其其实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”为为计计征征依依据据，分分别别与与“三三税税”同同时时缴缴纳纳。教教育育费费附附加加的的计计征征比比例例为为3%3%，但但对对生生产产卷卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。3、教育费附加的减免规定：、教育费附加的减免规定：（1 1）对对海海关关进进口口的的产产品品征征收收增增值值税税、消消费费税税，不不征征收收教教育育费附加；费附加；（2 2）对由

15、于减免增值税、消费税和营业税而发生退税）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口产品退的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加；还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加；（3）对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在得的收入，在20052005年年1212月月3131日前，暂免征收教育费附加。日前，暂免征收教育费附加。8.3.2 8.3.2 教育费附加的计算和会计处理教育费附加的计算和会计处理1 1、教育费附加的计算、教育费附加的计算 教教

16、育育费费附附加加以以实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额之之和和的的规规定定征收率计征。其计算公式：征收率计征。其计算公式：应纳教育费附加额应纳教育费附加额=实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”总和总和征收率征收率另外，卷烟和烟叶生产单位的教育费附加的计算公式为：另外，卷烟和烟叶生产单位的教育费附加的计算公式为：应应纳纳教教育育费费附附加加额额=实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”总总和和征征收收率率50%50%【例【例8.38.3】某公司于某公司于20042004年年1212月份实际缴纳的增值税月份实际缴纳的增值税为为60 00060 000元，消费税为元，消费税为30 00030 000元，营

17、业税元，营业税10 00010 000元，元，国家规定的征收率国家规定的征收率3%3%。则该公司应交纳的教育费附加。则该公司应交纳的教育费附加为：为：应缴纳的教育费附加额应缴纳的教育费附加额=（60000+30000+1000060000+30000+10000）3%=30003%=3000（元）（元）2、教育费附加的会计处理教育费附加的会计处理 教教育育费费附附加加的的会会计计核核算算，应应通通过过“其其他他应应交交款款-应应交交教教育费附加育费附加”科目进行核算。科目进行核算。【例【例7.47.4】依上例资料，假定所交纳的营业税依上例资料，假定所交纳的营业税10 00010 000元中，元

18、中，其中有其中有50005000元是因转让无形资产取得的收入所发生。元是因转让无形资产取得的收入所发生。应应缴缴纳纳的的教教育育费费附附加加额额=（60000+30000+1000060000+30000+10000）3%3%=3000=3000（元）（元）其其 中中：主主 营营 业业 务务 税税 金金 及及 附附 加加 （60000+30000+500060000+30000+5000）3%=28503%=2850（元）（元）营业外支出营业外支出 50003%=150 50003%=150（元）（元）会计分录：会计分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2850 2850 营业外支出营业

19、外支出 150 150 贷：其他应交款贷：其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 3000 3000实际上交时：实际上交时：借：其他应交款借：其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 3000 3000 贷：贷：银行存款银行存款 3000 3000本节小结本节小结v城城市市维维护护建建设设税税是是国国家家对对缴缴纳纳增增值值税税、消消费费税税和和营营业业税税（简简称称“三三税税”）的的单单位位及及个个人人就就其其实实际际缴缴纳纳的的“三税三税”税额为计税依据而征收的一种税。税额为计税依据而征收的一种税。v城城建建税税的的纳纳税税义义务务人人是是指指负负有有缴缴纳纳“三三税税”义义务务的的单单位和

20、个人。位和个人。v城城建建税税应应以以纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额为为计计税税依依据据。其其税税率率按按照照纳纳税税人人所所处处位位置置不不同同分分别别有有7%7%、5%5%和和1%1%三档。城建税应纳税额计算公式为：三档。城建税应纳税额计算公式为：应应纳纳税税额额=纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业税税额业税税额适用税率适用税率v城城建建税税和和“三三税税”同同时时同同地地缴缴纳纳，“三三税税”查查补补税税额额也也应应计计入入城城建建税税的的计计税税依依据据，但但加加收收的的滞滞纳纳金金、罚罚款款则则不不计计入入。因因减减免免“三三税税

21、”而而需需退退库库的的，城城建建税税也也可可同同时时退退库库，但但对对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已纳的城建税。出口产品退还增值税、消费税的，不退还已纳的城建税。v教教育育费费附附加加，是是按按照照纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额的的一一定定比比例例征征收收的的一一种种附附加加费费。它它的的计计征征依依据据是是纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税的的税税额额。教教育育费费附附加加的的征征收收率率也也称称为为附附加加率率。教教育育费费附附加加率率为为3%3%；但但对对生生产产卷卷烟和烟叶的单位减半征收。烟和烟叶的单位减半征收。本节小

22、结本节小结v对对海海关关进进口口的的产产品品征征收收的的增增值值税税、消消费费税税，不不征征收收教教育育费费附附加加；对对由由于于减减免免增增值值税税、消消费费税税和和营营业业税税而而发发生生退退税税的的，可可同同时时退退还还已已征征收收的的教教育育费费附附加加。但但对对出出口口产产品品退退还还增增值值税税、消消费费税税的的，不退还已征的教育费附加。不退还已征的教育费附加。工作任务二工作任务二 资源税会计资源税会计8.1.1 8.1.1 资源税概述资源税概述 资资源源税税是是对对在在我我国国境境内内开开采采或或生生产产资资源源税税条条例例规规定定的的应应税税产产品品的的单单位位和和个个人人，就

23、就其其开开采采或或生生产产应应税税产产品品的的数数量量，按按规规定定税税额额计计算算征征收收的的一一种税。种税。1.1.纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 在我国境内开采中华人民共和国资源税暂行条在我国境内开采中华人民共和国资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源源税的纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。税的扣缴义务人。2.2.征税范围征税范围（1 1）矿矿产产品品包包括括：原原油油、天天然然气气、煤煤炭炭、金金属属矿矿产品和其他非金属矿产品等。产品和其他非金属矿产品等。（2

24、 2）盐，包含固体盐、液体盐。）盐，包含固体盐、液体盐。3.3.税目和税额税目和税额 资源税的税目按应税产品品种的类别设置，共资源税的税目按应税产品品种的类别设置，共有有7 7个税目，个税目，2 2个子目。个子目。税率采用幅度定额形式税率采用幅度定额形式4.4.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1 1）纳纳税税人人销销售售应应税税产产品品，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间分三种情况：分三种情况：（2 2）纳纳税税人人自自产产自自用用应应税税产产品品的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为为移送使用应税产品的当天。移送使用应税产品的当天。（3 3）扣扣缴缴义义务务人人代代扣扣代代缴缴税税款款

25、的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为支付货款的当天。为支付货款的当天。5.5.纳税期限纳税期限 为为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月，由主管税个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。纳税人以务机关根据实际情况具体核定。纳税人以1 1个月为一期个月为一期纳税的，自期满之日起纳税的，自期满之日起1010日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内日内预缴税款，于次月预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结

26、清上月税日内申报纳税并结清上月税款。款。6.6.纳税环节和纳税地点纳税环节和纳税地点（1 1）纳税环节）纳税环节*对对外外销销售的在售的在销销售售环节纳环节纳税；税；*自自产产自用的在移送使用自用的在移送使用环节纳环节纳税；税；*有有扣扣缴缴义义务务人人代代扣扣代代缴缴的的，在在收收购购环环节节由由扣扣缴缴义义务务人代扣代人代扣代缴缴；*盐盐的的资资源税一律在出源税一律在出场环节场环节由生由生产产者者缴纳缴纳。（2 2）纳税地点纳税地点纳纳税税人人应应纳纳的的资资源源税税，应应当当向向应应税税产产品品的的开开采采或或者者生生产产所所在在地地地地方方税税务务机机关关缴缴纳纳。扣扣缴缴义义务务人人

27、代代扣扣代代缴缴的的资资源税，也源税，也应应当向收当向收购购地主管税地主管税务务机关机关缴纳缴纳。7.7.税收优惠税收优惠（1 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；（2 2）纳纳税税人人因因开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品过过程程中中，因因意意外外事事故故或或者者自自然然灾灾害害等等原原因因遭遭受受重重大大损损失失的的，由由省省、自自治治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；（3 3）国务院规定的其他减税、免税项目。）国务院规定的其他减税、免税项目。8.1.2 8.1.2 资源税的计算资源税的计

28、算 1.1.计税依据的确定计税依据的确定 资资源源税税采采用用从从量量定定额额征征收收，以以纳纳税税人人的的销销售售数数量量或或使使用数量为计税依据。用数量为计税依据。2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 基本计算公式：应纳税额基本计算公式：应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额（1 1）纳税人开采或生产的应税产品销售的）纳税人开采或生产的应税产品销售的应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额（2 2）纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的）纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的应纳税额应纳税额=自用数量或捐赠数量自用数量或捐赠数量单位税额单位税额（3 3）收购未完税产品，于

29、收购环节代扣代缴资源税）收购未完税产品，于收购环节代扣代缴资源税应代扣代缴资源税应代扣代缴资源税=收购数量收购数量单位税额单位税额例例 题题 某某煤煤矿矿20042004年年1111月月生生产产原原煤煤10 10 000000吨吨，当当月月销销售售8 8 500500吨吨，自自己己使使用用1 1 800800吨吨。同同时时生生产产天天然然气气6262万万立立方方米米，当当月月全全部部销销售售。计计算算该该矿矿1111月月应应纳纳资资源源税税额额（该该矿适用的单位税额为矿适用的单位税额为0.50.5元元/吨）。吨）。应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 =（8 500+1 8008

30、 500+1 800）0.50.5 =5 150 =5 150（元）（元）8.1.3 8.1.3 资源税的会计核算资源税的会计核算应设置应设置“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户。账户。贷贷方方核核算算本本期期应应缴缴纳纳的的资资源源税税税税额额,借借方方核核算算实实际际缴缴纳纳或或允允许许抵抵扣扣的的资资源源税税税税额额，贷贷方方余余额额表表示示企企业业应交未交的资源税税额。应交未交的资源税税额。1.1.销售应税产品的会计处理销售应税产品的会计处理当企业销售应税产品，计提应交资源税时：当企业销售应税产品，计提应交资源税时：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：

31、应交税金应交资源税应交资源税实际缴纳资源税时：实际缴纳资源税时：借：应交税金借：应交税金应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款2.2.自产自用应税产品的会计核算自产自用应税产品的会计核算当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 贷：应交税金贷：应交税金应交资源税应交资源税实际缴纳资源税时：实际缴纳资源税时：借：应交税金借：应交税金应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.收购未税应税产品的会计核算收购未税应税产品的会计核算企业收购未税应税产品，计提代扣代缴资源税时：企业收购未税应税产品，计

32、提代扣代缴资源税时：借：物资采购借：物资采购 贷：应交税金贷：应交税金应交资源税应交资源税实际缴纳资源税时：实际缴纳资源税时：借：应交税金借：应交税金应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款例例:某企业某企业20042004年年7 7月收购未税矿产品月收购未税矿产品2 0002 000吨，该矿吨，该矿产品适用的单位资源税税额为产品适用的单位资源税税额为1818元元/吨。计算该企吨。计算该企业本月应代扣代缴资源税并进行会计核算。业本月应代扣代缴资源税并进行会计核算。3.3.收购未税应税产品的会计核算收购未税应税产品的会计核算应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 =2 0001

33、8=36 000 =2 00018=36 000（元）（元）（1 1）计提代扣代缴资源税时：）计提代扣代缴资源税时：借：物资采购借：物资采购 36 000 36 000 贷贷:应交税金应交税金应交资源税应交资源税 36 000 36 000（2 2）实际缴纳资源税时：）实际缴纳资源税时：借：应交税金借：应交税金应交资源税应交资源税 36 000 36 000 贷：银行存款贷：银行存款 36 000 36 0004.4.外购液体盐加工固体盐的会计核算外购液体盐加工固体盐的会计核算 当企业购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税当企业购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税借记借记“应交税金应交税金应交资源税

34、应交资源税”账户，按外购价账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“物资物资采购采购”等账户，按应付的全部价款，贷记等账户，按应付的全部价款，贷记“银行银行存款存款”、“应付账款应付账款”等账户。等账户。企业加工成固体盐后，在销售时按计算出的销企业加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附主营业务税金及附加加”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户。账户。将销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源将销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源税后的余额上缴

35、时，借记税后的余额上缴时，借记“应交税金应交税金应交资源应交资源税税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。工作任务三工作任务三 土地增值税会计土地增值税会计 土地增值税是对转让国有土地使用权、地土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。房地产取得的增值性收入征收的一种税。我国现行土地增值税的特点是：以转让房地我国现行土地增值税的特点是：以转让房地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。实行按次征收。1.1

36、.土地增值税的基本内容土地增值税的基本内容（1 1）土地增值税的纳税人）土地增值税的纳税人 为为转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物并并取取得得收收入入的的单单位位和和个个人人。包包括括各各类类企企业业单单位位、事事业业单单位位，个个体体，工工商商业业户户以以及及其其他他单单位位和和个个人人。外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业、外外国国驻驻华华机机构构、外外国国公公民民、华华侨侨，以以及及港港澳澳台台同同胞胞等等，只只要要在在我我国国境境内内转转让让房房地地产产并并取取得得收收入入，就是土地增值税的纳税人。就是土地增值税的纳税人。（2 2）土地

37、增值税的征税对象）土地增值税的征税对象 是是转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上的的建建筑筑物物及及其其附附着着物物所所取取得得的的增增值值额额。增增值值额额为为纳纳税税人人转转让让房房地地产产的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。（2 2）土地增值税的范围）土地增值税的范围 土土地地增增值值税税的的征征税税范范围围包包括括：转转让让国国有有土土地地使使用用权权；地地上上的的建建筑筑物物及及其其附附着着物物连连同同国国有有土土地地使使用用权权一并转让。一并转让。（3 3）土地增值税的税率）土地增值税的税率 采采用用四四级级超超率率累累进进税税率率

38、，最最低低税税率率为为30%30%，最最高税率为高税率为60%60%。在在确确定定适适用用税税率率时时，首首先先需需要要确确定定征征税税对对象象数数额额的的相相对对率率。即即以以增增值值额额与与扣扣除除项项目目金金额额的的比比率率(增增值值率率)从从低低到到高高划划分分为为4 4个个级级次次：增增值值额额未未超超过过扣扣除除项项目目金金额额50%50%的的部部分分；超超过过50%50%，未未超超过过100%100%的的部部分分；超超过过100%100%，未未超超过过200%200%的的部部分分；超超过过200%200%的的部部分分，并分别规定适用并分别规定适用30%30%、40%40%、50%

39、50%、60%60%的税率。的税率。（4 4）土地增值税的计税依据土地增值税的计税依据 土土地地增增值值税税的的计计税税依依据据为为纳纳税税人人转转让让房房地地产产所所取取得得的的土土地地增增值值额额，即即转转让让房房地地产产所所取取得得的的收收入入减减除除规规定定的的扣扣除除项项目目金金额额后后的的余余额额。其其确确定定方方法法有有余余额额计计算算法法和和价价格格评估法两种。评估法两种。余余额额计计算算法法：是是根根据据转转让让房房地地产产所所取取得得的的全全部部收收入入减减除除规规定定的的扣扣除除项项目目金金额额后后的的余余额额为为计计税税依依据据，计计算算土土地地增值税的一种方法。增值税

40、的一种方法。价价格格评评估估法法：是是以以转转让让房房地地产产或或扣扣除除项项目目的的评评估估价价格为计税依据，计算土地增值税的一种方法。格为计税依据，计算土地增值税的一种方法。（5 5）土地增值税的优惠政策）土地增值税的优惠政策 对对建建造造普普通通标标准准住住宅宅的的税税收收优优惠惠：纳纳税税人人建建造造普普通通住住宅宅出出售售，增增值值额额未未超超过过扣扣除除项项目目金金额额20%20%的的，免免征征土土地地增增值值税税；增增值值额超过扣除项目金额额超过扣除项目金额20%20%的，应就其全部增值额按规定计税。的，应就其全部增值额按规定计税。国国家家征征用用收收回回的的房房地地产产的的税税

41、收收优优惠惠：因因国国家家建建设设需需要要依依法法征征用、收回的房地产，免征土地增值税。用、收回的房地产，免征土地增值税。对对个个人人转转让让房房地地产产的的税税收收优优惠惠：个个人人因因工工作作调调动动或或改改善善居居住住条条件件而而转转让让原原自自用用住住房房，经经向向税税务务机机关关申申报报核核准准，凡凡居居住住满满5 5年年或或5 5年年以以上上的的，免免予予征征收收土土地地增增值值税税；居居住住满满3 3年年末末满满5 5年年的的，减减半征收土地增值税；居住未满半征收土地增值税；居住未满3 3年的，按规定计征土地增值税。年的，按规定计征土地增值税。（6 6）土地增值税的纳税期限及地点

42、土地增值税的纳税期限及地点 纳纳税税人人应应在在转转让让房房地地产产合合同同签签订订后后的的7 7日日内内，到到房房地地产产所所在在地地主主管管税税务务机机关关办办理理纳纳税税申申报报，并并提提供供房房屋屋及及建建筑筑物物产产权权、土土地地使使用用权权证证书书；土土地地转转让让、房房产产买买卖卖合合同同；房房地地产产评评估估报报告告；与与转转让让房房地地产产有有关关的的税税金金的的完完税税证证明明；其其他他与与转转让让房房地地产产有有关关的的资资料。料。土土地地增增值值税税由由房房地地产产所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关征征收收。纳纳税税人人转转让让的的房房地地产产坐坐落落在在两两个个

43、或或两两个个以以上上地地区区的的，应应按按房地产所在地分别申报纳税。房地产所在地分别申报纳税。2.2.土地增值税税额的计算土地增值税税额的计算（1 1）增值额未超过扣除项目金额）增值额未超过扣除项目金额5050的部分的部分 应纳税额应纳税额=增值额增值额30%30%（2 2）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额5050未超过未超过100100 应纳税额应纳税额=增值额增值额40%40%扣除项目金额扣除项目金额5%5%（3 3）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额100100、未超过、未超过200200 应纳税额应纳税额=增值额增值额50%50%扣除项目金额扣除项目金额15%

44、15%（4 4）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额200200 应纳税额应纳税额=增值额增值额60%60%扣除项目金额扣除项目金额35%35%例例题题 A A公司转让一幢公司转让一幢20002000年建造的公寓楼，当时造价年建造的公寓楼，当时造价为为5 0005 000万元，经房地产评估机构评定，该楼的重置万元，经房地产评估机构评定，该楼的重置成本为成本为6 0006 000万元，成新度折扣率为七成。转让前为万元，成新度折扣率为七成。转让前为取得土地使用权支付的地价款和有关费用为取得土地使用权支付的地价款和有关费用为1 4001 400万万元。转让时取得转让收入元。转让时取得转让收

45、入7 8007 800万元。计算该公司应万元。计算该公司应纳土地增值税额（营业税税率纳土地增值税额（营业税税率5%5%，城建税税率为，城建税税率为7%7%，教育附加征收率，教育附加征收率3%3%，印花税税率为，印花税税率为5 5）。）。（1 1）转让收入）转让收入=7 800=7 800（万元）（万元）（2 2）扣除项目金额）扣除项目金额 房地产评估价格房地产评估价格=6 00070%=4200=6 00070%=4200（万元）（万元）取得土地使用权支付的金额取得土地使用权支付的金额=1 400=1 400（万元）（万元）与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金 =7=7 8005%+7

46、 8005%+7 8005%8005%（7%+3%7%+3%）+7+7 8000.005%=432.98000.005%=432.9（万元）（万元）扣除项目金额合计扣除项目金额合计=4 200+1 400+432.9=6 032.9=4 200+1 400+432.9=6 032.9（万元）（万元）（3 3）增值额）增值额=7 800-6 032.9=1767.1=7 800-6 032.9=1767.1（万元）（万元）（4 4）增值额与扣除项目金额的比率）增值额与扣除项目金额的比率 =1 767.16 032.9=29.3%=1 767.16 032.9=29.3%（5 5）应纳土地增值税税

47、额）应纳土地增值税税额=1 767.130%=530.13=1 767.130%=530.13（万元）（万元）3.3.土地增值税的会计核算土地增值税的会计核算（1 1）账户设置）账户设置 应应设设置置“应应交交税税金金应应交交土土地地增增值值税税”明明细细账账户户。贷贷方方核核算算本本期期应应缴缴纳纳的的土土地地增增值值税税税税额额,借借方方核核算算实实际际缴缴纳纳数数额额，贷贷方方余余额额表表示示企企业业应应交交未未交交的的土土地地增增值值税税税额。税额。（2）具体核算要求）具体核算要求 主主营营房房地地产产业业务务的的企企业业：计计算算出出应应交交的的土土地地增增值值税税时时，借借记记“经

48、经营营税税金金及及附附加加”账账户户（房房地地产产开开发发企企业业）或或“营营业业税税金金及及附附加加”账账户户（股股份份制制企企业业），贷贷记记“应应交交税税金金应应交交土土地地增增值值税税”账账户户；实实际际缴缴纳纳时时，借借记记“应应交交税税金金应应交交土土地地增增值值税税”账账户户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例例题题某某房房地地产产开开发发企企业业销销售售一一栋栋写写字字楼楼，取取得得收收入入1 1 000000万万元元，扣扣除除项项目目金金额额为为550550万万元元。计计算算该该企企业业应应纳纳土土地地增增值值税税并并进进行行会会计计核算。核算。增值额增值额=1 00

49、0-550=450=1 000-550=450（万元）（万元）增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率=450550=81.82%=450550=81.82%应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额=45040%-5505%=152.5=45040%-5505%=152.5（万元）（万元）计提税金时计提税金时借：经营税金及附加借：经营税金及附加 1 525 000 1 525 000 贷：应交税金贷：应交税金应交土地增值税应交土地增值税 1 525 000 1 525 000实际缴纳时实际缴纳时借：应交税金借：应交税金应交土地增值税应交土地增值税 1 525 000 1 525 000

50、 贷：银行存款贷：银行存款 1 525 000 1 525 0003.3.土地增值税的会计核算土地增值税的会计核算 兼营房地产业务的企业，应当按计算的应纳土地兼营房地产业务的企业，应当按计算的应纳土地增值税额，借记增值税额，借记“其他业务支出其他业务支出”账户，贷记账户，贷记“应应交税金交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户；实际缴纳时，账户；实际缴纳时，借记借记“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。某某兼兼营营房房地地产产开开发发的的企企业业销销售售房房屋屋一一栋栋，取取得得收收入入2 2 000000万万元元，按按税税法法规规