企业所得税会计及税收筹划(57页PPT).pptx
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1、第五章 企业所得税会计及税收筹划第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述第二节第二节 企业所得税会计企业所得税会计第三节第三节 企业所得税税收筹划企业所得税税收筹划本章掌握:1、企业所得税的计算、企业所得税的计算 2、资产负债表债务法的运用、资产负债表债务法的运用 3、企业所得税税税收筹划的主要方法、企业所得税税税收筹划的主要方法第一节 企业所得税概述 一、企业所得税改革历程一、企业所得税改革历程19911991年年年年7 7月月月月1 1日日日日 19941994年年年年1 1月月月月1 1日日日日 20082008年年年年1 1月月月月1 1日日日日 中华人民共和国外中华人民共和国外中华
2、人民共和国外中华人民共和国外商投资企业和外国企商投资企业和外国企商投资企业和外国企商投资企业和外国企业所得税法业所得税法业所得税法业所得税法,该税,该税法是在合并原法是在合并原中外中外合资经营企业所得税合资经营企业所得税法法和和外国企业所外国企业所得税法得税法的基础上制的基础上制定的。定的。中华人民共和国企中华人民共和国企中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税暂行条例业所得税暂行条例业所得税暂行条例业所得税暂行条例,统一了内资企业所得统一了内资企业所得税(此前分别执行的税(此前分别执行的是国营企业所得税、是国营企业所得税、集体企业所得税和私集体企业所得税和私营企业所得税)营企业所得税)中华人
3、民共和国企中华人民共和国企中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法业所得税法业所得税法建立各建立各类企业统一适用的科类企业统一适用的科学、规范的企业所得学、规范的企业所得税制度,为各类企业税制度,为各类企业创造公平的市场竞争创造公平的市场竞争环境。环境。二、企业所得税纳税人二、企业所得税纳税人 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。直接税。应纳企业所得税额应纳企业所得税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率企业所得税纳税人分类:企业所得税纳税人分类:纳
4、税人划分标准税收管辖权居民纳税人依法在我国境内成立,或管理机构我中国境内就来源于世界范围收入征税非居民纳税人在我国境内设立机构、场所取得所得与机构、场所有实际联系就来源于我国境内所得及与机构场所有关的境外所得征税取得所得与机构场所无实际联系仅就来源于中国境内的所得征税未在我国境内设立机构、场所,但有来源于我国境内的所得。三、企业所得税税率三、企业所得税税率 (一)基本税率(一)基本税率 居民企业所得税的基本(正常)税率为居民企业所得税的基本(正常)税率为25%;非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所,但其取得的所得与其所设机者虽设立机
5、构、场所,但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,基于收入来源管辖权进构、场所没有实际联系的,基于收入来源管辖权进行征税的原则,其适用税率为行征税的原则,其适用税率为20%。(二)优惠税率(二)优惠税率 1、小微企业适用、小微企业适用20%的税率;的税率;2、国家重点扶持的高新技术企业适用、国家重点扶持的高新技术企业适用15%的税率;的税率;3、西部地区的鼓励类产业企业西部地区的鼓励类产业企业适用适用15%的税率;的税率;4、国家规划布局内重点软件企业适用国家规划布局内重点软件企业适用10%的税率。的税率。四、企业所得税应纳税所得额的确定四、企业所得税应纳税所得额的确定(一)直接计算法
6、(一)直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=应税收入应税收入税前准予扣除项目税前准予扣除项目(二)间接计算法(二)间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额 +纳税调增项目纳税调增项目 纳税调减项目纳税调减项目(一)应税收入的确定(一)应税收入的确定(4 4)股息、红利等)股息、红利等)股息、红利等)股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益权益性投资收益权益性投资收益应税收入的应税收入的应税收入的应税收入的具体内容具体内容具体内容具体内容 (3 3)转让财产收入)转让财产收入)转让财产收入)转让财产收入 (7 7)特许权使用费收入)特许权使用费收入)特许权使用费收入)特许权使用费收入
7、(8 8)接受捐赠收入)接受捐赠收入)接受捐赠收入)接受捐赠收入 (5 5)利息收入)利息收入)利息收入)利息收入(6 6)租金收入)租金收入)租金收入)租金收入(2 2)提供劳务收入)提供劳务收入)提供劳务收入)提供劳务收入 (9 9)其他收入)其他收入)其他收入)其他收入 (1 1)销售货物收入)销售货物收入)销售货物收入)销售货物收入 (二)免税收入(二)免税收入1、国债利息收入。、国债利息收入。2、符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性、符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性 收益;收益;3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企
8、业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益;益性收益;4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。总结与思考:总结与思考:企业所得税法所规定的应收收入和会计上的收企业所得税法所规定的应收收入和会计上的收入有何差异?入有何差异?(三)税前准予扣除项目(三)税前准予扣除项目1、销售(营业)成本、销售(营业)成本2、期间费用、期间费用3、税金及附加、税金及附加4、资产损失、资产损失5、其他支出其他支出 纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的,应依纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的,应依照税法规定予以调整,按调整后的金额扣
9、除。照税法规定予以调整,按调整后的金额扣除。1 1、工薪支出、工薪支出 税法规定:企业发生的合理的工资、薪金支出准税法规定:企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。予据实扣除。2 2、职工福利费职工福利费、工会经费工会经费、职工教育经费支出职工教育经费支出 税法规定:企业发生的福利费、工会经费、职工税法规定:企业发生的福利费、工会经费、职工教育经费,分别不超过工资、薪金总额的教育经费,分别不超过工资、薪金总额的14%、2%、2.5%的部分可以扣除;超规定部分的福利费、工会的部分可以扣除;超规定部分的福利费、工会经费不能扣除,超规定部分的职工教育经费准予结转经费不能扣除,超规定部分的职工教育
10、经费准予结转以后年度扣除。以后年度扣除。3 3、社会保险费和住房公积金、社会保险费和住房公积金 税法规定:企业按规定为职工缴纳的税法规定:企业按规定为职工缴纳的“五险一金五险一金”准予在税前扣除。准予在税前扣除。4 4、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 税法规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度税法规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额利润总额12%以内的额部分,准予在计算应纳税所得以内的额部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。5 5、利息费用、利息费用(1)非金融企业向金融企业借款利息,准予扣除;)非金融企业向金融企业借款利息,准予扣除;(2)非金融企业向非金融企业借款的利息,
11、不超过按照)非金融企业向非金融企业借款的利息,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分,准予扣除金融企业同期同类贷款利率计算的部分,准予扣除6 6、汇兑损失、汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配有关的部分外的汇兑损益,准予扣除。配有关的部分外的汇兑损益,准予扣除。7 7、借款费用、借款费用 企业合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除;符企业合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除;符合资本化条件的应予以资本化。合资本化条件的应予以资本化。8 8、业务招待费业务招待费 企业发生的与经营活动有关的企业发生的与经营活动有关的 业务
12、招待费,按照发生额业务招待费,按照发生额的的60%扣除,但最高不能超过销售(营业)扣除,但最高不能超过销售(营业)收入的收入的0.5%。9 9、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费,不超过当年销售收入企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费,不超过当年销售收入的的15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后 纳税年纳税年度扣除。度扣除。1010、其他税法规定不予扣除的项目、其他税法规定不予扣除的项目 (1)向投资者支付的股息、红利;)向投资者支付的股息、红利;(2)企业所得税税款;)企业所得税税款;(3)税收滞纳
13、金;)税收滞纳金;(4)罚金、罚款和被罚没的损失。)罚金、罚款和被罚没的损失。例例5-15-1:某企业为居民企业,:某企业为居民企业,2014年发生经营业务如年发生经营业务如下:下:(1)取得产品销售收入)取得产品销售收入4000万元;万元;(2)发生产品销售成本)发生产品销售成本2600万元;万元;(3)发生销售费用)发生销售费用770万,其中广告费万,其中广告费650万元。管理万元。管理费费480万元,其中业务招待费万元,其中业务招待费25万元,新技术开发费万元,新技术开发费用用40万元,财务费用万元,财务费用60万元;万元;(4)营业税金)营业税金40万元;万元;(5)营业外收入)营业外
14、收入80万元,营业外支出万元,营业外支出50万元,其中包万元,其中包含公益救济性捐赠含公益救济性捐赠30万元和税收滞纳金万元和税收滞纳金6万元;万元;(6)工资总额)工资总额200万元,拨缴工会经费万元,拨缴工会经费5万元,发生职万元,发生职工福利费工福利费31万元,职工教育经费万元,职工教育经费7万元。万元。要求:计算该企业要求:计算该企业2014年实际应缴纳的企业所得税。年实际应缴纳的企业所得税。例例5-25-2:A公司公司2009年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1200万元,适万元,适用的所得税税率为用的所得税税率为25%。本年度发生的有关交易和事项中,会计。本年度发生的有关
15、交易和事项中,会计处理与税收处理存在的差别有:处理与税收处理存在的差别有:(1)2009年年1月份开始计提折旧的一项固定资产,成本为月份开始计提折旧的一项固定资产,成本为600万万元,使用年限为元,使用年限为10年,预计净残值为零,会计处理方法按照双倍年,预计净残值为零,会计处理方法按照双倍余额递减法计提折旧,税收处理按照直线法计提折旧。税法规定余额递减法计提折旧,税收处理按照直线法计提折旧。税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。的使用年限及净残值与会计规定相同。(2)向关联企业提供现金捐赠)向关联企业提供现金捐赠200万元,税法不准予以在税前扣除;万元,税法不准予以在税前扣除;(3)当年
16、发生研发支出)当年发生研发支出500万元,较上年度增长万元,较上年度增长20%,其中,其中300万万予以资本化。税法规定按企业的情况,可按实际发生研究开发费用的予以资本化。税法规定按企业的情况,可按实际发生研究开发费用的150%加计扣除。无形资产于期末达到预定可使用状态,加计扣除。无形资产于期末达到预定可使用状态,预计预计使用年限为使用年限为15年年。(4)应违反环保规定被罚款)应违反环保规定被罚款100万元,税法不准予以在税前扣除;万元,税法不准予以在税前扣除;(5)期末对持有的存货计提了)期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备,万元的存货跌价准备,该存货的成本该存货的成本为为500万
17、元。万元。要求:(要求:(1)计算)计算A公司公司2009年度应纳企业所得税额。年度应纳企业所得税额。第二节 企业所得税会计一、企业所得税核算的方法一、企业所得税核算的方法 采用采用资产负债表债务法资产负债表债务法核算。核算。企业需从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、企业需从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得
18、税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一个会计期间的所得税费用。一个会计期间的所得税费用。二、企业所得税核算的基本程序二、企业所得税核算的基本程序确定各项资产、负债的账面价值确定各项资产、负债的账面价值确定各项资产、负债的计税基础确定各项资产、负债的计税基础比较账面价值和计税基础、分析其性质比较账面价值和计税基础、分析其性质确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用(一)确定资产、负债的账面价值(一)确定资产、负债的账面价值 资产和负债的账面价值是指按照相关会计准则的规资产和负债的账面价值是指按照相关会计准则的规定进行核算后
19、在定进行核算后在资产负债表中列示的金额。资产负债表中列示的金额。(二)确定资产、负债的计税基础(二)确定资产、负债的计税基础 1 1、资产的计税基础、资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时即某一项资产在未来期间计税时可以税前抵扣的金额。可以税前抵扣的金额。例例5-3:A企业发生以下业务:企业发生以下业务:(1)于)于2008年年12月月20日取得某环保用固定资产,原日取得某环保用固定资产,原值为值为300
20、万元,使用年限为万元,使用年限为4年,会计上采用直线法年,会计上采用直线法计提折旧,预计净残值为零。假设按照税法的规定环计提折旧,预计净残值为零。假设按照税法的规定环保用固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。保用固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求:计算该固定资产相关会计期间期末的账面价值要求:计算该固定资产相关会计期间期末的账面价值和计税基础和计税基础项项 目目按会计规定按会计规定按税法规定按税法规定差额差额(a-ba-b)累计折旧累计折旧账面价值账面价值(a a)累计税前累计税前扣除扣除计税基础计税基础(b b)09年末年末 10年末年末 11年末年末 12年末年末 例例5-3:A企业发
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