会计学之负债专题讲座(64页PPT).pptx

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1、会会 计计 学学内容提要内容提要 本章共包括两部分：流动负债和长期负债。流动负债部分介绍了短本章共包括两部分：流动负债和长期负债。流动负债部分介绍了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算，应付职工薪酬的内容期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算，应付职工薪酬的内容及其核算，应交税费的内容和核算，应付股利、其他应付款的核算。长及其核算，应交税费的内容和核算，应付股利、其他应付款的核算。长期负债部分介绍了长期借款、应付债券的核算。期负债部分介绍了长期借款、应付债券的核算。第十章第十章 负债负债一、一、流动负债的概念和特点流动负债的概念和特点 流动负债是指预计在一个正常营业周期流动负债是指

2、预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。费、应付利息、应付股利、其他应付款等。10.1 10.1 流动负债流动负债二、二、短

3、期借款短期借款 短期借款指企业向银行和其他金融机构等借短期借款指企业向银行和其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。短期借款是企入的期限在一年以下的各种借款。短期借款是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借人的款项。为抵偿某项债务而借人的款项。10.1 10.1 流动负债流动负债业务业务10-1某企业某企业1月月1日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款200 000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率6%，利息按季支付，分，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：月预提。作有关会计分录如下：企业企业1月月1日借

4、入短期借款时：日借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 1月末预提短期借款利息：月末预提短期借款利息：2000006%12=1 000元元 借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000 2月末预计短期借款利息及账务处理同上。月末预计短期借款利息及账务处理同上。10.1 10.1 流动负债流动负债业务业务10-1某企业某企业1月月1日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款200 000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率6%，利息按季支付，分，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：月预提。作有关

5、会计分录如下：3月末支付本季度短期借款利息：月末支付本季度短期借款利息：2000006%123=3 000元元借：财务费用借：财务费用 1 000 应付利息应付利息 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 00045月份预计短期借款利息及账务处理与月份预计短期借款利息及账务处理与1月末相同月末相同10.1 10.1 流动负债流动负债业务业务10-1某企业某企业1月月1日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款200 000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率6%，利息按季支付，分月预提。，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：作有关会计分录如下：6月末短期借款到期归还本金和未付利息

6、月末短期借款到期归还本金和未付利息借：短期借款借：短期借款 200 000 应付利息应付利息 2 000 财务费用财务费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 203 00010.1 10.1 流动负债流动负债三、应付票据三、应付票据 应付票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，应付票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因购进材料、商品等而签发并承兑的商业汇票，按其因购进材料、商品等而签发并承兑的商业汇票，按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。承兑人的不同，可分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。10.1 流动负债应付票据核算的账户设置应付票据核算的账户设置 应付票据应付票据 登记：企

7、业开出、承兑的商业登记：企业开出、承兑的商业汇票金额。汇票金额。登记：到期的商业汇票金额。包登记：到期的商业汇票金额。包括付款和未付款的括付款和未付款的余额：反映企业尚未到期的应余额：反映企业尚未到期的应付商业汇票本息金额付商业汇票本息金额 “应付票据应付票据”，属于负债账户，用来核算企业因购，属于负债账户，用来核算企业因购买材料、商品等而开出、承兑的商业承兑汇票和银买材料、商品等而开出、承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。借：材料采购借：材料采购(原材料、在途物资原材料、在途物资)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇

8、票借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款或或10.1 流动负债业务业务10-2 华丰公司华丰公司2007年年4月月1日从天源公司购买日从天源公司购买30000元材元材料，增值税为料，增值税为5100元，按合同规定开出期限为元，按合同规定开出期限为2个月的无息商个月的无息商业承兑汇票一张。业承兑汇票一张。华丰公司相关的账务处理如下：华丰公司相关的账务处理如下：购买材料签发票据购买材料签发票据借：材料采购借：材料采购 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5 100 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商

9、业承兑汇票 35 10010.1 流动负债业务业务10-2 华丰公司华丰公司2007年年4月月1日从天源公司购买日从天源公司购买30000元元材料，增值税为材料，增值税为5100元，按合同规定开出期限为元，按合同规定开出期限为6个月的无个月的无息商业承兑汇票一张。息商业承兑汇票一张。10月月1日到期付款时日到期付款时 借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100若若2007年年10月月1日票据到期不能付款时日票据到期不能付款时借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 35 100 贷：应付账款贷：应付账款天源公司天源公司 35

10、10010.1 流动负债四、四、应付账款应付账款 应付账款是指企业在正常生产过程中因购买应付账款是指企业在正常生产过程中因购买材料、购进商品或接受劳务供应等而应付给供应材料、购进商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，称为应付账款。发生的原因是买卖单位的款项，称为应付账款。发生的原因是买卖双方在购销活动中由于取得货物与支付货款在时双方在购销活动中由于取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的负债。间上不一致而产生的负债。10.1 流动负债应付账款的核算应付账款的核算 (1)企业购入材料、商品，已验收人库，但货企业购入材料、商品，已验收人库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证上记载的实际款尚未支

11、付时，应根据有关凭证上记载的实际价款或暂估价值：价款或暂估价值：借：原材料借：原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款（材料采购）（材料采购）10.1 流动负债 (2)企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单：付款项，应根据供应单位的发票账单：借：营业费用借：营业费用 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款 (3)企业偿还应付的款项时：企业偿还应付的款项时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 (4)企业开出承兑商业汇票抵付所欠款项时：企业开出

12、承兑商业汇票抵付所欠款项时：借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 (5)企业的应付账款如确实无法支付，在报经批准后企业的应付账款如确实无法支付，在报经批准后：借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 10.1 流动负债业务业务10-4 某企业某企业2007年年3月月31日，有两批已入库材料货日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增值税材料发票账单已到，增值税专用发票上标明价款专用发票上标明价款30000元，增值税元，增值税5100元；乙公司发元；乙公司发来的来的B材料单据未到，估价材料单据未到，估价60000元入账

13、。月末应编制会元入账。月末应编制会计分录如下：计分录如下：应付甲企业账款应付甲企业账款借：原材料借：原材料A材料材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5 100 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 35 100应付乙公司账款应付乙公司账款借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 60 000 10.1 流动负债业务业务10-4 某企业某企业2007年年3月月31日，有两批已入库材料日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增材料发票账单已到，增值税专用

14、发票上标明价款值税专用发票上标明价款30000元，增值税元，增值税5100元；乙元；乙公司发来的公司发来的B材料单据未到，估价材料单据未到，估价60000元入账。月末元入账。月末应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：4月月1日红字冲销日红字冲销借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 60 00010.1 流动负债业务业务10-5 2007年年4月月6日，从乙公司购入日，从乙公司购入B材料一批，发材料一批，发票账单到达，标明价款票账单到达，标明价款60000元，增值税元，增值税10200元，款暂元，款暂未支付。未支付。4月月11日，以银行

15、存款支付支付乙公司日，以银行存款支付支付乙公司B材料价材料价款。编制会计分录如下：款。编制会计分录如下：4月月6日支付乙公司账款时日支付乙公司账款时借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 200 4月月11日支付甲公司账款时日支付甲公司账款时借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 70 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20010.1 流动负债五、五、预收账款的核算预收账款的核算 预收账款是企业在商品交易中作为卖方，在交预收账款是企业在商品交易中作为卖方，在交易协议易协议

16、(合同合同)签订后向买方预收部分价款，到期签订后向买方预收部分价款，到期交付商品或提供劳务时进行多退少补结算的一种短交付商品或提供劳务时进行多退少补结算的一种短期负债。期负债。10.1 流动负债1.企业预收款项时企业预收款项时借：银行存款借：银行存款 贷：预收款项贷：预收款项2.向购货单位发货时向购货单位发货时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.退还多收的预收账款时退还多收的预收账款时借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款10.1 流动负债业务业务10-8 某企业采用预收贷款方式向某企业采用预收

17、贷款方式向B公司开展销售业务。公司开展销售业务。2007年年3月月30日预收日预收B公司货款公司货款100000元，存入银行。元，存入银行。4月月25日向日向B公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额元，税额51000元。差额尚未补收。元。差额尚未补收。5月月31日收到日收到B公司补付的公司补付的差额并存入银行。差额并存入银行。根据以上经济业务编制会计分录如下：根据以上经济业务编制会计分录如下：3月月30日收到预收货款时：日收到预收货款时：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 100 000

18、10.1 流动负债业务业务10-8 某企业采用预收货款方式向某企业采用预收货款方式向B公司开展销售业务。公司开展销售业务。2007年年3月月30日预收日预收B公司货款公司货款100000元，存入银行。元，存入银行。4月月25日向日向B公司交付商公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额元，税额51000元。差额尚元。差额尚未补收。未补收。5月月31日收到日收到B公司补付的差额并存入银行。公司补付的差额并存入银行。根据以上经济业根据以上经济业务编制会计分录如下：务编制会计分录如下：4月月25日向日向B公司交付商品时，登记应收金额：公司交付商品时

19、，登记应收金额：借：预收账款借：预收账款B公司公司 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 0005月月31日收到日收到B公司补付的差额时：公司补付的差额时：借：银行存款借：银行存款 251 000 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 251 00010.1 流动负债六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬（一）职工与职工薪酬的概念（一）职工与职工薪酬的概念 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。或者说

20、是企业使用职工的知识、技能、时间或者说是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种报酬或补偿。和精力等而给予职工的一种报酬或补偿。职工是指包括与企业订立正式劳动合同职工是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人。的所有人。10.1 流动负债(二二)应付职工薪酬核算的内容：应付职工薪酬核算的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费职工福利费3.社会保险社会保险4.住房公积金住房公积金5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费6.非货币性福利非货币性福利7.辞退福利辞退福利10.1 流动负债(三三)应付职工薪酬的核算方法应付职工薪酬的核算方法 应设

21、置应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。总账户，进行总分类核算。1货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算企企业业应应当当在在职职工工为为其其提提供供服服务务的的会会计计期期间间，根根据据职职工工提提供供服服务务的的受受益益对对象象，将将应应确确认认的的职职工工薪薪酬酬计计入入相相关关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。10.1 流动负债业务业务10-9 华东公司华东公司10月月应付工资总额应付工资总额895000元，工资费元，工资费用分配汇总表中列示的一线生产工人工资为用分配汇总表中列示的一线生产工人工资为610000元

22、，元，车间管理人员工资为车间管理人员工资为90000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为172000元，销售人员工资为元，销售人员工资为23000元。华东公司的有关会计元。华东公司的有关会计分录如下：分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 610 000 制造费用制造费用 90 000 管理费用管理费用 172 000 销售费用销售费用 23 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 895 00010.1 流动负债2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据

23、受益对象，按照该产品的公允份值，计入相关资当根据受益对象，按照该产品的公允份值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管管理费用理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户。与此同时，账户。与此同时，确认主营业务收入并结转成本，借记确认主营业务收入并结转成本，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”账账户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税

24、额的，还应进行相应的处理。还应进行相应的处理。10.1 流动负债业务业务10-19华丽公司华丽公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套面积为套面积为280平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套套15000元。该公司共有副总裁以上高级管理人员元。该公司共有副总裁以上高级管理人员3名。名。该公司应进行如下会计处理：该公司应进行如下会计处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 45000 贷：银行存款贷：银行存款 4500010.1 流动负债七、应交税费七、应交税费应交税费是指企业按照税法规定计算应交纳的

25、各种税费，应交税费是指企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。10.1 流动负债企业应设置企业应设置“应交税费应交税费”账户，用于总括反映各种税费的账户，用于总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细分类核算。按交纳情况，并按照应交税费项目进行明细分类核算。按规定计算应交的各种税费金额，记入本账户贷方，实际规定计算应交的

26、各种税费金额，记入本账户贷方，实际交纳税费的金额，记入本账户借方，本账户期末贷方余交纳税费的金额，记入本账户借方，本账户期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。映企业多交或尚未抵扣的税费。10.1 流动负债(一一)应交增值税应交增值税增值税是就货物或应税劳务的增值部分进行征税的增值税是就货物或应税劳务的增值部分进行征税的一种流转税，按照增值税暂行条例规定，凡在我国一种流转税，按照增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位

27、和个人，均为增值税的纳税义务人。物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。企业两类。10.1 流动负债1.一般纳税企业一般纳税企业 一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是，一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。销的余额，即为企业当期应纳的增值税。销项税额是指企业因销售货物或提供应税劳项税额是指企业因销售货物或提供应税劳务，向购买方或接受劳务方收取的增值税；务，向购买方或接受劳务方收取的增值税；

28、进项税额是指企业因购买货物或接受应税进项税额是指企业因购买货物或接受应税劳务，而向销售方或提供劳务方支付的增劳务，而向销售方或提供劳务方支付的增值税。值税。10.1 流动负债业务业务10-20 甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为15000元，收购的农产品已经验收入库，款项已经支付。假元，收购的农产品已经验收入库，款项已经支付。假定公司采用实际成本进行日常材料核算。甲公司的会计分定公司采用实际成本进行日常材料核算。甲公司的会计分录如下：录如下：进项税额：进项税额：1500013%=1950（元）（元）借：原材料借：原材料 13 050 应交税费应交税费应

29、交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 950 贷：银行存款贷：银行存款 15 00010.1 流动负债业务业务10-22 甲公司自行生产一批产品，产品的成本为甲公司自行生产一批产品，产品的成本为6000元，计税价格为元，计税价格为10000元，假定该产品的增值税税率为元，假定该产品的增值税税率为17%。甲公司的会计分录如下：甲公司的会计分录如下：若企业将这批产品用于在建工程若企业将这批产品用于在建工程 借：在建工程借：在建工程 7 700 贷：库存商品贷：库存商品 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 70010.1 流动负债以下长期股权投资、对外捐赠

30、、非货币性福利与此不同！以下长期股权投资、对外捐赠、非货币性福利与此不同！业务业务10-22 甲公司自行生产一批产品，产品的成本为甲公司自行生产一批产品，产品的成本为6000元，计税价元，计税价格为格为10000元，假定该产品的增值税税率为元，假定该产品的增值税税率为17%。甲公司的会计分录如。甲公司的会计分录如下：下：若企业将这批产品用于投资若企业将这批产品用于投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品贷

31、：库存商品 6 000若企业将这批产品用于对外捐赠若企业将这批产品用于对外捐赠 借：营业外支出借：营业外支出 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 00010.1 流动负债非货币性福利见非货币性福利见业务业务10-17业务业务10-23 某企业某企业2007年年10月末，以银行存款交纳本月月末，以银行存款交纳本月增值税增值税100000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）

32、应交增值税（已交税金）100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 00010.1 流动负债（二）应交消费税（二）应交消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口某些特定消费品（简称应税消费工和进口某些特定消费品（简称应税消费品）的单位和个人征收的一种税。品）的单位和个人征收的一种税。凡在国境内生产、委托加工和进口按消凡在国境内生产、委托加工和进口按消费税暂行条例规定的消费品的单位和个费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，都应缴纳消人，为消费税的纳税义务人，都应缴纳消费税。费税。消费税在计税方法上采用从价定率法、从消费税在计税

33、方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税法三种方法。量定额法和复合计税法三种方法。10.1 流动负债业务业务10-25 某企业某企业2005年年10月应纳消费税产品地销售收入月应纳消费税产品地销售收入为为1000000元，消费税税率为元，消费税税率为8%，计算结转本月应交的消，计算结转本月应交的消费税费税80000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 80 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 80 00010.1 流动负债 营业税是对在我国境内提供劳务、转让无形资营业税是对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额为课税对象的税种。产或销售不动产的营业额为

34、课税对象的税种。业务业务10-26 某工业企业所属的运输车队本月运营收入某工业企业所属的运输车队本月运营收入50000元，存入银行。适用营业税率元，存入银行。适用营业税率3%。企业应编制会计。企业应编制会计分录如下：分录如下：取得收入时：取得收入时：借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 000计算应交营业税计算应交营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1 500(三三)营业税营业税10.1 流动负债城城市市维维护护建建设设税税的的应应纳纳税税额额，是是以以增增值值税税、消消费费税税和和营营

35、业业税税作作为为计计税税依依据据收收取取的的一一种种税税。其其纳纳税税人人为为交交纳纳增增值值税税、消消费费税税和和营营业业税税的的单单位位和和个个人人，税税率率因纳税人所在地不同从因纳税人所在地不同从1%到到7%不等。计算公式为：不等。计算公式为：(四四)城市维护建设税城市维护建设税应纳应纳税额税额=(本期应交本期应交的增值税的增值税+营业税营业税+消费税消费税)适用适用税率税率10.1 流动负债业务业务10-27 某公司某公司2005年年10月份主营业务应交增值税月份主营业务应交增值税80000元，消费税元，消费税20000元，其他业务应交营业税元，其他业务应交营业税2000元。元。企业应

36、交城市维护建设税额：（企业应交城市维护建设税额：（80000200002000）7%=7140（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 7140 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 714010.1 流动负债（五）应交教育费附加（五）应交教育费附加应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税相同，是按照企业交纳的增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。企业按规定计算出应纳的教育费附加时，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费应交教育费附加”账户；实际上交时，借记“应交税费应交教育费附加”账户，贷记“银行存款”账户。10.1 流动负

37、债（六）其他应交税费的核算（六）其他应交税费的核算1个人所得税个人所得税企业职工按规定应交纳的个人所得税由单位代扣代缴。企业职工按规定应交纳的个人所得税由单位代扣代缴。个人工资、薪金收入扣除基数（目前为个人工资、薪金收入扣除基数（目前为1600元）后，为元）后，为应纳税所得额，采用累进税率制度。其计算公式如下：应纳税所得额，采用累进税率制度。其计算公式如下：应纳税额：应纳税所得额应纳税额：应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数企业按规定计算出应代扣代缴的职工个人所得税时，企业按规定计算出应代扣代缴的职工个人所得税时，借记借记“应付职工薪酬金应付职工薪酬金工资工资”账户，贷记账户，贷记

38、“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”账户。账户。10.1 流动负债2资源税资源税企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交应交资源税资源税”账户。企业自产自用应税产品而应交纳账户。企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记的资源税，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，等账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户。账户。10.1 流动负债3土地增值税土地增值税企业应交的土地增值税，视情况记入不同账户：企业转让的企业应交的土地增值税，视情况记

39、入不同账户：企业转让的土地使用权连同土地使用权连同 2.2.应交资源税应交资源税地上建筑物及其附着物一并在地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记等账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户，土地使用权在无形资产科目核算的，按实际收到的金账户，土地使用权在无形资产科目核算的，按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”账户，按应交的土地增值税，贷记账户，按应交的土地增值税，贷记“应应交税费交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户，同时冲销土地使

40、用权的账户，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记账面价值，贷记“无形资产无形资产”账户，按其差额借记账户，按其差额借记“营业外支营业外支出出”账户或贷记账户或贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。10.1 流动负债4房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记偿费，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交房应交房产税产税”（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产

41、资源补偿费）账户。资源补偿费）账户。10.1 流动负债八、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似权利机构批准，确定以现金形式向股东派发的股利或利润。企业确定并宣告分派现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户；实际支付时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”等账户。10.1 流动负债九、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户，支付的其他各种应付、

42、暂收款项，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。“其他应付款”账户按照项目和对方单位（或个人）进行明细核算。10.1 流动负债业务业务10-28 宏大公司宏大公司2007年年8月月1日租入日租入ABC公司一座公司一座仓库，租期仓库，租期2个月，每月租金个月，每月租金2000元，租金于租赁期满元，租金于租赁期满时一次支付。宏大公司编制会计分录如下：时一次支付。宏大公司编制会计分录如下：8月份预提租金时月份预提租金时借：管理费用借：管理费用租赁费租赁费 2 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 000租赁期满时，支付租赁期满时，支付2个月租金个月租金借：其他应付款借：其他应付款 2

43、000 管理费用管理费用租赁费租赁费 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 00010.1 流动负债第二节 非流动负债一、非流动负债的特点非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要包括:长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。其举债的目的一般是为了购置大型设备、房地产、增建和扩建营业用房等。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。10.2 非流动负债二、长期借款二、长期借款长

44、期借款是指企业向银行或其他金融机构借长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项借款。的各项借款。长期借款具有借款数额大，借款期限长等特长期借款具有借款数额大，借款期限长等特点。点。设设置置“长长期期借借款款”账账户户核核算算，并并按按照照贷贷款款单单位位和和贷贷款款种种类类，分分别别“本本金金”、“利利息息调调整整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。10.2 非流动负债 业务业务10-29 甲企业甲企业2005年年1月月1日向银行借入日向银行借入3年期长期借年期长期借款款200万元，合同约定年利息率万元，合同约定年利息率

45、6%，按复利计算，每年计，按复利计算，每年计息一次，到期还本时一并付息。应编制会计分录如下：息一次，到期还本时一并付息。应编制会计分录如下：2005年年1月月1日，取得长期借款日，取得长期借款借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2 000 0002005年末计算应年末计算应计计利息：利息：2 000 0006%=120 000元元借：财务费用借：财务费用 120 000 贷：贷：长期借款长期借款应计利息应计利息 120 000 利息费用如果符合资本化条件可以借记利息费用如果符合资本化条件可以借记“在建工程在建工程”、“开发产品开发产品”“投资性房地产

46、投资性房地产”等账户。等账户。10.2 非流动负债教材P227-228例题有误 业务业务10-29 2006年末应付利息：年末应付利息：2 120 0006%=127 200元元借：财务费用借：财务费用 127 200 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 127 2002007年末应付利息：年末应付利息：2 247 2006%=134 832元元借：财务费用借：财务费用 134 832 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 134 8322008年年1月日到期偿还本金和利息时：月日到期偿还本金和利息时：借：长期借款借：长期借款本金本金 2 000 000 长期借款长期借款应计利息应计

47、利息 382 032 贷：银行存款贷：银行存款 2 382 03210.2 非流动负债 业务业务10-29 2006年末应付利息：年末应付利息：2 120 0006%=127 200元元借：财务费用借：财务费用 127 200 贷：应付利息贷：应付利息 127 2002007年末应付利息：年末应付利息：2 247 2006%=134 832元元借：财务费用借：财务费用 134 832 贷：应付利息贷：应付利息 134 8322008年年1月月1日到期偿还本金和利息时：日到期偿还本金和利息时：借：长期借款借：长期借款本金本金 2 000 000 应计利息应计利息 382 032 贷：银行存款贷：

48、银行存款 2 382 03210.2 非流动负债练习：练习：2007年年9月月30日，向银行借入日，向银行借入6月还款期的借款月还款期的借款600000元，年利率元，年利率12%。每季末付息一次。要求：。每季末付息一次。要求：1.2007年年9月月30借款分录：借款分录：2.2007年年10、11、12、1、2、3月末预提利息分录：月末预提利息分录：3.2007年年12月月20日末付息分录日末付息分录4.2008年年3月末付息、还本分录。月末付息、还本分录。5.答案：答案：6.借：银行存款借：银行存款 600 0007.贷：短期借款贷：短期借款 600 000借：财务费用借：财务费用 6000

49、 贷：应付利息贷：应付利息 6000借：应付利息借：应付利息 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000借：应付利息借：应付利息 18000 短期借款短期借款 600000 贷：银行存款贷：银行存款 618000三、应付债券1应付债券的发行方式债券是企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东会正式批准，向社会公众公开发行的债券须经有关证券管理机构批准企业发行的债券，其票面一般须载明企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和方式、付息方式、债券发行日期等内容。10.2 非流动负债企

50、业发行债券时，按发行价格与债券面值的企业发行债券时，按发行价格与债券面值的之间的差异可以分为平价发行、溢价发行之间的差异可以分为平价发行、溢价发行和折价发行。和折价发行。折、溢价是由于债券的票面利率与发行时的折、溢价是由于债券的票面利率与发行时的市场利率的不同所引起的。市场利率的不同所引起的。10.2 非流动负债2.应付债券的账务处理企业应设置“应付债券”账户，并该账户下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细分类账户。资产负债表日，按实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户（