会计监督培训课件(40页PPT).pptx

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1、会计监督l目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督（政府监督和社会监督合称为外部监督）。l会计法、内部会计控制基本规范、财政部门实施会计监督办法等法律、行政法规、规章，对单位内部会计监督以及国家监督、社会监督都作出了规定。l分清监督主体和层次高低：l单位内部监督内部监督层次最低l社会监督外部监督对单位内部监督的再监督l政府监督外部监督层次最高对单位和社会监督的再监督一、单位内部会计监督l（一）概念与要求l 定义：单位内部会计监督，是指会计机构和会计人员依照法律的规定通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的

2、一种监督。l 目的是保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率。l各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。ll1）、主体和对象l内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；l 内部会计监督的对象是单位的经济活动。l 单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。l 2）、基本要求 l1.（重点）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。la、明确职责权限l b、实行职务分离l c、实行相互制约不相

3、容职务：如业务经办人与记账人员、业务经办与业务审批、业务审批与记账、出纳不得监管稽核等、财物保管与记账之间等分别属于不相容职务2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。l这是对业务处理程序控制的基本要求，是对盲目对外投资，擅自处置资产，随意调度资金所作的限制性规定，具有很强的针对性。l【注意】陷阱，重大投资由单位负责人决定ll3.财产清查的范围（全面清查、局部清查）、期限（定期、临时）和组织程序应当明确。l财产清查制度是单位内部会计监督制度的重要内容之一。l这是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。l4.对会计资料定期进行内部审计

4、的办法和程序应当明确。l有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。l【注意】内部审计人员，不是会计人员。这是内部审计控制的基本要求。l3）、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责l（1）依法开展会计核算和监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。l（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督，发现会计账簿记录与实物、款项以及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自己处理的，及时进行

5、处理，无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。不真实、不合法不准确、不完整l【例题多选题】（2009年）我国会计监督体系是由（）构成的。lA.单位内部会计监督 lB.国家监督 lC.社会监督 lD.职工代表大会监督l【例题判断题】（2011年）单位内部监督的主体是单位内部审计机构。（）l【例题单选题】（2009、2007年）单位内部会计监督的对象（）。lA.本单位的经济活动 lB.本单位的会计机构和会计人员 lC.本单位负责人 l D.本单位经济业务的经办人员l【例题多选题】（2009年）单位内部会计监督的主体是（）。lA.会计机构 B.审计机构 C.会计人员 D.审计人

6、员l【例题多选题】（2008年）下列关于单位内部会计监督的提法中，正确的有（）。lA.单位负责人负责内部会计监督制度的组织实施 lB.会计人员和单位内部其他人员是内部会计监督制度的具体实施者 lC.单位负责人对内部会计监督实施情况承担最终责任 lD.内部会计监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人l【例题多选题】（2011年）记账人员与经济业务事项或会计事项的（）的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约。lA.审批人员 B.技术人员 C.财物保管人员 D.经办人员l【例题单选题】（2009年）某单位出纳人员兼管稽核工作，不符合单位内部控制制度关于（）控制方法的要求。lA.授权批准 B.不相容

7、职务相互分离 lC.财产保全 D.预算l【例题多选题】下列各项中，属于会计法规定的单位内部会计监督制度要求的有（）。lA.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约 l B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约lC.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 l D.内部会计监督的主体是单位负责人（二）、内部控制（二）、内部控制l【例题多选题】下列关于内部控制的说法中正确的有（）。lA.对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程lB.对企业而言内部控制包括五大目标lC.对企业和事业单位而言，内部控制均需遵循成本效益原则lD.对企业和事业单位而言

8、，内部控制的方法均包括不相容职务或岗位的分离控制l【正确答案】ABDl【答案解析】企业需遵循成本效益原则；事业单位不需遵循成本效益原则。内部审计（2014年新大纲新增）l1、概念l内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其它经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位内部目标的实现。l2、内容l内部审计的内容是一个不断发展的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。l3、特点l内部审计的审计机构和审计人员均设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得

9、到遵守与执行，审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。（注：内部审计独立性较低，并不是没有）l4、作用l预防保护作用l服务促进作用l评价鉴证作用。l多选l下列关于内部审计的说法中错误的有（）lA、内部审计的内容就是指内部财务lB、审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行lC、内部审计人员不具有独立性，因此审计结果的客观性和公正性较低lD、内部审计具有评价鉴证作用政府监督l 会计工作的政府监督主要是指政府有关部门依照法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。广义l 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相

10、关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。狭义l（一）主体和对象l1、主体l（1）“县级”以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督部门，对“各单位”会计工作行使监督权，对违法会计行为实施“行政处罚”。l（2）“审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管”等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对“有关单位”会计资料实施监督检查。l（如：“中国银行”错误的，“中国人民银行”正确）l2、对象lA.财政部门实施会计监督检查的对象是“会计行为”，并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。lB.违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反 会计法

11、 和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。l（二）财政部门实施会计监督的主要内容l1、对单位依法设置会计账簿的检查l（1）应当设置会计账簿的单位是否有设置账簿l（2）设置会计账簿的情况是否符合法律规定l（3）各单位是否存在账外设账的违法行为l（4）是否存在伪造、变造会计账簿的行为l2、对单位会计资料的真实性、完整性的检查l（1）是否如实在会计资料上反映l（2）填制的会计资料是否与实际发生的经济业务事项相符l（3）提供的财务会计报告是否合法合规l （4）其他会计资料是否真实完整l （5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否合法合规l3、对单位会计核算的情况的检查l（1）采用会计年度、

12、使用记账本位币和会计记录文字是否合法合规l（2）编制证、账、表合法合规l（3）财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否合法合规l（4）会计处理方法的采用和变更是否合法合规l（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否合法合规l（6）是否建立并实施内部会计监督制度l（7）会计档案的建立、保管和销毁是否合法合规l4、对单位会计人员从业资格和任职资格的检查l（1）从事会计工作的人员是否有会计从业资格证书l（2）会计机构负责人（会计主管人员）是否符合任职条件l（1-4属于对内部监督的再监督）l5、对会计师事务所出具的审计报告程序和内容的监督检查。（对社会监督的再监督）l国务院财政部门及其派出机构和

13、省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查（重点）l（注：没有对“税”的监督）l多）下列各项中，属于会计工作的县政府监督范畴有（）。lA、财政部门对各单位会计工作的监督lB、中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督lC、证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查lD、工商机关对纳税人记账凭证的检查lACl单）下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的为（）lA、县级以上财政部门lB、县级以上税务部门lC、县级以上审计部门lD、县级以上人民银行l单中华人民共和国会计法对财政部门实施会计工作的监督内容作了规定,下列各项不属

14、于财政部门监督内容的是（）。lA.各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受管理lB.会计机构负责人是否符合任职条件lC.会计主管人员是否符合任职条件lD.会计机构负责人的任免是否经过财政部审批l【例题多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。lA.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书lB.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整lC.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定lD.是否按照税法的规定按时足额纳税社会监督l（一）会计工作社会监督的概念l会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经

15、济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。l此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。l（二）注册会计师审计与内部审计的关系l注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。二者的联系主要有：l（1）都是现代审计体系的重要组成部分；l（换成：我国现代审计体系的重要组成部分是注册会计师审计和内部审计，说法错误。二者是共同构成了我国现代审计体系，也错误。）l（2）两者都关注内部控制的健全性和有效性。l（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用。l（三）注册会计师的业务范围l1.业务范围：l（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。l（2）验证企业资

16、本，出具验资报告。l（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。l（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。l（5）承办会计咨询、服务业务。l【注意1】注册会计师从事的审计业务（即（1）-（4）是独立审计业务，即注册会计师以独立第三者的身份对委托人编制的会计报表或者其他资料进行检查验证并出具客观公正的审计报告。l【注意2】独立审计业务是注册会计师从事的法定业务。l【注意3】任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。l四）委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范l（1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。

17、任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。（体现注册会计师的独立性）l（2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。l（3）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。l注册会计师执行业务，应当（=必须）加入会计师事务所。l注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任。l注意：l注册会计师进行审计时，仅对其出具的审计报告负责，注册会计师审计不能替代或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担责任。l综合题 l甲公司是一家国有大型企业，近几年经济效

18、益一直不好。2006年12月，甲公司董事长王某指示会计部门把账表做得漂亮一些。会计部门虚拟了若干笔销售收入，从而使公司报表由亏变盈，经乙会计师事务所审计出具无保留意见审计报告后报出。当地财政部门在2007年5月的会计法检查中发现了这一会计做假行为，并依据会计法规定，拟对甲公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。甲公司对此要求举行听证会。听证会上，甲公司董事长认为，甲公司对外报出的财务会计报告是经过乙会计师事务所审计的，出具了无保留意见审计报告，乙会计师事务所理应对甲公司财务会计报告的真实性、完整性负责，并承担由此带来的一切责任。l试问：甲公司董事长王某的观点是否正确？简要说明理由。l l正确答案

19、:l甲公司董事长王某的观点不正确。法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性。甲公司提供的是虚假财务会计资料，应当承担相应的会计责任。乙会计师事务所由于出具无保留意见审计报告，也应承担相应的审计责任。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:51:3522:51:3522:5111/7/2022 10:51:3

20、5 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:51:3522:51Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:51:3522:51:3522:51Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:51:3522:51:35November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月202210:51:35下午22:51:3511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:51下午11月-2222:51November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/722:51:3522:51:3507 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:51:35下午10:51下午22:51:3511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 10:51:35 PM22:51:3507-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 10:51 PM11/7/2022 10:51 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家