财务会计与增值税基本管理知识分析原理(共70页DOC).docx

《财务会计与增值税基本管理知识分析原理(共70页DOC).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计与增值税基本管理知识分析原理(共70页DOC).docx（71页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、最新资料推荐第二章 增(Zeng)值税第一节 增值税(Shui)基本原理一、增值税的概(Gai)念 增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。1954年产生于法国。增值额的理解：1、 理论上：V+M2、 一个单位而言：收入额-非增值项目价值3、 一个商品而言：最后售价=各环节增值额之和4、 净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他增值性收入二、增值税的特点税收中性、普遍征收、税负转嫁、税款抵扣制度、比例税率、价外税。 三、增值税的类型注意：理论增值额不同于法定增值额划分增值税类型的依据：购入固定资产的处理1、 生产型增值税：不允许扣除固定资产的价值2、 收入型增值

2、税：允许将已提折旧的价值额予以扣除。3、 消费型增值税：允许扣除固定资产的价值我国：2009年开始实行消费型增值税，有利于鼓励投资、消除重复征税、降低征收管理成本。四、增值税的计税方法（一）直接计税法：加法和减法，实际中不采用（二）间接计税法：间接加法和间接减法从实际操作上看，是采(Cai)用间接(Jie)计算办法。增值(Zhi)税=增值额*税率=（销售额-购进额）*税率=销售额*税率-购进额*税率=销项税额-进项税额增值税目前采用的是购进扣税法。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以抵扣。注意：增值税是按照两类纳税人（一般纳税人，小规模纳税人）来划分到底采用什么计算方法的，不都是

3、采用扣税方法。第二节征税范围及纳税义务人一、征税范围(一)一般规定：境内：销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的劳务发生地在境内。1、销售或进口的货物销售：有偿（包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）地转让所有权（不包括使用权）。包括生产、批发、零售。进口：从国境或关境进入我国境内。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2、提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工（区别于消费税中的委托加工）货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单

4、位或者雇主提供的加工、修理(Li)修配劳务，不包括在内。三大流转(Zhuan)税征税范围的划分：增值税（消费税）营业税商品有形动产（含应税消费品）无形资产不动产服务加工修理、修配其余劳务从中可(Ke)以看出，增值税与营业税的征税范围是平行的，互不交叉。而增值税与消费税的范围是包含的，消费税是对于征收增值税的14种产品又征收一次消费税。注意：就某一笔收入而言，只可能交增值税或营业税中的一种税，不可能同时交。就某一个纳税人而言，由于多种经营，可能交两种税。（二）征税范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目增值税营业税（1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税非货物期货（2）银行销售金银的业务银行的其

5、余业务（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务（4%）（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的邮政部门销售集邮商品（5）除邮政部门外的其他单位和个人发行报刊邮政部门发行报刊（6）电力公司向发电企业收取的过网费2011年新增：自2010年12月1日开始，上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税。2.属于征(Zheng)税范围的特殊行(Xing)为：包括视同销售(Shou)货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为。（1）视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常

6、销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（必须熟练掌握）。将货物交付其他单位或者个人代销代销中委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。收款在收清单之前的，以收款时间为准；发出代销商品180天仍未收到清单或货款的，作视同销售，以发出代销商品满180天为准。销售代销货物代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。代销有两种方式：视同买断的代销和收取手续费方式代销视同买断的代销：委托方把货物发给受托方，由受托方卖给销售者，不管受托方卖多少钱，那么委托方和受托方结算价格是100元的不含税价，受托方按120元卖给销售者。120里面返给委托方100。10017%交增值税，

7、受托方是按照12017%交增值税。作为委托方交的增值税，开具增值税发票以后，有一联税款抵扣联要交给受托方。受托方再把它当作进项税减去10017%，受托方实际上是对20的增值来交增值税。这种情况称为视同买断的代销。收取手续费的代销：委托方给受托方100，而受托方再往外卖，卖给消费者100，受托方10017%交增值税，而这个价款受托方自己不能留，它应该返给委托方，按100返。委托方也按10017%交增值税，受托方也按这个价来交增值税。增值税税额是零，但是，本环节必须要发生纳税义务，要算销项税然后减进项税。有可能销项税和进项税不在同一个纳税期里。 代销行为收取的手续费，缴纳营(Ying)业税。 设有

8、两个以上机(Ji)构（不在(Zai)同一县市）并实行统一核算的纳税人，机构之间移送货物用于销售的；（涉及地方财政利益）是指送货机构发生下列情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。送货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，送货方应纳增值税，否则由总机构统一缴纳增值税。视同销售货物行为纳税义务发生时间将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（应交营业税项目和在建工程）；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。货物移送当天计算缴

9、纳增值税，同时进项税额也可以抵扣 。对上述至项视同销售行为学习中要注意：第一，至项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照同类加权平均销售价（本人最近时期，其他纳税人最近时期），没有销售价按组价（成本+利润+消费税）。视同销售所涉及到的购进货物，其进项税是可以抵扣的。第二，至项视同销售行为，会计上分配、投资、集体福利做收入，但是在建工程不作收入，但是按税法规定要做销售交增值税。例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产货物的成本80万元，售价100万元。会计处理：借：在建工程97贷：库存商品80万 应交税费应交增值税（销项税额）10017%=17第三，上述视同销售中货物的来源有差异(Yi)。主要

10、在于是否包括购买的货物。规律：用于内部的(De)不含购买，用于外部的含购买。 外(Wai)部：购买的货物用于投资、分配、赠送没有价款结算，处理应该按照视同销售计算销项税，同时将购进环节的进项税额抵扣。内部：购买的货物用于非应税项目，集体福利、个人消费，不得抵扣进项税。如购进时没有明确用途则先抵扣，后来再进项税额转出。货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目投资、分配、赠送购入进项税额不得抵扣，不计销项税额计销项税额，进项税额可以抵扣自产、委托加工计销项税额，进项税额可以抵扣计销项税额，进项税额可以抵扣【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非增值税

11、应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利答案：AC【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。赠送关联企业视同销售，要计算销项税额，相应的进(Jin)项税额也可以抵扣。用于本企业办公(Gong)楼装修改造不是视同销售。其进项税额不能抵扣，要转出。（三）增值税征(Zheng)税范围的其他特殊规定（客观题常考）1、增值税的免税项目：注意关键词.2、财政部、国税总局规定的其他征免税项目学习思路：哪些情形应该缴纳增值税？哪些不缴增值税？哪些免缴纳增值税？为什么这样规

12、定？（1）对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方法的主要规定注意：区分免征、即征即退、先征后退适用范围的区分。相关概念：即征即退、先征后退、先征后返即征即退、先征后退的退税机关是税务机关，只是退税的时间不同。先征后返的返税机关是财政机关。按照国税函【2009】432号规定，即征即退的要先评估，评估结论正常的方可退税。（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定自2009年1月1日起至2010年12月31日，实行下列增值税先征后退政策：（一）对下列出版物在出版环节实行增值税100%先征后退的政策：1.中国共产党和各民主党派的各级组(Zu)织的机关报纸和机关期刊，各级人大、政协、政府、工会、共青团

13、、妇联、科协、老龄委的机关报纸和机关期刊，新华社的机关报纸和机关期刊，军事部门的机关报纸和机关期刊。2.专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的学生(Sheng)课本。3.少数(Shu)民族文字出版物。4.盲文图书和盲文期刊。5.经批准在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物。6. 列入本通知附件1的图书、报纸和期刊。（二）自2009年1月1日起至2010年12月31日，对下列新华书店实行增值税免税或先征后退政策：1、对全国县（含县级市、区、旗，下同）及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营

14、企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。县（含县级市、区、旗）及县以下新华书店包括地、县（含县级市、区、旗）两级合二为一的新华书店，不包括位于市（含直辖市、地级市）所辖的区中的新华书店。对新疆维吾尔自治区新华书店和乌鲁木齐市新华书店销售的出版物实行增值税100%先征后退的政策。（3）2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税（4）融资租赁业务：要注意该业务是交增值税还是营业税。批准状况所有权税种税额人行、商务部批准的从事融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务未转让给承租方营业税（金融保险业）（租金收入-成本）*5%转让给承租方其他单位从事的融资租赁业务未转

15、让给承租方营业税（服务业）租金收入*5%转让给承租方增值税租金计销项税额 2011新(Xin)增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营(Ying)业税征收范围，不征收增值税和营业税。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并(Bing)未完全转移。（相关企业所得税政策：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原

16、账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。）（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。涉及无形资产和不动产的转让，不征收营业税。 （6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量没有直接关系的，不征收增值税（征收营业税）；（7）已经是政府的收入，所以不再征税。（18）符合条件的保险费、车辆购置税、牌照费，不作为价外费用(Yong)征收增值税。实际不是自己的收入，所以不征税。（9）关于计算机软件产品征收增值税有关问题（涉(She)及

17、营业税）重点(Dian)区分混合销售行为和兼营行为。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税（征收营业税）。 （兼营行为）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（2010年计算题考点）思考：为什么？基本规定：计算机软件的著作权属无形资产，转让无形资产属营业税征税范围。（对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税

18、。）计算机软件的载体即软件产品属于货物，是增值税征税范围。 本规定中受托方如果拥有著作权，则其提供给委托方的仅仅是其软件产品，所以征收增值税。2008年多选题：下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。 A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税 B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 C.软件产品交付使用(Yong)后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税 D.纳税人受托(Tuo)开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税【参(Can)考答案】BCD 【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 （10）注意

19、：印刷企业自行购买纸张的，按照图书13%征收增值税。出版单位购买纸张委托印刷企业加工的印件，印刷企业按照加工业务17%征收增值税。（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（背景：零售企业、娱乐业、服务业推出了会员制，不少商业零售、修理企业也纷纷推行会员制服务。比如一些商场向客户收取会员费后发放会员卡，客户持卡消费时可以享受打折购买商品的优惠。但是，新的业务形式带来了新的税收问题：商业零售、修理企业一直属于增值税纳税人，其经营收入一直缴纳增值税。会员费收入属于经营收入还是提供营业税应税服务取得的收入？该规定予以明确）（12）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业

20、将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。 （13）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税。06多选考题：下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。A、纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C、纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入答案：AD（14）广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映(Ying)的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销(Xiao)售电影拷贝收

21、入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。（目的(De)：支持文化事业发展）出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。2011年新增：（15）自2010年6月1日起，对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模锻液压机（见附件1）而确有必要进口部分关键零部件、原材料（见附件2），免征关税和进口环节增值税2010年单选题：下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取

22、过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【参考答案】C【解析】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。3、增值税起征点的规定适用范(Fan)围限(Xian)于个人。销(Xiao)售货物：月2000-5000；应税劳务：月1500-3000，按次的：次或日150-200元4、兼营免税、减税项目的处理5、增值税纳税人放弃免税权有关问题思考：为什么纳税人会放弃免税权？涉及能否开具专用发票从而扩大业务范围，进项税额能否

23、抵扣等问题。（1）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。 （2）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 （3）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。（4）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一

24、律不得抵扣。（5）放弃免税(Shui)后，36个(Ge)月内不得再申请免(Mian)税。2008年单选：下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 【参考答案】D 2010年综合题（12分/17分）：某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农

25、业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元（含从“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲座了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：（1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？（2）以100吨化肥（

26、30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民(Min)负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。）（3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少(Shao)时，放弃免税将对企业不利？（4）如放弃免税(Shui)有利，可以随时申请放弃免税吗？（5）如申请放弃免税，需要履

27、行审批手续还是备案手续？（6）如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件？（7）如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗？（8）可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？（9）如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额？要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。）【参(Can)考答案】（1）放弃免税(Shui)优惠：应纳增(Zeng)值税=250013%-255=70（万元）享受免税优惠：应纳增值税=0（万元）（2）放弃免税优惠毛利=2500/（1+13%）-（1755-255）

28、30+2500-（1755-255）70=91371.68（万元）享受免税优惠：毛利（2500/11755）30+（25001755）7074500（万元）所以，放弃免税权有利，应该放弃。（3）假设对农业生产者销售量为W：建立等式关系：享受免税的毛利放弃免税的毛利（2500-1755）1002500/（1+13%）-1500W+（2500-1500）（100-W）展开算式为：74500712.40W+1000（100-W）W=88.66吨当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。测试：当对农业生产者销售为90吨时，放弃免税，获得毛利25

29、00/（1+13%）-150090+（2500-1500）（100-90）74115.04（元）也即，当对农业生产者销售超过(Guo)88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。（4）生产和销售(Shou)免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。（5）报主管税务机关(Guan)备案。（6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。（7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人

30、，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。（8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。（9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。二、纳税义务人 和扣缴义务人（了解） （一）纳税义务人1、单位：企业、非企业。内外适用。2、个人：个体户、其他个人单选题：下列（ ）属于增值税的纳税人。A.为其所在单位修理(Li)发生故障的机器的职(Zhi)工B.加工玉器的某个人独资企(Qi)业C.为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司D.进口货物的出口方【正确答案】 B【答案解析】 本单位职工为本单位提供劳

31、务，属于本职工作，它不是增值税的纳税人；专业从事机械安装的单位不是增值税的纳税人，它是营业税的纳税人；进口货物的出口方属于外方，在境外销售，不是我国增值税的纳税人；所以只有B选项是对的。（二）扣缴义务人境外的单位或个人在境内提供应税劳务、而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人的认定及管理国家税务总局令：第22号增值税一般纳税人资格认定管理办法（13条，2010年3月20日实施）（一）一般纳税人的认定标准经营规模大小（工业50万、商业80万）和会计核算是否健全划分标准中销售

32、额的口径：所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额。包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 所(Suo)称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。下列纳税人不属于一般纳税人：（教材中错(Cuo)误）（一）个体工商户以外(Wai)的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（二）一般纳税人的资格认定管理办法1、符合一般

33、纳税人资格认定标准的纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（以下称认定机关）。2、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（三）一般纳税人纳税辅导期管理办法二、小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定标准1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； 2、除1项规定以外的纳税

34、人，年应税销售额在80万元以下的。 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（二）小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人计税与管理上(Shang)的不同点 一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和应税劳务一般只能使用普通发票；可以请税务机关代开专用发票(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。

35、第四节税(Shui)率与征收率（要求(Qiu)记忆）纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人(税率，按照产品区分)基本税率：17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率：13%销售或进口税法列举的货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人（征收率）3%的征收率国内销售货物17%或13%进口货物 需要注意的是：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。一般纳税人也可能使用征收率。（二）适用13%低税率的列举货物是（排他法记忆，为什么给予低税率）：1.粮食、食用植物油、鲜奶2.自来水（可选）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、

36、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其他有关部门规定的其他货物包括(Kuo)：农产品（指(Zhi)各种动、植物初级(Ji)产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚。2011年新增：干姜、姜黄、橄榄油税率为13%。麦芽、复合胶、人发为17%。纳税人销售人工合成牛胚胎免征增值税。【例题】下列项目适用17%税率的有（）。A.自来水生产企业（一般纳税人）销售自来水B.苗圃销售自种花卉C.出版单位购买纸张，委托印刷厂印刷图书报刊，印刷企业收取的费用D.果品公司批发水果【答案】C【2004年试题】下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额

37、扣除率的是（ ） A.7 B.10 C.13 D.17 【答案】C 【解析】17%是增值税法定税率，但不是增值税进项税额扣除率。【2000年试题】增值税的征收率，仅适用于小规模纳税人，不适用于一般纳税人。( )【答案】【解析】一般纳税人销售旧货，使用过的固定资产等也用征收率。注意：零税率不等于免税。增值税对出口产品实行零税率，即纳税人出口产品不仅可以不纳本环节增值额的应纳税额，而且可以退还以前各环节增值额的已纳税款。对出口产品实行零税率，目的在于奖励出口，使我国产品在国际市场上以完全不含税的价格参与竞争。增值税的免税规定，只是免除纳税人本环节增值额的应纳税额，纳税人购进的货物和劳务中仍然是含税

38、的。一些特殊规(Gui)定：1、 纳税(Shui)人销售自己使用过的物品的政策一般纳(Na)税人销售使用过的固定资产：如果该固定资产购进时进项税额已经抵扣，则销售时按照适用税率征收增值税。如果该固定资产购进时进项税额没有允许抵扣，则销售时按照4%征收率减半征收增值税。应纳税额=【含税销售额/（1+4%）】*4%/2一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。应纳税额=不含税销售额*税率-进项税额小规模纳税人销售自已使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。应纳税额=【含税销售额/（1+3%）】*2%小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照3

39、%的征收率征收增值税。应纳税额=不含税销售额*3%2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减半征收征收增值税。实际仅仅指一般纳税人！应纳税额=【含税销售额/（1+4%）】*4%/2如果是小规模纳税人则类同销售自己使用过的固定资产：应纳税额=【含税销售额/（1+3%）】*2%3、一般纳税人销售自产的7种货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。（熟悉6种货物的范围）2011年(Nian)新增第七点：属于增值税一般纳(Na)税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值

40、税适用税率计算应纳税额。（人体血液的增值税适用(Yong)税率为17%）（1）应纳税额=销售额*税率-进项税额（2）应纳税额=销售额*6%的征收率注意：一般纳税人一旦选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。4、三种情形下，一般纳税人暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。 多选题：增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6征收率计算缴纳增值税的有（） .用购买的石料生产的石灰 .用动物毒素制成的生物制品 .以水泥为原料生产的水泥混凝土

41、 .县级以下小型水力发电站生产的电力 【答案】BCD 第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）计(Ji)算公式：应纳税(Shui)额=当(Dang)期销项税额-当期进项税额=当期不含税销售额适用税率-当期进项税额讲解销项税额和进项税额的含义及关系，通过购销业务展示。例如：甲销售给乙商品，不含税价款100万，增值税17万，合计交易金额为117万，这17万的税金对卖方甲是销项税额，对买方乙是进项税额。一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额税率公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关

42、键。（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。注意：该销售额也是从价计征消费税的依据，还是企业所得税的计税收入。1.销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费(Fei)用无论会计制度如何核算，都应并入销售(

43、Shou)额计税。思考：为什么包括价外费(Fei)用？（3）应税消费品的消费税税金（价内税）2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： A承运部门的运输费用发票开具给购买方的； B纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； C.所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及

44、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。原因：确实不是销售方自己的收入。必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额（1+13%或17%）应用举例：某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。 不含税销售额=30（1+17%）=25.64（万元）增值税额=25.6417%=4.36（万元）补(Bu)交消费税补交城市维护(Hu)建设税和教育费附加应调(Diao)增应纳税所得额=不含税收入25.64-消费税-城建税和教育费附加+罚款4.362第二，向购买方收

45、取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。应用举例：某酒厂为一般纳税人，本月向一个小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）（93600+2000）/（1+17%）*17%单选题：下列收入属于应计入销售额缴纳增值税的有（）。A.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 B.各地派出所按规定收取的居民身份证工本费用C.纳税人代有关行政管理部门收取的各项费用D.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维(Wei)护费、培训费等收入【正(Zheng)确答案】 D【答案解析】 纳税人(Ren)销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售原因发生时间税务处理性质折扣销售量大与