会计学之流动资产(powerpoint 78页).pptx

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1、会计学会计学xuebin_2022/11/71会计学会计学第三章第三章 流动资产流动资产 通通过过本本章章学学习习，要要求求了了解解货货币币资资金金的的控控制制，掌掌握握货货币币资资金金的的核核算算；掌掌握握交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产的的取取得得、收收益益、期期末末计计价价和和处处置置；掌掌握握应应收收款款项项以以及及坏坏账账损损失失的的会会计计处处理理；掌握存货的计价以及账务处理。掌握存货的计价以及账务处理。货货币币资资金金的的管管理理；交交易易性性金金融融资资产产的的会会计计处处理理；应应收收账账款款以以及及应应收收票票据据的的核核算算；存存货货的的计计价价方

2、方法法、会会计计核核算以及存货的清查。算以及存货的清查。交交易易性性金金融融资资产产的的会会计计处处理理；坏坏账账损损失失的的核核算算；应应收收票票据据贴贴现现的的核核算算；存存货货发发出出的的计计价价方方法法对对会会计计信信息息的影响。的影响。教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求重点重点重点重点难点难点难点难点2022/11/72会计学会计学1234 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收款项应收款项 存货存货 目 录2022/11/73会计学会计学货币资金：货币资金：是企业中处于货币形态的资产。是企业中处于货币形态的资产。货货币币资资金金按按其其存存放放地

3、地点点和和用用途途的的不不同同分分为为库库存存现现金金、银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。一、库存现金一、库存现金狭义的现金：指企业的库存现金。狭义的现金：指企业的库存现金。广广义义的的现现金金：指指库库存存现现金金、银银行行存存款款和和其其他他符符合合现现金金定定义的票证。义的票证。第一节第一节 货币资金货币资金2022/11/74会计学会计学（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理1 1实行库存现金的限额管理实行库存现金的限额管理2 2控制现金使用范围控制现金使用范围3 3建立现金的内控制度建立现金的内控制度2022/11/75会计学会计学根据根据国务院颁布的国务院颁布的现金

4、管理暂行条理现金管理暂行条理的的规定，企业可规定，企业可在下列范围使用现金：在下列范围使用现金：职工工资及各种工资性津贴；职工工资及各种工资性津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员随身携带的差旅费；出差人员随身携带的差旅费；结算起点（结算起点（10001000元）以下的零星开支；元）以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他开支。中国人民银行确定需要支付现金的其他开

5、支。2022/11/76会计学会计学货币资金内部控制案例货币资金内部控制案例20012001年年1212月月，北北京京市市第第一一清清洁洁车车辆辆厂厂更更名名为为北北京京市市一一清清环环卫卫工工程程集集团团有有限限责责任任公公司司，唐唐某某担担任任董董事事长长兼兼总总经经理理，于于小小兰兰担担任任总总会会计计师师。当当时时，一一清清集集团团公公司司下下属属1010多多个个子子公公司司，这这些些公公司司的的所所有有收收入入均均不不入入企企业业大大账账，而而是是单单独独立立账账，成成为为企企业业的的小小金金库库。而而这这些些小小金金库库的的存存在在，只只有有唐唐某某和和于于小小兰兰两两人人知知道道

6、。20052005年年7 7月月，唐唐某某以以合合作作开开发发环环保保项项目目为为名名，提提出出成成立立董董村村垃垃圾圾处处理理有有限限公公司司。因因为为项项目目没没有有做做起起来来，该该公公司司后后来来就就成成了了空空壳壳公公司司，既既没没有有员员工工，也没有经营，只有唐某和于小兰知道它的存在。也没有经营，只有唐某和于小兰知道它的存在。20062006年年3 3月月，就就在在转转移移小小金金库库资资金金不不久久，唐唐某某突突然然因因肝肝癌癌去去世世，此此时时小小金金库库内内巨巨额额资资金金只只有有于于小小兰兰一一个个人人知知道道。当当年年4 4月月，一一清清环环卫卫工工程程集集团团被被合合并

7、并重重组组为为北北京京环环境境卫卫生生工工程程集集团团一一清清分分公公司司。在在清清产产核核资资工工程程中中，于于小小兰兰对对小小金金库库的的存存在在只只字字未未提提。20082008年年，因因有有人人举举报报于于小小兰兰的的研研究究生生学学历历造造假假，她她进入纪检部门的视线，经过大规模审计，小金库一事终于浮出水面。进入纪检部门的视线，经过大规模审计，小金库一事终于浮出水面。经经过过审审理理查查明明，于于小小兰兰利利用用国国企企改改革革之之机机，侵侵吞吞单单位位公公款款36003600多多万万元元，并并伙伙同同他他人人贪贪污污238238万万元元。20092009年年5 5月月，北北京京市市

8、第第二二中中级级人人民民法法院院以以贪贪污污罪罪判判处其死刑，缓期两年执行，于小兰终于受到了应得的惩罚。处其死刑，缓期两年执行，于小兰终于受到了应得的惩罚。分析：北京市一清公司资金管理中存在哪些问题分析：北京市一清公司资金管理中存在哪些问题？2022/11/77会计学会计学（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算1、序时核算、序时核算 设设置置“现现金金日日记记账账”，由由出出纳纳人人员员按按照照业业务务发发生生的的先先后后顺顺序序逐逐日日逐逐笔笔登登记记。每每日日终终了了，应应结结出出当当日日余余额额，并并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。与现金实际库存数相核对，做到账款相符。2、总分类

9、核算、总分类核算 设设置置“库库存存现现金金”总总账账，由由会会计计人人员员根根据据记记账账凭凭证证等等进进行行登登记记。月月份份终终了了，现现金金总总账账的的余余额额应应与与现现金金日日记记账账的余额相核对，做到账账相符。的余额相核对，做到账账相符。2022/11/78会计学会计学二、二、银行存款银行存款银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理2022/11/79会计学会计学 是企业办理日常转账结算和现金是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能开立一个收付的账户。一个企业只能开

10、立一个基本存款账户。基本存款账户。是企业办理基本存款账户以外的是企业办理基本存款账户以外的转账结算和现金缴存业务的账户。转账结算和现金缴存业务的账户。是企业因临时经营活动需要而开是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和立的账户，该账户可办理转账结算和存取现金。存取现金。是企业因特定用途需要而开立的是企业因特定用途需要而开立的账户。账户。基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户四种银四种银行账户行账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户2022/11/710会计学会计学1、银行汇票、银行汇票2、银行本票、银行本票3、商业汇票、商业汇票 商业汇票按承兑

11、人的不同分为商业汇票按承兑人的不同分为 商业承兑汇票（由付款方承兑）商业承兑汇票（由付款方承兑）银行承兑汇票（由付款方的开户银行承兑）银行承兑汇票（由付款方的开户银行承兑）4、支票、支票5、信用卡、信用卡6、汇兑、汇兑7、委托收款、委托收款8、异地托收承付、异地托收承付9、信用证信用证（二）银行结算方式（二）银行结算方式2022/11/711会计学会计学银行结算方式的归纳：银行结算方式的归纳：可用于同城：可用于同城：支票、银行本票支票、银行本票可用于异地：可用于异地：汇兑、托收承付、银行汇票、信用证汇兑、托收承付、银行汇票、信用证同城、异地均可：同城、异地均可：信用卡、委托收款、商业汇票信用卡

12、、委托收款、商业汇票2022/11/712会计学会计学（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算1 1、序时核算、序时核算 设设置置“银银行行存存款款日日记记账账”，由由出出纳纳人人员员按按照照业业务务发发生生的的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额。先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额。2 2、总分类核算、总分类核算 设设置置“银银行行存存款款”总总账账，由由会会计计人人员员根根据据记记账账凭凭证证等等进行登记。进行登记。月月份份终终了了，“银银行行存存款款日日记记账账”余余额额应应与与“银银行行存存款款”总总账核对相符。账核对相符。2022/11/713会计学会计学（四）

13、（四）银行存款的清查银行存款的清查1、清查方法、清查方法将将企企业业所所记记的的“银银行行存存款款日日记记账账”与与银银行行送送来来的的“对对账账单单”逐笔核对逐笔核对2、清查结果及处理、清查结果及处理核对相符核对相符不作处理不作处理核对不符核对不符存在未达账项存在未达账项编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”消除影响消除影响记账有差错记账有差错更正差错（重记、错记、漏记）更正差错（重记、错记、漏记）2022/11/714会计学会计学未未达达账账项项：是是指指由由于于结结算算凭凭证证在在企企业业与与银银行行之之间间传传递递存存在在时时间间上上的的先先后后，形形成成一一方方已已经经登登

14、记记入入账账，而而另另一一方方尚尚未未收收到到凭凭证证未未能入账的账项。能入账的账项。未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：1、企业已收，银行未收；企业已收，银行未收；2、企业已付，银行未付；企业已付，银行未付；3、银行已收，企业未收；银行已收，企业未收；4、银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。2022/11/715会计学会计学未达账项的平衡方法：未达账项的平衡方法：企业企业银行存款银行存款银行已收银行已付银行已收银行已付日记账余额日记账余额+企业未收企业未收-企业未付企业未付=银行银行对账单企业已收对账单企业已收企业已付企业已付余额余额+银行未收银行未收-银行未付银行未付2022/11

15、/716会计学会计学例例：某某企企业业2月月28日日“银银行行存存款款日日记记账账”的的账账面面余余额额为为135 600元元，“银银行行对对账账单单”的的企企业业存存款款余余额额为为137400元，经查对有以下未达账项：元，经查对有以下未达账项：1、企企业业收收到到现现金金支支票票6000元元已已入入账账，但但尚尚未未来来得得及及交交到到银行。银行。2、银银行行收收到到企企业业货货款款9000元元已已入入账账，企企业业未未收收到到有有关关通通知尚未入账。知尚未入账。3、企企业业开开出出转转账账支支票票付付款款6900元元，银银行行尚尚未未收收到到付付款款支支票，暂未入账。票，暂未入账。4、银

16、银行行从从企企业业存存款款中中扣扣除除贷贷款款利利息息8100元元，企企业业未未收收到到通知尚未入账。通知尚未入账。2022/11/717会计学会计学银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项目目金额金额项项目目金额金额企业企业银行存款日记账余额银行存款日记账余额加加:银银 行行 已已 收收 企企 业业 未未 收收 的的 货款货款减减:银行已付企业未付的银行已付企业未付的贷款利息贷款利息13560090008100银行银行对账单余额对账单余额加加:企企业业已已收收银银行行未未收收的的现金支票现金支票减减:企企业业已已付付银银行行未未付付的的转账支票转账支票13740060006900调节后的存款

17、余额调节后的存款余额136500调节后的存款余额调节后的存款余额136500注：银行对账单和银行存款余额调节表只能用于对账和调注：银行对账单和银行存款余额调节表只能用于对账和调整未达账项整未达账项不能作为登账依据。不能作为登账依据。2022/11/718会计学会计学三、三、其他货币资金其他货币资金其其其其他他他他货货货货币币币币资资资资金金金金外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款银行汇票、本票存款银行汇票、本票存款银行汇票、本票存款银行汇票、本票存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款外地临

18、时采购开立外地临时采购开立外地临时采购开立外地临时采购开立的采购专户的采购专户的采购专户的采购专户为取得银行汇票、本票为取得银行汇票、本票为取得银行汇票、本票为取得银行汇票、本票存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项为取得信用卡为取得信用卡为取得信用卡为取得信用卡存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项为取得信用证为取得信用证为取得信用证为取得信用证存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项已存入证券公司但尚未已存入证券公司但尚未已存入证券公司但尚未已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项进行短期投资的款项进行短期投资的款项进行短期投资的款项（一）

19、其他货币资金的性质及种类一）其他货币资金的性质及种类2022/11/719会计学会计学（二）（二）其他货币资金的其他货币资金的核算核算1、账户设置、账户设置总账总账“其他货币资金其他货币资金”明细账明细账六个明细账六个明细账2、账务处理、账务处理（1）其他货币资金的形成和补充）其他货币资金的形成和补充（2）其他货币资金的支付）其他货币资金的支付（3）其他货币资金的转回）其他货币资金的转回举例：见举例：见P852022/11/720会计学会计学一、投资概述一、投资概述（一）概念（一）概念投投资资：是是企企业业为为通通过过分分配配来来增增加加财财富富，或或为为谋谋求求其其他他利利益益，而而将资产让

20、渡给其他单位所获得的另一项资产。将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）特点（二）特点1 1、投资是以让渡资产给其他单位而换取的另一项资产；、投资是以让渡资产给其他单位而换取的另一项资产；2 2、投投资资所所带带来来的的经经济济利利益益在在形形式式上上与与其其他他资资产产带带来来的的经经济济利利益有所不同。益有所不同。第二节第二节交易性金融资产（短期投资）交易性金融资产（短期投资）2022/11/721会计学会计学（三）投资的分类 债权性投资债权性投资按投资性质按投资性质权益性投资权益性投资混合性投资混合性投资按投资目的按投资目的短期投资短期投资和持有时间和持有时间长期投资长期投资投资投

21、资货币投资货币投资按投资形式按投资形式实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资股票投资股票投资按投资对象按投资对象债券投资债券投资其他投资其他投资2022/11/722会计学会计学二、二、交易性金融资产的性质及特点交易性金融资产的性质及特点交易性金融资产的性质及特点交易性金融资产的性质及特点（一）性质（一）性质（一）性质（一）性质 交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产 ：指指指指企企企企业业业业以以以以交交交交易易易易为为为为目目目目的的的的，准准准准备备备备于于于于近近近近期期期期内内内内出出出出售售售售而而而而持持持持有有有有的的的的金融资产。金融资产。金融资产。金融资

22、产。例例如如，企企业业为为充充分分利利用用闲闲置置资资金金、以以赚赚取取差差价价为为目目的的从从二二级级市市场场购购入入的的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。（二）特点（二）特点1 1、变现能力强、变现能力强2 2、持有期限短、持有期限短3 3、投资目的单一、投资目的单一（三）计量（三）计量（三）计量（三）计量 交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。2022/11/723会计学会计学三、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产的取得（一）入账价值的确定（一）入账价值的确定 企企业业取取得得交交易易性性金金融融资资产产时时，按

23、按交交易易性性金金融融资资产产的的公公允允价价值，作为其成本入账，发生的交易费用，直接冲减投资收益。值，作为其成本入账，发生的交易费用，直接冲减投资收益。交交易易费费用用是是指指购购入入时时支支付付的的佣佣金金、税税金金、手手续续费费等等必必要要支支出。出。注注意意：取取得得交交易易性性金金融融资资产产时时，实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的债债券利息不计入取得成本，应单独计入应收项目。券利息不计入取得成本，应单独计入应收项目。2022/11/724会计学会计学（二）取得的核算（二）取

24、得的核算1 1、账户设置、账户设置 （1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户 该帐户下设该帐户下设“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”两个明细帐两个明细帐分别进行成本和期末公允价值变动的核算。分别进行成本和期末公允价值变动的核算。（2 2）“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 公允价值变动损益公允价值变动损益 期末公允价值变动损失期末公允价值变动损失 期末公允价值变动收益期末公允价值变动收益 结转变动收益结转变动收益 结转变动损失结转变动损失2022/11/725会计学会计学2 2、取得的账务处理、取得的账务处理基本分录：基本分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成

25、本成本 投资收益投资收益 贷：银行存款或其他货币资金贷：银行存款或其他货币资金特殊情况：特殊情况：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收股利或应收利息应收股利或应收利息 贷：银行存款或其他货币资金贷：银行存款或其他货币资金2022/11/726会计学会计学例例1：某某企企业业2009年年3月月1日日购购入入A公公司司股股票票10000股股，每每股股买买价价5元元,另另支支付付佣佣金金、税税金金等等1000元元，用用存存入证券公司投资款支付。入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 50000 50000 投资收益投资收益 1000 100

26、0 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款 51000510002022/11/727会计学会计学例例2：某某企企业业2009年年3月月1日日用用银银行行存存款款购购入入乙乙公公司司股股票票10000股股，乙乙公公司司已已于于2009年年2月月10日日宣宣告告分分派派现现金金股股利利，每每股股股股利利为为0.5元元，并并定定于于2009年年3月月10日日起起按按3月月6日日的的股股东东名名册册支支付付。企企业业以以每每股股买买价价15元元（含含0.5元元股股利利）成成交交，另另支支付付佣佣金金、税金等税金等1000元。元。购入时：购入时：借：借：交易性金融资产

27、交易性金融资产成本成本 145000 投资收益投资收益 1000应收股利应收股利5000贷：银行存款贷：银行存款151000收到股利时：收到股利时：借：银行存款借：银行存款5000贷：应收股利贷：应收股利50002022/11/728会计学会计学四、交易性金融资产持有期间的收益四、交易性金融资产持有期间的收益 持有期间获得了现金股利或债券利息的处理：持有期间获得了现金股利或债券利息的处理：宣告股利时或债券付息日：宣告股利时或债券付息日：借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息20

28、22/11/729会计学会计学五、五、交易性金融资产交易性金融资产的期末计价的期末计价 期期末末编编表表日日，将将交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末公公允允价价值值与与其其帐帐面面余额相比较并确定变动损益。余额相比较并确定变动损益。如果期末公允价值高于其账面余额，则按其差额：如果期末公允价值高于其账面余额，则按其差额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益如果期末公允价值低于其账面余额，则按其差额：如果期末公允价值低于其账面余额，则按其差额：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变

29、动公允价值变动出出售售交交易易性性金金融融资资产产时时，应应将将已已确确认认的的“公公允允价价值值变变动动损损益益”结转到结转到“投资收益投资收益”。2022/11/730会计学会计学六、六、交易性金融资产交易性金融资产的处置的处置 当当出出售售交交易易性性金金融融资资产产时时，应应将将出出售售时时实实际际收收到到的的金金额额与与其其账账面面余余额之间的差额确认为投资损益额之间的差额确认为投资损益,同时结转公允价值变动损益。同时结转公允价值变动损益。实现投资收益：实现投资收益：借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产投资收益（实际收入大于账面余额的差额）投资收益（实际收入大

30、于账面余额的差额）发生投资损失：发生投资损失：借：银行存款借：银行存款投资收益（实际收入小于账面余额的差额）投资收益（实际收入小于账面余额的差额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产2022/11/731会计学会计学综综合合举举例例：3月月2日日企企业业用用存存款款购购入入A公公司司股股票票10000股股，购购买买价价每每股股10元元，购入时支付相关税费购入时支付相关税费1000元。元。1、取得时：、取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100000 100000 投资收益投资收益 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 101000 1010002、持有期间：、持有期间

31、：假假设设3月月10日日A公公司司宣宣告告派派发发现现金金股股利利每每股股1元元,3月月20日日收收到到派派发发的的现现金金股股利利10000元。元。宣告时：宣告时：借：应收股利借：应收股利 10000 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000 10000收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：应收股利贷：应收股利 10000 100002022/11/732会计学会计学3、期末、期末期末编表日，假设期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股公司股票公允价值为每股12元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动20000贷：公允价值变

32、动损益贷：公允价值变动损益200004、出售时：、出售时：假设假设4月月10日企业出售了日企业出售了A公司股票，净售价公司股票，净售价150000元。元。借：银行存款借：银行存款150000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本100000公允价值变动公允价值变动20000投资收益投资收益30000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益20000贷：投资收益贷：投资收益200002022/11/733会计学会计学 第三节第三节 应收款项应收款项一、一、应收账款应收账款（一）应收账款的性质（一）应收账款的性质应收账款：是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。应收账款：是企业因销售商品或提

33、供劳务而形成的债权。应应收收账账款款仅仅指指应应收收货货款款和和应应收收劳劳务务款款，不不包包括括其其他他应应收收的的非销货款项。非销货款项。（二）应收账款的管理（二）应收账款的管理2022/11/734会计学会计学（三）应收账款的计价（三）应收账款的计价1 1、一般情况下、一般情况下,按实际发生额即发票金额计价按实际发生额即发票金额计价2 2、有销售折扣情况下的会计处理、有销售折扣情况下的会计处理（1 1）商业折扣商业折扣:为促销而给予客户的折扣优惠。为促销而给予客户的折扣优惠。在在有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，应应按按扣扣除除折折扣扣后后的的价价格格作作为为应收账款的入账金额。应收

34、账款的入账金额。（2 2）现金折扣现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。在在有有现现金金折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款的的处处理理有有两两种种方方法法：总总价法和净价法。价法和净价法。2022/11/735会计学会计学（四）（四）应收账款的核算应收账款的核算1 1、一般情况下、一般情况下,按实际发生额即发票金额计价按实际发生额即发票金额计价 例例11销货销货100100件件,总价总价1000010000元元,货已发出，款尚未收到。货已发出，款尚未收到。赊销时赊销时:借借:应收账款应收账款 10000 10000 贷贷:主营业务收入主营业务

35、收入 10000 10000收款时：收款时：借借:银行存款银行存款 10000 10000 贷贷:应收账款应收账款 10000 100002022/11/736会计学会计学2 2、存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。、存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。仍以上例，假设有仍以上例，假设有10%10%的商业折扣。的商业折扣。赊销时赊销时:借借:应收账款应收账款 9000 9000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 9000 9000收款时：收款时：借借:银行存款银行存款 9000 9000 贷贷:应收账款应收账款 9000 90002022/11/737会计学会计学3

36、 3、存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算.A A、总价法：总价法：是是将将未未扣扣减减现现金金折折扣扣前前的的金金额额,作作为为应应收收账账款款的的入入账账金金额额,给予对方的现金折扣给予对方的现金折扣,作财务费用处理作财务费用处理.掌握赊销发生时、折扣期内收款、折扣期外收款的核算。掌握赊销发生时、折扣期内收款、折扣期外收款的核算。2022/11/738会计学会计学仍仍以以 例例11资资料料，销销货货100100件件,总总价价1000010000元元,现现金金折折扣扣2/10,2/10,n/30n/30。货货已已发发出出，款尚未收到。款

37、尚未收到。赊销时赊销时:借借:应收账款应收账款 10000 10000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10000 10000折扣期内收款折扣期内收款(10(10天内天内):):借借:银行存款银行存款 9800 9800 财务费用财务费用 200 200 贷贷:应收账款应收账款 10000 10000折扣期外收款折扣期外收款(10(10天外天外,30,30天内天内)借借:银行存款银行存款 10000 10000 贷贷:应收账款应收账款 10000 100002022/11/739会计学会计学B B、净价法：净价法：是是将将售售价价扣扣减减最最大大现现金金折折扣扣后后的的金金额额作作为为应应收收

38、账账款款入入账账金金额额，若若客客户户超超过过付付款款期期限限付付款款而而未未得得到到的的折折扣扣，则则视视为为企企业的理财收入，冲减财务费用。业的理财收入，冲减财务费用。2022/11/740会计学会计学仍以前例：仍以前例：赊销时赊销时:借借:应收帐款应收帐款 9800(9800(按最优惠的金额计价按最优惠的金额计价)贷贷:主营业务收入主营业务收入 9800 9800折扣期内收款折扣期内收款(10(10天内天内):):借借:银行存款银行存款 9800 9800 贷贷:应收帐款应收帐款 9800 9800折扣期外收款折扣期外收款(10(10天外天外,30,30天内天内)借借:银行存款银行存款

39、10000 10000 贷贷:应收帐款应收帐款 9800 9800 财务费用财务费用 200 2002022/11/741会计学会计学（五）坏账的核算（五）坏账的核算（应收帐款的减值）应收帐款的减值）1、坏账及坏账损失、坏账及坏账损失2、确认坏账的条件（、确认坏账的条件（P91）3、坏账损失的核算坏账损失的核算坏账损失核算的两种方法：直接冲销法和备抵法坏账损失核算的两种方法：直接冲销法和备抵法2022/11/742会计学会计学（1 1）直接冲销法）直接冲销法基本做法基本做法 当当企企业业实实际际发发生生坏坏账账时时,直直接接冲冲销销应应收收账账款款，同同时时确确认认资资产产减值损失的方法。减值

40、损失的方法。账务处理账务处理:实际发生坏账时：实际发生坏账时：借借:资产减值损失资产减值损失-坏账损失坏账损失 贷贷:应收账款应收账款 优缺点优缺点2022/11/743会计学会计学（2 2）备抵法）备抵法基本做法：基本做法：企企业业按按期期估估计计坏坏账账损损失失,提提取取坏坏账账准准备备计计入入当当期期损损益益,当实际发生坏账损失时当实际发生坏账损失时,再冲销提取的坏账准备再冲销提取的坏账准备.账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”账户账户 该该账账户户是是用用来来核核算算企企业业坏坏账账准准备备的的提提取取、冲冲销销、收收回回和和结结余余。它它是是“应应收收账账款款”账账户户的的备备抵抵调

41、调整整账账户户，其其结结构构属属于于负负债债类账户结构。类账户结构。2022/11/744会计学会计学借借坏坏账账准准备备贷贷坏账的冲销坏账的冲销提取坏账准备、提取坏账准备、坏账的收回坏账的收回余额：表示已提取余额：表示已提取的坏账准备的坏账准备“应收账款应收账款”“坏账准备坏账准备”应收账款应收账款账户余额账户余额账户余额净额账户余额净额2022/11/745会计学会计学核算内容核算内容估计坏账损失、提取坏账准备的核算；估计坏账损失、提取坏账准备的核算；借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲销坏账的核算；冲销坏账的核算；借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款

42、已冲销的坏账又收回的核算已冲销的坏账又收回的核算借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2022/11/746会计学会计学核算方法核算方法三种方法：三种方法：A、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定百分比计算提取坏账准备。是按应收账款余额的一定百分比计算提取坏账准备。注意：注意：在计算提取坏账准备时，在计算提取坏账准备时，应提数应提数“坏账准备坏账准备”贷方余额实提数贷方余额实提数或：应提数或：应提数+“+“坏账准备坏账准备”借方余额实提数借方余额实提数计算结果为正，则应提取；结果为负，则应冲减。计算结果为正

43、，则应提取；结果为负，则应冲减。年年终终结结账账后后，“坏坏账账准准备备”账账户户余余额额应应与与当当期期的的“应应提提数数”相一致。相一致。2022/11/747会计学会计学例例：20042004年年末末某某企企业业对对应应收收甲甲公公司司的的账账款款进进行行减减值值测测算算，应应收收账账款款余余额额为为120120万万元元，确确定定按按5%5%提提取取坏坏账账准准备备；20052005年年实实际际发发生生坏坏账账损损失失5 5万万元元，当当年年末末应应收收账账款款余余额额为为110110万万元元,仍仍按按5%5%提提取取坏坏账账准准备备；20062006年年上上年年已已冲冲销销的的坏坏账账

44、中中有有2.52.5万万元元又收回，当年末应收账款余额为又收回，当年末应收账款余额为100100万元万元,提取比例仍为提取比例仍为5%5%。2022/11/748会计学会计学账务处理如下：账务处理如下：20042004年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：1200000512000005%=60000=60000借：资产减值损失借：资产减值损失 60000 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000 6000020052005年冲销年冲销坏账：坏账：借：坏账准备借：坏账准备 50000 50000 贷：应收账款贷：应收账款 50000 5000020052005年末提取坏账准备：年末提取坏

45、账准备：11000005%11000005%5500055000（应提数）（应提数）55000550001000010000（“坏账准备坏账准备”账户贷余）账户贷余）4500045000（实提数）（实提数）借：资产减值损失借：资产减值损失 45000 45000 贷：坏账准备贷：坏账准备 45000 450002022/11/749会计学会计学20062006年收回上年已冲销的坏年收回上年已冲销的坏账：账：借：应收账款借：应收账款 25000 25000 贷：坏账准备贷：坏账准备 25000 25000借：银行存款借：银行存款 25000 25000 贷：应收账款贷：应收账款 25000 25

46、00020062006年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：10000005%10000005%5000050000（应提数）（应提数）500005000080000800003000030000（实提数）（实提数）借：坏账准备借：坏账准备 30000 30000 （冲减）（冲减）贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30000 300002022/11/750会计学会计学B B、账龄分析法账龄分析法 是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法举例（见举例（见P92P92）C C、销货百分比法销货百分比法 是根据是根据当期赊销金额当期赊销金额的一定百分比估计坏账

47、损失的方法。的一定百分比估计坏账损失的方法。例例：某某企企业业全全年年赊赊销销金金额额为为180180万万元元，估估计计坏坏账账损损失失率率占占赊赊销销金金额额的的1%1%。该企业年末应提坏账准备：该企业年末应提坏账准备：18000001%18000001%1800018000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 18000 18000 贷：坏账准备贷：坏账准备 18000 18000注注意意：采采用用销销货货百百分分比比法法估估计计坏坏账账损损失失，不不需需根根据据“坏坏账账准准备备”账账户户余余额进行调整。额进行调整。2022/11/751会计学会计学二、应收票据二、应收票据（一）

48、应收票据概述（一）应收票据概述1 1、性性质质：是是指指企企业业因因销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务等等而而收收到到的的、尚尚未未到期兑现的商业汇票。到期兑现的商业汇票。2、分类、分类商业承兑汇票商业承兑汇票按承兑人按承兑人银行承兑汇票银行承兑汇票商业汇票商业汇票按是否带息按是否带息不带息汇票不带息汇票带息汇票带息汇票2022/11/752会计学会计学3 3、计价、计价应收票据一般按其应收票据一般按其面值面值计价入账计价入账4 4、应收票据到期值和到期日的计算、应收票据到期值和到期日的计算（1 1）到期值的计算）到期值的计算不带息票据：不带息票据：到期值到期值=面值面值带息票据：带息票据：

49、到期值到期值=面值面值+利息利息 票据利息票据利息=面值面值利率利率时间时间 2022/11/753会计学会计学（2）票据到期日的计算）票据到期日的计算1）按月计算：按月计算：按出票日至到期月份的同日计算按出票日至到期月份的同日计算2）按日计算：按日计算：按出票日至到期日实际天数计算，一般按出票日至到期日实际天数计算，一般“算尾不算头算尾不算头”。问：问：5月月5日出票，日出票，90天到期的票据，到期日是哪天？天到期的票据，到期日是哪天？5月：月：26天（天（315）6月：月：30天天7月：月：31天天8月：月：3天天90天天到期日为到期日为8月月3日日2022/11/754会计学会计学（二）

50、应收票据一般业务的会计处理（二）应收票据一般业务的会计处理1、账户设置、账户设置“应收票据应收票据”账户账户借借应应收收票票据据贷贷收到票据收到票据收回票款、收回票款、票据贴现票据贴现余额：尚未收回余额：尚未收回的票款的票款2022/11/755会计学会计学2、核算、核算 无论票据是否带息，收到时均以面值入账。无论票据是否带息，收到时均以面值入账。（1 1）赊销商品收到票据）赊销商品收到票据 例例11企业因赊销企业因赊销商品商品收到承兑的半年期无息票据一张收到承兑的半年期无息票据一张,价款价款1000010000元元.借借:应收票据应收票据 10000 10000 贷贷:主营业务收入主营业务收