5小企业会计准则实务操作(35页PPT).pptx
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1、小企业会计准则实务操作畅捷通信息技术股份有限公司2022年11月8日结合实务讲解小企业会计准则(2013)针对小企业会计准则(2013)与小企业会计制度(2004)的变化讲解 实务实务采购业务销售业务消耗性生物资产生产性生物资产无形资产周转材料建筑施工外币业务固定资产盘盈盘亏接受捐赠政府补贴1-11-1采购业务采购业务-计划价计划价例例01-01(采购)(采购)A企业购入原材料甲80公斤,货物和发票都已收到,货款 3500,增值税595,原材料甲计划价是50元小企业会计准则规定小企业会计准则规定材料采购科目,核算小企业采用计划成本进行材料日常核算,购入材料的采购成本;验收入库材料发生的材料成本
2、差异,实际成本大于计划成本的差异,借记材料成本差异科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。分录分录材料采购科目根据实际成本入账材料采购科目根据实际成本入账 借:材料采购 3500 应交税费-应交增值税 595 贷:应付账款 4095 收到发票账单的收料凭证收到发票账单的收料凭证 (实际成本小于计划价)借:原材料 4000 贷:材料采购 3500 材料成本差异 500 1-11-1采购业务采购业务-计划价计划价 例例 01-02(领用、结转差异)(领用、结转差异)生产领用50公斤,月底结转差异小企业会计准则规定小企业会计准则规定按月结转发出材料应负担的材料成本差异
3、,本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异)(月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本)100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差 异率 分录分录生产领用生产领用50公斤,按计划价领用公斤,按计划价领用借:生成成本 2500 贷:原材料 2500 月底结转发出材料应结转的差异月底结转发出材料应结转的差异(假设月初差异为0,结存计划价成本为0)差异率=500/4000=80%结转差异=2500*80%=200 借:材料成本差异 200 贷:生产成本 200 1-21-2采购业务采购业务-无法支付应付款无法支付应付款例例 01-03 A
4、企业购入材料的应付款4095元,由于种种原因已确认不用支付小企业会计小企业会计准则规定准则规定确实无法偿付的应付款项,计入营业外收入分录分录借:应付账款 4095 贷:营业外收入 40951-31-3采购业务采购业务-损耗损耗例例 01-04 A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料2000公斤,每公斤单价50元,而材料进厂之后,再次计量甲材料1900公斤,超出了正常合理损耗。经确认,供应商应承担60公斤,另40公斤责任不明小企业会计小企业会计准则规定准则规定应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺,借记“应付账款”或“其他应收款”科目,贷记材在途物资或材料采购;自然灾害
5、等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,先记入“待处理财产损溢”科目,查明原因后再作处理。分录分录借:应付账款 3000 待处理财产损溢 2000 贷:在途物资 50002-1 2-1 销售业务销售业务-确认应收款确认应收款例例 02-01 2011年3月12日,A企业向销售一批商品,产品售价为5000元,增值税税率为17%。成本价 1500商品已经发出并且办妥托收手续。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项小企业会计小企业会计准则规定准则规定小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款,应当按照应收金额,借记 应收账款科目,按照税法规定应交纳的增值税销项税额,分录分录2011年年3月月12日
6、,发出商品时:日,发出商品时:借:应收账款 5850 贷:应交税费 应交增值税 850 主营业务收入 5000借:主营业成本 1500 贷:库存商品 15002011年年4月月15日收到货款日收到货款 借:银行存款 5850 贷:应收账款 58502-22-2销售业务销售业务-销售退回销售退回例例 02-02 2012年1月15日,由于产品质量原因将2011年10月货物全部退回,当日A企业支付有关款项。小企业会计小企业会计准则规定准则规定发生销货退回(不论属于本年度还是属于以前年度的销售),按照应冲减销售商品收入的金额冲减主营业务收入;涉及增值税销项税额的,还应进行相应的账务处理;销售成本可以
7、直接从本月的销售数量中减去,得出本月销售的净数量,然后计算应结转的主营业务成本,也可以单独计算本月销售退回成本 分录分录退回退回2011年年10月月 的货物,冲减的货物,冲减1月的主营业务收入月的主营业务收入借:主营业务收入 5000 应交税费-应交增值税 850 贷:银行存款 5850冲减冲减1月主营业务成本月主营业务成本借:库存商品 1500 贷:主营业务成本 15002-3 2-3 销售业务销售业务-坏账发生坏账发生例例 02-031.A企业应收B企业账款余额合计为70000元,在2011年5月10日,A企业获知B企业经营业绩下滑,经协商,A企业同意将B企业的债务减为50000元,并与当
8、日收到款项。2.2012年3月B企业被其他老板收购,B企业通过支票方式偿还A企业15000元小企业会计小企业会计准则规定准则规定应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。已作坏账损失处理后又收回的应收款项,计入营业外收入分录分录发生坏账损失发生坏账损失借:银行存款 50000 营业外支出 20000 贷:应收账款 70000 收到以前确认的坏账收到以前确认的坏账借:银行存款 15000 贷:营业外收入 15000 3-13-1消耗性生物资产消耗性生物资产 例例 03-01(转消耗性生物(转消耗性生物资产)资产)2012年3月,A企业自行繁殖的30头种猪转为
9、育肥猪,此批种猪的账面原价为300 000元,已经计提的累计折旧为200 000元小企业会计小企业会计准则规定准则规定产畜或役畜淘汰转为育肥畜,应按照转群时其账面价值,借记“消耗性生物资产”科目,按照已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按照其原价,贷生产性生物资产科目分录分录借:消耗性生物资产 100000 生产性生物资产累计折旧 200000 贷:生产性生物资产 300000 3-23-2消耗性生物资产消耗性生物资产-农业农业例例 03-02(外购、养殖)(外购、养殖)1.2012年,1月A小企业从市场上购买鸡苗,1000只,3元/只,运费400元,保险费200元,装卸费2
10、00元,以银行存款支付。出售前在此期间发生共支出饲料费1000元,支付人工费600元。2.2012年4月将这批鸡苗已到出售状态,由于市场原因,销路不畅,在此期间又发生饲料费1500,人工费800小企业会计小企业会计准则规定准则规定外购的消耗性生物资产,按照应计入消耗性生物资产成本的金额计入消耗性生物资产。农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用,计入生产成本;分录分录购买时购买时借:消耗性生物资产 3800 贷:银行存款 3800出售前支付的费用出售前支付的费用借:生产成本 1600 贷:原材料 1000 应付职工薪酬 600销路不畅,又发生的费用销路不畅,又发生的费用借:生产成本 2
11、300 贷:原材料 1500 应付职工薪酬 8003-23-2消耗性生物资产消耗性生物资产-农业农业例例 03-03(销售)(销售)5月,该批小鸡对外销售,售价5500小企业会计小企业会计准则规定准则规定确认销售收入、确认销售成本分录分录鸡苗出售鸡苗出售借:消耗性生物资产 3900 贷:生产成本 3900确认销售收入确认销售收入借:应收账款 6435 贷:主营业务收入5500 应交税金 935确认销售成本确认销售成本借:主营业务成本 7700 贷:消耗性生物资产 77003-33-3消耗性生物资产消耗性生物资产-自行栽培、营造自行栽培、营造例例 03-04 1.2012年,5月某林业有限公司,
12、对其培育的养护林,发生的员工工资50000,肥料 27000,管理设备70002.6月,养护林已到到郁闭状态,发生员工工资3000,管理设备2000小企业会计小企业会计准则规定准则规定自营栽培、营造,计入消耗性生物资产科目的有:自行栽培的大田作物和蔬菜,应按照收获前发生的必要支 出;自行营造的林木类消耗性生物资产,应按照郁闭前发生的必要支出;自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物,应按照出售前发生的必要支出 林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出,借记“管理费用”科目分录分录培育期间培育期间:借:消耗性生物资产 84000 贷:原材料 27000 应付职工薪酬 50000 累计折旧
13、 7000达到郁闭状态后:达到郁闭状态后:借:管理费用 5000 贷:应付职工薪酬 3000 累计折旧 20003-43-4消耗性生物资产消耗性生物资产-出售前改变状态出售前改变状态例例 03-05 肉食品加工厂,购进活鸡8000,饲养一个月,支付人工费800小企业会计小企业会计准则规定准则规定消耗性生物资产收获为农产品时,应按照其账面余额,借记“农产品”科目,贷记消耗性生物资产科目小企业(农、林、牧、渔业)可将改为1405 库存商品改为1405 农产品科目分录分录采购活鸡采购活鸡借:消耗性生物资产 8000 应交税金 1360 贷:银行存款 9360销售前,用销售前,用1405农产品核算农产
14、品核算借:农产品 8800 贷:消耗性生物资产 8000 应付职工薪酬 8004-14-1生产性生物资产生产性生物资产例例 04-01(外购)(外购)小企业购入5头种牛,100 000,可抵扣增值税17 000,发生的运费是5000元小企业会计小企业会计准则规定准则规定小企业外购的生产性生物资产,按照购买价款和相关税费,借记生产性生物资产涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的,还应当借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目 分录分录借:生产性生物资产 105000 应交税费-应交增值税 (进项税)17000 贷:银行存款 122000 4-24-2生产性生物资产生产性生物资产例例 04-0
15、2(生产过程)(生产过程)1.A企业2012年初自行营造100亩苹果树。2012-2013年,每年均均发生种苗费180 000元,人工费80000元,等费用2.2014年,开始挂果3.2014年发生管护费10000小企业会计小企业会计准则规定准则规定达到预定生产经营目的前,费用计入生产性生物资产-未成熟生产性生物资产科目的有:自行营造的林木类生产性生物资产,发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出;自行繁殖的产畜和役畜,发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出;择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性 生物资产发生的后续支出;达到预
16、定生产经营目的,将生产性生物资产-未成熟生产性生物资产,转入生产性生物资产-成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的,生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目分录分录2012-2013,每年发生的费用,每年发生的费用借:生产性生物资产-未成熟生产性生物资产 260000 贷:原材料 180000 应付职工薪酬 800002014年,已挂果,达到经营目的年,已挂果,达到经营目的借:生产性生物资产成熟生产性生物资产 520000 贷:生产性生物资产未成熟生产性生物资产 5200002014年,年,管护费管护费借:管理费用 10000 贷:应付职工薪酬 100004-34-3
17、生产性生物资产生产性生物资产例例 04-03(计提折旧、处置)(计提折旧、处置)2012年5月,甲企业2头奶牛,开始产奶,奶牛账面余额为36 000元,2012年10月,将这2头奶牛作价25 000元出售。甲企业 对奶牛计提5个月折旧,每月1000元小企业会计小企业会计准则规定准则规定小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧分
18、录分录2012年年6月月-10月每月计提折旧月每月计提折旧借:管理费用 1000 贷:累计折旧 1000 出售奶牛出售奶牛 借:银行存款 25000 生产性生物资产累计折旧 5000 营业外支出 6000 贷:生产性生物资产 36000 4-4 4-4 生产性生物资产生产性生物资产例例 04-04(转为消耗性生(转为消耗性生物资产)物资产)2012年10月,甲企业2头奶牛,将种牛转为育肥牛。此批奶牛的账面原价36000,已经计提折旧5000小企业会计小企业会计准则规定准则规定育肥畜转为产畜或役畜,应当按照其账面余额,借记消耗性生物资产,贷记“生产性生物资产”科目分录分录借:消耗性生物资产 31
19、000 生产性生物资产累计折旧 5000 贷:生产性生物资产 36000 5-1 5-1 无形资产无形资产例例 05-01(取得、摊销取得、摊销)A小企业购入一项非专利技术,共付买价8000元,发生测试费1000元,均以银行存款支付每月摊销400元 小企业会计小企业会计准则规定准则规定小企业外购无形资产,应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的利息费用),借记无形资产小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止分录分录取得无形资产取得无形资产借:无形资产 9000 贷:银行存款 9000摊销无形资产(预计使用摊销无形资
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