财务会计与制造费用核算管理知识分析(162页PPT).pptx

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1、第第3 3章章 费用在各种产费用在各种产品以及期间费用之间品以及期间费用之间的归集和分配的归集和分配学习目标学习目标 1.1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。2.2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。以及在不同方法下的账务处理过程。3.3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。掌握制造费用的特点以及制

2、造费用的各种分配方法。4.4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。了解停工损失的会计核算过程。第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配之间的归集和分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算期间费用的核算期间费用的核算3.1 3.1 各项要素费用的分配各项要素费

3、用的分配要素费用分配概述要素费用分配概述材料费用的分配材料费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配利息费用利息费用税金税金其他费用其他费用要素费用的核算定义要素费用的核算，就是对企业在生产经营管理过程中发生的各项要素费用进行审核、控制并加以归集，然后按谁受益、谁负担的原则在有关产品和部门之间进行分配的过程。3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入

4、该种产品明细账的相能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：用，以及间接用于产品的费用：先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分

5、配程序，转入或分配转入程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造费用制造费用”成成本项目。本项目。3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；费用处理办法进行；若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接或间接用于明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本

6、”总账及其所属明细总账及其所属明细账的相关费用项目。账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.2 3.1.2 材料费用的归集和分

7、配材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配燃料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销低值易耗品摊销一、一、材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 产品的生产过程也是材料的消耗过程产品的生产过程也是材料的消耗过程。企业在生产过程中实际消耗的材料。企业在生产过程中实际消耗的材料费用指产品生产过程中消耗的、构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物费用指产品生产过程中消耗的、构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物质的货币表现。质的货币表现。那么材料归集和分配的基础工作：那么材料归集和分配的基础工作：123确定发出材料的成本确定发出材料的成本根据发出材料的具体用途分配材料费用（受

8、益原则）根据发出材料的具体用途分配材料费用（受益原则）计入各种产品成本和有关费用计入各种产品成本和有关费用（一）发出材料成本的确定1.材料发出的凭证手续材料发出的凭证手续 为了确定材料的用途，正确计算产品成本和材料库存余额，防止材料的浪费为了确定材料的用途，正确计算产品成本和材料库存余额，防止材料的浪费和流失，领料车间或部门从仓库领用材料时，必须填制领料凭证，办理领发料手和流失，领料车间或部门从仓库领用材料时，必须填制领料凭证，办理领发料手续。材料发出凭证有续。材料发出凭证有领料单领料单、限额领料单限额领料单等等。领料单：是一种一次性的领料凭证，每领一次填写一张。它适用于数量较少，领料单：是一

9、种一次性的领料凭证，每领一次填写一张。它适用于数量较少，领用次数不多，零星消耗以及没有制定消耗定额的材料领用次数不多，零星消耗以及没有制定消耗定额的材料。限额领料单：是可多次使用的累计领料凭证，只要月份内累计领料的数量没有超过限额领料单：是可多次使用的累计领料凭证，只要月份内累计领料的数量没有超过领料限额，可继续使用。它适用于大量大批生产的企业业。领料限额，可继续使用。它适用于大量大批生产的企业业。说明：说明：实行限额领料时，首先由申请领料的部门填写限额领料单，注明请领数量，实行限额领料时，首先由申请领料的部门填写限额领料单，注明请领数量，经有关负责人签章后，交由发料仓库领取材料。仓库在发料时

10、，应核对请领数量经有关负责人签章后，交由发料仓库领取材料。仓库在发料时，应核对请领数量是否在限额之内，如属限额之内的可照发，如超额，则需另行填制领料单并经计是否在限额之内，如属限额之内的可照发，如超额，则需另行填制领料单并经计划和供应部门审批后才可发料。月终，会计部门根据限额领料单登记材料账簿。划和供应部门审批后才可发料。月终，会计部门根据限额领料单登记材料账簿。对于那些领用而未使用的材料，可以用对于那些领用而未使用的材料，可以用“假退料假退料”的办法来处理，即：材料实物的办法来处理，即：材料实物不退回仓库，而只在月末填制退料单，同时编制下月的领料单，表示该项余料在不退回仓库，而只在月末填制退

11、料单，同时编制下月的领料单，表示该项余料在下月份的领用出库。下月份的领用出库。2、按实际成本计价法确定材料成本按照材料的实际采购成本计算发出材料的成本。如按照材料的实际采购成本计算发出材料的成本。如果同一种材料存在分批收入的情况，而分批收入的果同一种材料存在分批收入的情况，而分批收入的材料其入账的实际成本可能不同，发出材料的实际材料其入账的实际成本可能不同，发出材料的实际成本应按照以下方法计算确定：成本应按照以下方法计算确定：先进先出法先进先出法:先入库的材料先发出，发出材料按最先收进的那批先入库的材料先发出，发出材料按最先收进的那批材料单价进行计价的方法。采用此法计算的产品成本偏低，故材料单

12、价进行计价的方法。采用此法计算的产品成本偏低，故该法适用于材料价格变化不大的企业。该法适用于材料价格变化不大的企业。2月月1日购进材料甲日购进材料甲3个，每个个，每个8元；元；2月月10号购进号购进9个，每个个，每个7元；元；2月月23日购进日购进2个，每个个，每个10元。元。2月份发出材料甲月份发出材料甲8个，其价格为？个，其价格为？38+57=59元元若后进先出呢？若后进先出呢？个别计价法是指发出的材料成本按其实际取得的成个别计价法是指发出的材料成本按其实际取得的成本进行计价的一种方法。这种方法适用于按购入批本进行计价的一种方法。这种方法适用于按购入批次分别入库、保管和领用的材料。次分别入

13、库、保管和领用的材料。某工厂本月生产过程中领用某工厂本月生产过程中领用A材料材料2000KG，经确认其中，经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为属第一批入库单位成本为25元；其中元；其中600KG属属第二批入库，单位成本为第二批入库，单位成本为26元；其中元；其中400KG属第三属第三批入库，单位成本为批入库，单位成本为28元。本月发出元。本月发出A材料的材料的成本成本？发出材料实际成本发出材料实际成本=100025+60026+40028=51800元元 全月一次加权平均法：又称加权平均法，指以月初库存数量全月一次加权平均法：又称加权平均法，指以月初库存数量和本月全部进货数量为权数，计

14、算出平均单价，从而计算出和本月全部进货数量为权数，计算出平均单价，从而计算出发料成本的一种方法。该法适用于材料价格经常波动的企业。发料成本的一种方法。该法适用于材料价格经常波动的企业。发出材料的平均单价（月初库存材料的实际成本发出材料的平均单价（月初库存材料的实际成本+本月购本月购进材料的实际成本）进材料的实际成本）（月初库存材料的数量（月初库存材料的数量+本月购进材料本月购进材料的数量）的数量）1.1日起初库存日起初库存10kg，单价，单价10元；元；1.3日购入日购入5kg，单价单价10元，元，1.4日发出日发出2kg；1.5日购入日购入10kg，单价，单价11元；元；1.16日发出日发出

15、5kg，1.26日购入日购入5kg，单价，单价9.5元。元。1.29日发出日发出6kg。全月平均单价全月平均单价=（1010+510+1011+59.5）（10+5+10+5）=10.1元元 本月发出材料成本本月发出材料成本=(2+5+6)10.1=132.6元元 移动加权平均法：以本批购入的材料数量和账面结存的材料数移动加权平均法：以本批购入的材料数量和账面结存的材料数量为权数，重计加权平均单价，从而计算出发出材料成本的一量为权数，重计加权平均单价，从而计算出发出材料成本的一种方法。种方法。在该法下，发出材料的单价，要随每次购货而变动。在该法下，发出材料的单价，要随每次购货而变动。发出材料的

16、平均单价（原有库存材料的实际成本发出材料的平均单价（原有库存材料的实际成本+本次购进本次购进材料的实际成本）材料的实际成本）（原有库存材料数量（原有库存材料数量+本次购进材料的数量）本次购进材料的数量）说明：说明：企业可根据具体情况选择材料发出成本的计价方法，一旦确企业可根据具体情况选择材料发出成本的计价方法，一旦确定不得随意更改定不得随意更改。1.4日发出材料平均单价日发出材料平均单价=（1010+510）（10+5）=10元元 本次发出材料成本本次发出材料成本=210=20元元 1.1日起初库存日起初库存10kg，单价，单价10元；元；1.3日购入日购入5kg，单价，单价10元，元，1.4

17、日发出日发出2kg；1.5日购入日购入10kg，单价，单价11元；元；1.16日发出日发出5kg，1.26日购入日购入5kg，单价，单价9.5元。元。1.29日发出日发出6kg。3、按计划成本计算材料的成本按计划成本计算材料的成本发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异额发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异额 发出材料应负担的成本差异额发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异额发出材料的计划成本材料成本差异分配率材料成本差异分配率 这种方法不仅有利于企业考核和分析材料采购成本计划的这种方法不仅有利于企业考核和分析材料采购成本计划的执行情况，分析材料

18、成本超支或节约的原因，从而采取一定执行情况，分析材料成本超支或节约的原因，从而采取一定的措施改进材料供应管理工作，有利于企业评价各生产部门的措施改进材料供应管理工作，有利于企业评价各生产部门的经济效益，简化材料收发的核算工作。的经济效益，简化材料收发的核算工作。发出材料的实际成本根据发出材料的计划成本经材发出材料的实际成本根据发出材料的计划成本经材料成本差异调整后求得的。料成本差异调整后求得的。某企业月初库存材料的计划成本为某企业月初库存材料的计划成本为7600元，实际元，实际成本为成本为7000元。本月收入材料的计划成本为元。本月收入材料的计划成本为5400元，实际成本为元，实际成本为550

19、0元。本月发出材料的计划成元。本月发出材料的计划成本为本为5000元。则本月发出材料的实际成本？元。则本月发出材料的实际成本？材料成本差异率材料成本差异率=(-600+100)(7600+5400)100%=-4%发出材料应负担的成本差额发出材料应负担的成本差额=5000（-4%）=-200元元 发出材料的实际成本发出材料的实际成本=5000-200=4800元元（二）材料费用的分配（二）材料费用的分配 产品重量产品重量定额消耗定额消耗量量标准产量标准产量分配法分配法分配标准分配标准 原材料费用的分配，就是企业指如何将企业一定期间原材料费用的分配，就是企业指如何将企业一定期间内耗用的原材料费用

20、计入产品成本。内耗用的原材料费用计入产品成本。只生产一种产品的材料，可采用直接计入法，记入只生产一种产品的材料，可采用直接计入法，记入该产品的该产品的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；对于生产几种产品的材料，则应采用合理简便的方法分对于生产几种产品的材料，则应采用合理简便的方法分配计入配计入。1产品重量(产量、体积)分配法含义：含义：它是以各种产品的重量它是以各种产品的重量(产量、体积产量、体积)为标准，为标准，按照各种产品的重量按照各种产品的重量(产量、体积产量、体积)比例分配材料费用比例分配材料费用的方法。在企业耗用同一种材料生产几种产品，且耗的方法。在企业耗用同一种材料生产几种产品

21、，且耗用材料的多少与产品重量用材料的多少与产品重量(产量、体积产量、体积)有着直接联系有着直接联系的情况下，可以采用该方法。的情况下，可以采用该方法。计算公式：计算公式：材料费用分配率材料实际耗用总量材料费用分配率材料实际耗用总量材料单价材料单价/各种产各种产品重量之和品重量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该种产品的重量该种产品的重量(产量、体积产量、体积)材料费用分配率材料费用分配率某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：材料费用分配率材

22、料费用分配率=（304004.5）（12000+26000）=3.6（元（元/千克）千克）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=120003.6=43200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=260003.6=93600(元元)2定额消耗量分配法含义：含义：它它是以各种产品的材料消耗定额为标准分配材料费用的是以各种产品的材料消耗定额为标准分配材料费用的一种方法，适用于各项材料消耗定额健全且比较准确的情况。一种方法，适用于各项材料消耗定额健全且比较准确的情况。所谓消耗定额，是指所谓消耗定额，是指单位产品单位产品可以消耗的数量限额。可以消耗的数量限额。定额消耗量，是指一定

23、产量下产品按照消耗定额计算的可以消耗的数定额消耗量，是指一定产量下产品按照消耗定额计算的可以消耗的数量。量。费用定额和定额费用，是指消耗定额和定额消耗量的货币表费用定额和定额费用，是指消耗定额和定额消耗量的货币表现。现。计算公式计算公式例例3-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克）乙产

24、品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克）（2）原材料消耗量分配率 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）例例3-2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。计算分配

25、如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元）B材料定额费用=15088=9 600（元）甲产品材料定额费用合计18 600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元）B材料定额费用=12058=4 800（元）乙产品材料定额费用合计15 600（元）（2）材料费用分配率 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）3标准产量分配法（系数分配法）含义：含义：标准产量分配法，是将各种产品的实际产量按预定的系数折算成标准产量，标准产量分配法，是将各种产品的实际产量按预定的系数折算成标

26、准产量，以标准总产量为分配标准来分配材料费用的一种方法。以标准总产量为分配标准来分配材料费用的一种方法。分配的步骤：分配的步骤：选择标准产品。企业一般应选择正常、大量生产的产品作为标准产品，也可以选择标准产品。企业一般应选择正常、大量生产的产品作为标准产品，也可以选择系列产品中规格型号居中的产品作为标准产品。选择系列产品中规格型号居中的产品作为标准产品。计算各种产品的系数和标准产量。系数是某种产品的单位产品消耗计算各种产品的系数和标准产量。系数是某种产品的单位产品消耗定额、定额费用、体积或重量等与标准产品的比例。标准产品的系数定额、定额费用、体积或重量等与标准产品的比例。标准产品的系数一般定为

27、一般定为1，标准产量是某种产品的产量折算成的相当于标准产品的产，标准产量是某种产品的产量折算成的相当于标准产品的产量。系数与标准产量计算公式为：系数某种产品单位消耗定额量。系数与标准产量计算公式为：系数某种产品单位消耗定额/标准标准产品单位产品消耗定额产品单位产品消耗定额 某产品标准产量该产品的实际产量某产品标准产量该产品的实际产量该产品系数该产品系数计算费用分配率，费用分配率即单位标准产品应分配的费用。计算计算费用分配率，费用分配率即单位标准产品应分配的费用。计算公式为：公式为：费用分配率各种产品共同耗用的材料费用费用分配率各种产品共同耗用的材料费用/各种产品标准产量之和各种产品标准产量之和

28、计算各种产品应分配的费用，计算公式为：计算各种产品应分配的费用，计算公式为：某产品应分配的费用某产品应分配的费用该产品标准产量该产品标准产量费用分配率费用分配率例例3-3 某车间好用材料某车间好用材料88740元，用于生产元，用于生产A、B、C三种规格三种规格的产品。材料耗用与产品重量成正比例关系，以的产品。材料耗用与产品重量成正比例关系，以B产品为标准产品为标准产品，按产品重量为标准折算标准产量。则按标准产量比例法产品，按产品重量为标准折算标准产量。则按标准产量比例法计算的分配结果如下表：计算的分配结果如下表：其中，材料费用分配率其中，材料费用分配率=887404930=18（元（元/标准产

29、量）标准产量）丙材料费用分配表丙材料费用分配表 200200年年 月月 单位单位:元元 费用分配率费用分配率=5 8562440=2.40=5 8562440=2.40练习题：练习题：某企业某企业2009年年8月生产月生产A、B、C三种产品，三种产品三种产品，三种产品的丙材料消耗定额分别为的丙材料消耗定额分别为18千克千克/件、件、15千克千克/件和件和12千千克克/件。本月三种产品共同耗用丙材料件。本月三种产品共同耗用丙材料1925千克，每千克千克，每千克3元，共计元，共计5856元。元。A、B、C三种产品的实际产量分别为三种产品的实际产量分别为800件、件、1000件和件和600件，该企业

30、以件，该企业以B产品为标准产品。产品为标准产品。要求：采用标准产量分配法分配材料费用。要求：采用标准产量分配法分配材料费用。（三）原材料费用的分配表（三）原材料费用的分配表原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000 制造费用基本生产车间

31、 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900二、燃料费用的分配二、燃料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。二、

32、燃料费用的分配二、燃料费用的分配直接用于产品生产的燃料费用，借记直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账总账科目及所属明细账的科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及总账科目及所属明细账的所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项成本项目，借记目，借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及总账科目

33、及所属明细账有关成本项目（如所属明细账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费制造费用用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账科目总账科目及所属明细账的有关项目。及所属明细账的有关项目。三、低值易耗品摊销三、低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计

34、入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。入销售费用。低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入分次摊销法：领用时记入“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”，根据低值易，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时

35、再摊销其价值的另五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。一半。三、低值易耗品摊销三、低值易耗品摊销例例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30三、低值易耗品摊销三、低值易耗品摊销例例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平

36、均摊销。每月摊销额 编制会计分录如下：（1）领用时 借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 000例例3-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：（1）领用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品在库低值易耗品 2 800 （2）摊销价值的50%借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领

37、用的管理用具 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品 500 （4）注销报废的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（28003%）84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 843.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时

38、数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。配。动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配直接用于产品生产的动力费用，借记直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及所属总账科目及所属产品成本明细账产品成本明细账“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目总账科目及所属明细账的及所属明细账的“直

39、接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，发成本项目，发生的动力费用借记生的动力费用借记“制造费用制造费用”科目及其明细账有关项目。科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记用电等，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销销售费用售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。等总账科目及其所属明细账有关项目。3.1.3 3.1.3 外购动

40、力费用的分配外购动力费用的分配例例3-6 长江公司200年6月耗电合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配根据外购动力费用分配表编制会计分

41、录，据以登记有关总账根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000 运输 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）26 8503.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、

42、养老保险费等社会保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出1.1.工资费用的分配工资费用的分配计时工资和计件工资的计算计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等录等 2）计时工资的计算）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制

43、计时工资的计算有四种方法：月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。3）计件工资的计算）计件工资的计算个人计件工资的计算：个人计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通集体计件工资的计算：集体计

44、件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。例例3-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元）应扣缺勤事假工资=282=56（元）应付工资=840-8.4-56=775.60（元）（2）按

45、30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资=28（17+9）=728（元）应付病假工资=28 3 90%=75.60（元）应付工资=728+75.60=803.60（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配例例3-7 （3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资=40.333（100%-90%）=12.10（元）应扣缺勤事假工资=40.332=80.66（元）应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资=40.3317=685.61（元）应付病假工资=40.33

46、3 90%=108.89（元）应付工资=685.61+108.89=794.50（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配练习题：练习题：某企业基本生产车间李某的月工资标准为某企业基本生产车间李某的月工资标准为1500元。其元。其2009年年7月份出勤情况为：事假月份出勤情况为：事假2天，病假天，病假2天，周末休假天，周末休假8天，实际天，实际出勤出勤19天，该工人事假、病假期间无休假日，其病假工资按天，该工人事假、病假期间无休假日，其病假工资按标准工资的标准工资的90%计算。计算。要求：要求：1、按每月、按每月30天计算日工资，按出勤天数计算天计算日工资，按出勤天数计算7月的工资额。月的工资

47、额。2、按每月按每月30天计算日工资，按缺勤天数计算天计算日工资，按缺勤天数计算7月的工资额。月的工资额。3、按每月、按每月20.83天计算日工资，按出勤天数计算天计算日工资，按出勤天数计算7月的工资额。月的工资额。4、按每月、按每月20.83天计算日工资，按缺勤天数计算天计算日工资，按缺勤天数计算7月的工资额。月的工资额。1.按30天计算日工资率，按出勤天数计算工资：日工资率=1 50030=50(元天)计时工资=50(19+8)+50290=1 440(元)2.按30天计算日工资率，按缺勤天数计算工资：计时工资=1 500502+502(190)=1 390(元)上述1式比2式计算结果多5

48、0元，这是因为7月份日历天数是31天，比作为日工资率计算依据的天数30天多1天，因此按第二种方法计算就会少1天工资。在日历天数是30天的月份，两种方法下的计算结果应该一致。3.按20.83天计算日工资率，按出勤天数计算工资：日工资率=150020.83=72.0115(元天)计时工资=72.011519+72.0115290=1497.84(元)4.按20.83天计算日工资率，按缺勤天数计算工资：计时工资=150072.01152+72.01152(190)=1341.58(元)上述3式比4式计算结果多156.26元，这是由于应出勤天数23天(2+2+19)比日工资率计算天数多2.17天，因此

49、按出勤天数计算工资就会多2.17天的工资156.26元(1 47.841 341.58)。5.四种计算方法相比较，按20.83天计算日工资率，周末和法定假日不计算工资，这样更能体现按劳分配的原则；而且，一般情况下职工出勤天数总比缺勤天数多，计算缺勤工资就较为简便。因此，按20.83天计算日工资率，以工资标准扣除缺勤工资的方法，相对更为合理。1.1.工资费用的分配工资费用的分配例例3-8 假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：A产品计件单价 B产品计件单价 1.1.工资费用的分配工

50、资费用的分配例例3-9 承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。按上述公式计算的计件工资为：应付工资=3002.50+700 1.50=1800（元）该工人完成的产品定额工时为：A产品定额工时 B产品定额工时 该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时）该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资=360 5=1800（元）练习题：练习题：假设某工人假设某工人2009年年8月加工完成甲、乙两种产品，该工人的月加工完成甲、乙两种产品，该工人的工资率为工资率为6元元/小时。小时。公式定额及产量资料见下表：公式定额及产量资料见下表：产品工时定