中级财务会计－存货概述(93页PPT).pptx

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1、中级财务会计（第中级财务会计（第五章）存货五章）存货 主要内容主要内容一、存货的概念及分类二、存货的计价三、存货收发的核算四、存货的期末计价五、存货清查存货的概念及分类存货的概念及分类1、概念2、特征3、分类概念概念存货(inventory)是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。特征特征存货具有以下特点：1、具有物质实体（与无形资产、应收款项等相比）2、具有较强的流动性（与固定资产相比）3、为企业销售或耗用或提供劳务而储备（与工程物资、专项物资、特种储备物资相比）分类分类1、按照存放地点分类（1）库存存货）库存存货

2、（2）在途物资）在途物资（3 3）加工中的存货（4 4）委托代销存货2、按经济用途分类（1 1）销售用存货 （2）生产用存货）生产用存货 （3 3）其他存货）其他存货分类分类3 3、按来源分类、按来源分类 （1 1）外购存货）外购存货（2 2）自制存货（3）委托外单位加工存货）委托外单位加工存货（4 4）投资者投入的存货）投资者投入的存货（5）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货（6）盘盈的存货）盘盈的存货（7 7）债务重组取得的存货）债务重组取得的存货（8 8）非货币性交易换入的存货分类分类4 4、按经济内容分类、按经济内容分类（1 1）原材料 （2 2）在产品）在产品（3）半成品）半成品 （4）

3、产成品）产成品（5）商品（6 6）包装物）包装物 （7 7）低值易耗品）低值易耗品 （8 8）委托代销商品）委托代销商品 存货的计价存货的计价存货的计价就是存货价值的确定。存货账户借方的计价 存货账户计价（存货取得的计价）存货账户贷方的计价 存货计价 （存货发出的计价）存货报表计价 存货取得的计价存货取得的计价存货准则第五条规定：存货应当按照成本计量。采购成本存货成本 加工成本 其他成本 存货取得的渠道不同，其成本的构成也不同。采购成本采购成本存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成

4、本的费用。费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消其他税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额以及其他费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计以及其他费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额以及按规定收到的先征后返的增值算的可抵扣的增值税额以及按规定收到的先征后返的增值税、消费税。税、消费税。其他可直接归属于存货采购成本的费用，即采购成本中其他可直接归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的

5、可直接归属于存货采购的费用，如在除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、大宗物资的市存货采购过程中发生的仓储费、包装费、大宗物资的市内运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费内运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。用等。采购成本举例采购成本举例例：某工业企业为增值税一般纳税人，购入甲种原材料例：某工业企业为增值税一般纳税人，购入甲种原材料10001000千克，收到增值税专用发票上注明的售价为每千千克，收到增值税专用发票上注明的售价为每千克克16001600元，增值税额为元，增值税额为272000272000元。另发生运输费用元。另

6、发生运输费用60006000元（可抵扣元（可抵扣7 7），装卸费用），装卸费用20002000元，途中保险元，途中保险费用费用1800018000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为为997997千克，运输途中发生合理的损耗千克，运输途中发生合理的损耗3 3千克。该原材千克。该原材料的入帐价值为（料的入帐价值为（）元。）元。A A、1625580 B1625580 B、1621200 C1621200 C、1626000 D1626000 D、16240001624000采购成本采购成本商品流通企业在采购商品过程中所发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归

7、属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。加工成本加工成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。其他成本其他成本存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（如借款费用，

8、应计入存货成本的借款费用，按照企业会（如借款费用，应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第计准则第1717号号借款费用的规定处理。）借款费用的规定处理。）下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；阶段所必需的费用）；（3 3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。出。不

9、同渠道取得的存货的成本的确不同渠道取得的存货的成本的确定定外购存货的成本：采购成本自制存货的成本：以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。委托外单位加工完成的存货的成本：以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。不同渠道取得的存货的成本的确不同渠道取得的存货的成本的确定定投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存货的企业合并、非货币性资产

10、交换、债务重组取得的存货的成本和收获时的农产品的成本，应当分别按照企业会成本和收获时的农产品的成本，应当分别按照企业会计准则第计准则第2020号号企业合并、企业会计准则第企业合并、企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换、企业会计准则第非货币性资产交换、企业会计准则第1212号号债务重组和企业会计准则第债务重组和企业会计准则第5 5号号生物资产确生物资产确定。定。存货发出的计价存货发出的计价 先进先出法存货发出的计价方法 加权平均法 个别计价法 先进先出法先进先出法先进先出法：是依据先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法先进先

11、出法例：某企业有关例：某企业有关A A存货的资料如下：存货的资料如下：日期 摘要 数量（千克）单位成本 总成本1 1、1 1 月初余额月初余额 300 5 1500 300 5 15001、10 购入 900 6 54001、11 发出 800 1 1、18 18 购入购入 600 7 4200 600 7 42001 1、20 20 发出发出 800 800 1 1、23 23 购入购入 200 8 1600 200 8 1600先进先出法先进先出法优点：是可以随时结转存货的发出成本，并且期末存货成本按最近购货的成本确定，比较接近现行的市场价值；缺点：是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频

12、繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，采用该方法则会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，则会低估企业期末存货价值和当期利润。加权平均法加权平均法 全月一次加权平均法加权平均法 移动加权平均法全月一次加权平均法全月一次加权平均法全月一次加权平均法：是根据期初结存存货和本期收入存货的全月一次加权平均法：是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及单价，在期末一次计算存货的本月加权平均单价，并数量及单价，在期末一次计算存货的本月加权平均单价，并以其作为本期发出存货和结存存货成本的单价，从而求得本以其作为本期发出存货和结存存货成本的单价，从而求得本期发出存货和结存存货成本的一种方法。期发出存货和结存存货成

13、本的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：期初结存存货成本本月收入存货成本期初结存存货成本本月收入存货成本加权平均单价加权平均单价 期初结存存货数量本月收入存货数量期初结存存货数量本月收入存货数量本期发出存货成本本期发出存货数量本期发出存货成本本期发出存货数量 加权平均单价加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量 加权平均单价加权平均单价全月一次加权平均法全月一次加权平均法采用全月一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时无法从账面上提供每次发出和

14、结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法：是在每次收到存货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种方法。计算公式如下：以前结存存货成本本次（批）收入存货成本以前结存存货成本本次（批）收入存货成本本次（批）移动平均单价本次（批）移动平均单价 以前结存存货数量本次（批）收入存货数量以前结存存货数量本次（批）收入存货数量本次（批）发出存货成本本次（批）发出存货数量本次（批）发出存货成本本次（批）发出存货数量 本次（批）移动平均单价本次（批）移动平均单价移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结

15、存情况，而且计算出的平均单位成本和发出及结存存货成本比较客观。但采用这一方法，计算工作量较大，对存货收发频繁的企业不适用。个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，根据所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的基础，即按每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础的一种方法。个别计价法个别计价法采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但实际操作的工作量比较大，困难也较大。它一般适用于容易识别、存货品种数

16、量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。存货收发的核算存货收发的核算1、原材料收发的核算2、库存商品收发的核算3、委托加工物资收发的核算4、周转材料收发的核算原材料收发的核算原材料收发的核算 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本的核算，是指原材料的日常收发及结存，无论是总分类核算和明细分类核算，均按照实际成本进行计价的方法。一般适用于

17、规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。账户设置账户设置1 1、原材料、原材料2 2、在途物资、在途物资“原材料原材料”科目用于核算企业库存材料的收发与结存情况，企业库存的各科目用于核算企业库存材料的收发与结存情况，企业库存的各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品种材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件外购件)、修理、修理用备件用备件(备品备件备品备件)、包装材料、燃料等。该科目属于资产类科目。借、包装材料、燃料等。该科目属于资产类科目。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表

18、示月末库存材料的实际成本。该科目应当按照材料的保管地借方，表示月末库存材料的实际成本。该科目应当按照材料的保管地点点(仓库仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。“在途物资在途物资”本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。该科目属于资产类，借方登记企业购入的商品的采购成本。该科目属于资产类，借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际在途物资的实际成本，贷方

19、登记验收入库的在途物资的实际成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。该科目应当按照供应单位进行明细核算。本。该科目应当按照供应单位进行明细核算。材料增加业务的核算材料增加业务的核算付款与收料同时完成付款与收料同时完成借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目例：某企业为一般纳税人，例：某企业为一般纳税人，20072007年年1 1月月1515日从外地购入一批日从外地购入一批A A材料，取得的增值材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为税专用发票中注明：

20、价款为40 00040 000元，增值税额为元，增值税额为6 8006 800元；销售单位垫付的元；销售单位垫付的运费运费3 0003 000元（可按其中的元（可按其中的7%7%抵扣增值税）；全部款项抵扣增值税）；全部款项49 80049 800元以一张期限为元以一张期限为6 6个月的不带息的商业汇票支付，个月的不带息的商业汇票支付，A A材料当日全部收到并验收入库。材料当日全部收到并验收入库。借：原材料借：原材料AA材料材料 42 790 42 790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7 010 7 010 贷：应付票据贷：应付票据 49 800 49 800如果

21、该企业为小规模纳税人，则其有关账务处理为：如果该企业为小规模纳税人，则其有关账务处理为：借：原材料借：原材料AA材料材料 49 800 49 800 贷：应付票据贷：应付票据 49 800 49 800材料增加业务的核算材料增加业务的核算先付款后收料：借：在途物资某公司 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目 借：原材料 贷：在途物资某公司 材料增加业务的核算材料增加业务的核算举例：甲企业为一般纳税人，举例：甲企业为一般纳税人，20072007年年9 9月月1010日从某钢铁公司购入一日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：价款为批生产用钢材，增值税专用发票中注明：价

22、款为60 00060 000元，增元，增值税率值税率17%17%，增值税额，增值税额10 20010 200元。全部款项一张银行汇票支付，元。全部款项一张银行汇票支付，但所购钢材当日尚未到达企业。但所购钢材当日尚未到达企业。借：在途物资借：在途物资某钢铁公司某钢铁公司 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 10 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 70 200 70 200接上例，甲企业于接上例，甲企业于9 9月月2424日收到上述钢材，并全部验收入库。日收到上述钢材，并全部验收入库。借：原材料借：原

23、材料钢材钢材 60 000 60 000 贷：在途物资贷：在途物资某钢铁公司某钢铁公司 60 000 60 000材料增加业务的核算材料增加业务的核算先收料后付款：收到材料时，只办理验收入库的手续，可暂不填制记账凭证，等到发票账单等结算凭证收到并付款后，再编制记账凭证。但如果月末仍未收到发票账单等结算凭证的，为了使月末的材料做到账实相符，必需对材料按暂估价值入账；下月初作相反分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时按正常程序进行会计处理。材料增加业务的核算材料增加业务的核算举例：某公司为一般纳税人，举例：某公司为一般纳税人，20072007年年9 9月月2828日收到某厂商按合同规定发运

24、过来的一批材料，日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计共计1 0001 000公斤，但发票账单未到。公斤，但发票账单未到。2828日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿发票未到登记簿”中记录以便备查。中记录以便备查。9 9月月3030日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率17%17%，价税合计为，价税合计为46 8

25、0046 800元，全部款项以银行存款支付。元，全部款项以银行存款支付。借：原材料借：原材料 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 46 800如果该公司在如果该公司在9 9月月3030日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设其暂估价为假设其暂估价为4100041000元。元。借：原材料借：原材料 41 000 41 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 41 000 4

26、1 000该公司在该公司在1010月月1 1日，应将上述分录冲回：日，应将上述分录冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 41 000 41 000 贷：原材料贷：原材料 41 000 41 000该公司如果在该公司如果在1010月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按“支付货款与材料入库同时发生支付货款与材料入库同时发生”的情的情况进行相应的会计处理。况进行相应的会计处理。材料增加业务的核算材料增加业务的核算购入原材料发生短缺的核算：例：某企业属于一般纳税人，2007年12月10日向运达公司购入了A材料1 000公斤，增值税专用发票中注明：

27、单价10元，增值税额为1 700元，全部款项以现金支票付讫，A材料暂未收到。12月16日，上述A材料运达该企业并验收入库。实际验收890公斤，短缺110公斤。材料增加业务的核算材料增加业务的核算购进中短缺的处理：购进中短缺的处理：（1 1）运输途中合理损耗部分，直接计入所购材料的实际成）运输途中合理损耗部分，直接计入所购材料的实际成本。本。（2 2）销货方少发货，如果货款尚未支付的，则以后付）销货方少发货，如果货款尚未支付的，则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支款时按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支付的，则应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，付的，则应向销货方索赔，

28、要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，借记并根据有关的索赔凭证，借记“应付账款应付账款”科目。科目。（3 3）运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部）运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的，计入分的，计入“其他应收款其他应收款”科目。科目。（4 4）属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因）属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入的途中损耗，先计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，当以科目，当以后查明原因，再作相应的会计处理。后查明原因，再作相应的会计处理。材料增加业务的核算材料增加业务的核算上例中，上例中，1212、1010的分录为：的分录为：借：在途物资

29、借：在途物资运达公司运达公司 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700短缺部分，经查明原因，发现短缺的短缺部分，经查明原因，发现短缺的110110公斤中有公斤中有1010公斤属于运输途中的合理损公斤属于运输途中的合理损耗；余下的耗；余下的100100公斤属于运达公司少发货，向其索赔，要求运达公司在下一次发货时补公斤属于运达公司少发货，向其索赔，要求运达公司在下一次发货时补足。足。结转已验收入库的结转已验收入库的890890公斤公斤A A材料的实际采购成本（材料的实际采购成本（9

30、0010900109 0009 000元）：元）：借：原材料借：原材料AA材料材料 9 0009 000 贷：在途物资贷：在途物资运达公司运达公司 9 0009 000属于运达公司少发货的属于运达公司少发货的100100公斤公斤A A材料的账务处理为：材料的账务处理为：借：应付账款借：应付账款运达公司运达公司 1 1701 170 贷：在途物资贷：在途物资运达公司运达公司 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170170材料减少业务的核算材料减少业务的核算例：某企业为一般纳税人，采用加权平均法计算发出材料的成本，根据月末编制的例：某企业为一

31、般纳税人，采用加权平均法计算发出材料的成本，根据月末编制的“发出材料汇发出材料汇总表总表”，20022002年年1111月发出材料的实际成本为月发出材料的实际成本为663 000663 000元，其中：基本生产车间领用元，其中：基本生产车间领用550 000550 000元，元，辅助生产车间领用辅助生产车间领用57 00057 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用20 00020 000元，厂部管理领用元，厂部管理领用10 00010 000元，对外销售元，对外销售5 0005 000元，工程部门耗用元，工程部门耗用16 00016 000元。元。该企业月末的账务处理为：该企业月末的

32、账务处理为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 550 000 550 000 辅助生产成本辅助生产成本 57 000 57 000 制造费用制造费用 20 000 20 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 其他业务成本其他业务成本 5 000 5 000 销售费用销售费用 5 000 5 000 在建工程在建工程 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 663 000 663 000同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有关账务处理为：同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有

33、关账务处理为：借：在建工程借：在建工程 2 720 2 720 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 720 2 720原材料按计划成本的核算原材料按计划成本计价，是指原材料的日常收发及结存，无论是总分类核算和明细分类核算，均按照计划成本进行计价的方法。应设置的主要账户：1、原材料2、材料采购3、材料成本差异应设置的主要账户应设置的主要账户“原材料原材料”科目用来反映企业库存材料的计划成本。借方科目用来反映企业库存材料的计划成本。借方登记验收入库材料的计划成本，贷方登记仓库发出材料登记验收入库材料的计划成本，贷方登记仓库发出材料的计划成本，期末余额在借

34、方，表示企业月末结存材料的计划成本，期末余额在借方，表示企业月末结存材料的计划成本。的计划成本。“材料采购材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。借方登记根据发票账单等原算而购入材料的采购成本。借方登记根据发票账单等原始凭证计算出来的物资的实际采购成本，贷方登记结转始凭证计算出来的物资的实际采购成本，贷方登记结转已验收入库物资的实际成本，期末如果有余额，则在借已验收入库物资的实际成本，期末如果有余额，则在借方，表示企业已经收到发票账单，但尚未到达或尚未验方，表示企业已经收到发票账单，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采

35、购成本。该科目一般应按供收入库的在途材料的实际采购成本。该科目一般应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。应设置的主要账户应设置的主要账户“材料成本差异材料成本差异”科目用来核算企业各种材料的实际成本科目用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方登记各种收入材料的超支与计划成本之间的差异。借方登记各种收入材料的超支差异（即实际成本大于计划成本的差异）和发出材料应差异（即实际成本大于计划成本的差异）和发出材料应分担的节约差异；贷方登记各种收入材料的节约差异分担的节约差异；贷方登记各种收入材料的节约差异（即实际成本小于计划成本的差异）

36、和发出材料应分担（即实际成本小于计划成本的差异）和发出材料应分担的超支差异；期末余额如果在借方，表示企业结存材料的超支差异；期末余额如果在借方，表示企业结存材料的实际成本大于计划成本的差异；期末余额如果在贷方，的实际成本大于计划成本的差异；期末余额如果在贷方，则表示企业结存材料的实际成本小于计划成本的差异。则表示企业结存材料的实际成本小于计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本科目，也可以在企业根据具体情况，可以单独设置本科目，也可以在“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等科目设置等科目设置“成本差异成本差异”明细明细科目进行核算。本科目应当分别科目进行核算。本科目应当分别“原材料原

37、材料”、“周转材周转材料料”等，按照类别或品种进行明细核算。等，按照类别或品种进行明细核算。原材料按计划成本的核算举例【例】某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为【例】某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为2525元公斤。元公斤。1 1月月3131日，有关甲材料的科日，有关甲材料的科目余额如下：目余额如下：科目名称余额方向金额（元）科目名称余额方向金额（元）材料采购借方材料采购借方32703270原材料借方原材料借方1470014700材料成本差异贷方材料成本差异贷方345345根据根据2 2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务：月份发生的有关甲材

38、料收入、发出及结存的经济业务：1 1、采购甲材料、采购甲材料480480公斤，材料验收入库，货款公斤，材料验收入库，货款1404014040元（其中价款元（其中价款1200012000元，增值税元，增值税20402040元）以支元）以支票付讫。并以现金支付装卸费票付讫。并以现金支付装卸费7575元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：甲材料实际成本甲材料实际成本120001200075751207512075（元）（元）甲材料计划成本甲材料计划成本48025480251200012000（元）（元）借：材料采购借：材料采购12 07512 075 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

39、税（进项税额）2 040 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040 14 040 现金现金 75 75借：原材料借：原材料12 00012 000 贷：材料采购贷：材料采购 12 000 12 000原材料按计划成本的核算举例2、上月已经办理结算但甲材料未到的在途材料132公斤，于本月全部到达并入库。甲材料实际成本3270元，计划成本3300元（即13225），作会计分录如下：借：原材料3 300 贷：材料采购 3 300原材料按计划成本的核算举例3 3、从外埠采购甲材料、从外埠采购甲材料180180公斤，结算凭证到达并办理付款手续。公斤，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为付款总

40、额为5162.85162.8元，其中货款额元，其中货款额50315031元（其中价款元（其中价款43004300元，元，增值税增值税731731元）；进货运费元）；进货运费96.896.8元（其中准予扣除的进项税为元（其中准予扣除的进项税为6.86.8元）；装卸费元）；装卸费3535元。但甲材料未到，作会计分录如下：元。但甲材料未到，作会计分录如下：甲材料实际成本甲材料实际成本43004300（96.896.86.86.8）353544254425（元）（元）甲材料进项税额甲材料进项税额7317316.86.8737.8737.8（元）（元）借：材料采购借：材料采购4 4254 425 应交税

41、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）737.8 737.8 贷：银行存款贷：银行存款5 162.85 162.8原材料按计划成本的核算举例 4 4、本月购进的甲材料、本月购进的甲材料300300公斤已经验收入库，月公斤已经验收入库，月末结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月末结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回，作会计分录如下：初用红字冲回，作会计分录如下：甲材料计划成本甲材料计划成本300253002575007500（元）（元）本月末：本月末：借：原材料借：原材料7 5007 500 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 7 500 7 500下

42、月初：下月初：借：原材料借：原材料7 5007 500 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 7 500 7 500原材料按计划成本的核算举例5 5、根据本月发料凭证汇总表，共计发出甲材料、根据本月发料凭证汇总表，共计发出甲材料960960公斤，公斤，计划成本计划成本2400024000元。其中，直接用于产品生产元。其中，直接用于产品生产600600公斤，公斤，计划成本计划成本1500015000元；用于车间一般耗用元；用于车间一般耗用300300公斤，计划成公斤，计划成本本75007500元；用于管理部门耗用元；用于管理部门耗用4040公斤，计划成本公斤，计划成本10001000

43、元；元；用于产品销售方面的消耗用于产品销售方面的消耗2020公斤，计划成本公斤，计划成本500500元。元。借：生产成本借：生产成本15 00015 000制造费用制造费用 7 500 7 500管理费用管理费用 1 000 1 000销售费用销售费用 500 500贷：原材料贷：原材料24 00024 000原材料按计划成本的核算举例6、月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异，借：材料成本差异45 贷：材料采购45原材料按计划成本的核算举例7 7、按本月材料成本差异率计算分摊本月发出材料负担的成本差异，、按本月材料成本差异率计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实

44、际成本。计算过程是：将发出材料的计划成本调整为实际成本。计算过程是：本月材料成本差异率本月材料成本差异率 3453454545 147001470012000120003300330075007500 100%100%0.8%0.8%生产成本负担的差异生产成本负担的差异1500015000（0.8%0.8%）120120（元）（元）制造费用负担的差异制造费用负担的差异75007500（0.8%0.8%）6060（元）（元）管理费用负担的差异管理费用负担的差异10001000（0.8%0.8%）8 8（元）（元）产品销售费用负担的差异产品销售费用负担的差异500500（0.8%0.8%）4 4（

45、元）（元）借：生产成本借：生产成本120120（红字）（红字）制造费用制造费用 60 60（红字）（红字）管理费用管理费用 8 8（红字）（红字）销售费用销售费用 4 4（红字）（红字）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 192192（红字）（红字）原材料按计划成本的核算举例月末，有关甲材料的科目余额如下：月末，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向余额科目名称余额方向余额材料采购借方材料采购借方44254425元元原材料借方原材料借方1350013500元元(即即1470014700228002280024000)24000)材料成本差异贷方材料成本差异贷方108108元（即元（即3453

46、454545192192）库存原材料的实际成本库存原材料的实际成本13500135001081081339213392（元）（元）假如不考虑材料跌价准备，应列入会计报表存货项目的材料假如不考虑材料跌价准备，应列入会计报表存货项目的材料金额为金额为1781717817元（即元（即4425+133924425+13392）。）。作业：作业：P102，第，第1题；题；P103，第，第2题题库存商品收发的核算库存商品收发的核算1、工业企业库存商品的核算 2、商品流通企业库存商品的核算 3、房地产开发企业库存商品的核算工业企业库存商品的核算工业企业库存商品的核算1、验收入库时：借：库存商品 贷：生产成本

47、2、发出时：借：主营业务成本 贷：库存商品 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算1、采用进价核算（类似工业企业产品的核算）2、采用售价核算 采用售价核算采用售价核算 例例 某商品流通企业为一般纳税人，某商品流通企业为一般纳税人，20072007年年1111月份的月初库存商品月份的月初库存商品的进价成本为的进价成本为110 000110 000元，售价金额为元，售价金额为125 000125 000元，本月发生如下元，本月发生如下购销业务：购销业务：（1 1）5 5日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明：价款日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明：价款20 20 00

48、0000元，税款元，税款3 4003 400元，全部款项以现金支票支付。商品已全部验收元，全部款项以现金支票支付。商品已全部验收入库，该批商品的总售价为入库，该批商品的总售价为25 00025 000元。元。支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400商品验收入库时，按售价记账：商品验收入库时，按售价记账：借：库存商品借：库存商品 25 000 25 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 000 20 000 商品进销差价商

49、品进销差价 5 000 5 000采用售价核算采用售价核算（2 2）1010日，销售商品一批，不含税的销售价为日，销售商品一批，不含税的销售价为40 00040 000元，已元，已开出增值税专用发票，款项收存银行，商品已发出。开出增值税专用发票，款项收存银行，商品已发出。确认商品销售收入：确认商品销售收入：借：银行存款借：银行存款 46 800 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800 6 800按售价结转商品销售成本：按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000

50、 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000 40 000采用售价核算采用售价核算（3 3）1818日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明：价款日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明：价款40 40 000000元，税款元，税款6 8006 800元，全部款项以一张期限为元，全部款项以一张期限为6 6个月的不带息的商个月的不带息的商业汇票支付。商品已全部验收入库，总售价为业汇票支付。商品已全部验收入库，总售价为50 00050 000元。元。支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项