出口退税(会计实务)(110页PPT).pptx

《出口退税(会计实务)(110页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《出口退税(会计实务)(110页PPT).pptx（110页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、出口退税会计实务1.第一章会计科目的设置1.“其它应收款”科目的核算内容企业应在“其它应收款”科目下设置“出口退税”明细科目，其借方登记出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理免抵退税申报所计算得出的应退税额，其贷方登记出口企业本期已收到的税务机关的退税款。一般的，出口企业在办理出口货物退税时，从退税申报到收到退税款有一个业务审核和审批过程，如不通过“其它应收款”科目作过渡会影响生产企业当期增值税的正确核算和税款的缴纳。2.月购入材料一批，取得进项税 15 万元，生产甲产品内销销项税 20 万元，购入材料，取得进项税 12 万元生产乙产品外销应纳税额=20-15-12=-7 万元3.月购入

2、材料一批，取得进项税 8 万元，生产甲产品内销销项税 15 万元应纳税额=15-8-7=0应纳税额=15-8=7正确的处理方法是：出口货物报关出口后，每期应根据生产企业出口货物免、抵、退汇总表中计算出的“应退税额”做出口退税的会计处理：借：其他应收款出口退税贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到退税款时1 借：银行存款贷：其他应收款出口退税2“库存商品”明细账的设置：外贸企业购入的商品，内销和外销商品要分别登帐：库存商品出口商品库存商品进口商品库存商品内销商品3“应交税费应交增值税”科目“应交增值税”明细账借方核算的五个专栏:（1）“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准

3、予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。生产企业采购原材料借:原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付帐款外贸企业购入商品时内销商品进项税和外销商品进项税要分别记账核算内销货物单独设置“应交税金应交增值税-内销进项”明细账。出口货物设置“应交税金应交增值税出口进项”明细账。若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。（2）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借:应交税费应交增值税(已交税金)贷:银行存款（3）“减免税金”专栏

4、，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业直接减免增值税额借:应交税费应交增值税(减免税金)贷:营业外收入（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额借:贷:应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交税费应交增值税（出口退税）（5）“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值 税月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费未交增值税在“应交增值税”明细账贷方核算的四个专栏:（1）“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的

5、增值税额;记录实行免抵退税的生产企业，对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。借:应收帐款贷:主营业务收入内销应交税费应交增值税(销项税额)（2）“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。生产企业账务借：其它应收款出口退税应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）外贸企业账务借：其它应收款出口退税贷：应交税费应交增值税（出口退税）（3）“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产

6、成品等发生非正常损失，以及增值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等不能从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应该转入当期主营业务成本借：主营业务成本出口成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：本月取得全部进项税 36 万元，内销材料进项税 5 万元,生产甲产品内销销售收入 20 万元，水电费进项税 1.6 万元,汽油进项税 1.2 万元.来料加工业务国内采购钮扣进项 2 万元,里料进项1 万元.加工费收入 11 万元.

7、进项转出=2+1+(36-5-2-1)11(20+11)（4）“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月末结转出多交的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借:贷:应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出多交增值税）4销售账簿的确立企业应根据内、外销业务设置销售帐薄。首先内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入例如：根据不同的贸易方式设置明细账：主营业务收入内销收入主营业务收入外销收入一般贸易出口主营业务收入外销收入来料加工出口主营业务收入外销收入进料加工出口主营业务

8、收入外销收入深加工结转出口第二章出口销售收入的确认3.1 出口货物常用的成交方式常用的成交方式有 FOB、CFR、CIF 三种。1FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起承当货物灭失或损坏的一切风险。2CFR：成本加运费（指定目的港），有时也称 CNF，是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。FOB=CFR运费3CIF：成本、保险费加运费（指定目的港），是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货

9、。卖方不仅须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，而且还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。FOB=CIF-运费保费3.2 支付国外费用（CIF 价计销售）1海运费：货物装运出口，收到对外运输单位收取的运费单据时，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。2国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外

10、币支付的与支付海运费的处理相同。3国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣、暗佣和累积佣金三种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金，出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后计入“销售费用”科目。累计佣金：是由出口企业与国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“销售费用”科目。3.3 记账汇率的确认生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。企业可以采用当月 1

11、日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调整。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。期末汇率调整帐户余额结汇、银行扣除手续费和其他费用时，企业应作财务费用处理。借：财务费用汇兑损益（手续费）借：银行存款贷：应收账款客户名称3.4入账时间及依据入账时间：根据会计制度规定，出口货物销售收入的记账时间是按权责发生制事实重于形

12、式的原则确定的。根据增值税暂行条例实施细则中的采取“委托银行收款”方式的纳税义务发生时间确定。即陆运以取得承运货物数据或铁路运单；海运以收取出口装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出口交单手续的当天。3.5计税 金额（1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理借：主营业务收入自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银行存款（2）

13、生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。（3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加

14、工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。第三章出口退税会计处理内销进项税 15 万元,销项税 8 万元,外销进项税 10 万元;应纳税金=8-(15+10)=-17 万元应退税=10 万元;抵顶额=0 万元;内销进项税 5 万元,销项税 8 万元,外销进项税 10 万元;应纳税金=8-(5+10)=-7 万元;应退税=7 万元;抵顶额=3 万元;内销进项税 5 万元,销项税 18 万元,外销进项税 10 万元;应纳税金=

15、18-(5+10)=3 万元应退税=0 万元;抵顶额=10 万元;4.1 一般贸易方式下免抵退税的计算公式1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应

16、退税额当期免抵退税额当期免抵税额04.2一般贸易方式下出口业务核算某生产型外商投资企业，2008 年 8 月出口销售额（CIF价）120 万美元，预估运保费 20 万美元；本期单证和信息不齐销售额为 30 万美元；内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额 110 万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 6.84。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：借：应收账款XX 公司（美元）贷：主营业务收入外销收入其他应付款运保费8,208,0006,840,0001,368,0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款XX 公司（人民

17、币）贷：主营业务收入内销收入2,340,0002,000,000340,000应交税费应交增值税（销项税额)3根据采购的原材料：借：原材料6,470,588应交税费应交增值税（进项税额）1,100,000贷：应付账款7,570,5884计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率征、退税率之差=（1,200,000200,000）6.84（17%13%）=273,600273,600借：主营业务成本出口成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出)273,6005计算应退税额、免抵税额应纳税额=销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=34

18、0,000-（1,100,000-273,600）=-486,400期末留抵税额=486,400免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率退税率=（1,200,000200,000300,000）6.8413%=622,440由于留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=486,400免抵税额=免抵退税额应退税额=622,440-486,400=136,040.00在下期计算企业的应纳税额时，应根据计算的应退税额、免抵税额做如下会计处理：借：其他应收款出口退税486,400应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）136,040贷：应交税费应交增值税（出口退税）622,440若该

19、企业 2008 年 9 月出口销售额（FOB 价）80 万美元，其中本期单证和信息不齐销售额为 40 万美元，当月收到 2008 年 8月出口货物的报关单（退税专用联）10 万美元（FOB 价)且税务反馈信息齐全，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额 110 万元人民币，当月支付上月出口货物的运保费 20 万美元，该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 6.84。则当期会计处理如下1根据实现的出口销售收入：800,0006.84=5,472,000借：应收账款XX 公司（美元）5,472,000贷：主营业务收入外销收入5,472,0002根

20、据实现的内销销售收入：借：应收账款XX 公司2,340,000贷：主营业务收入内销收入2,000,000应交税费应交增值税（销项税额）340,0003根据采购的原材料：借：原材料6,470,588应交税费应交增值税（进项税额）1,100,000贷：应付账款7,570,5884计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（征税率退税率）=800,0006.84（17%13%）=218,880218,880218,880借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出)5计算应退税额、免抵税额应纳税额=当期货物的销项额（当期进项税额-当期不得免征

21、和抵扣税额）=340,000（486,400+1,100,000218,880486,400）=-541,120期末留抵税额=541,120免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率退税率=（800,00040,000+100,000）6.8413%=444,600期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额=444,600免抵税额=免抵退税额应退税额=444,600-444,600=0在下期计算企业的应纳税额时，应根据计算的应退税额先作如下帐务处理：借：其他应收款出口退税444,600贷：应交税费应交增值税（出口退税）444,6006根据支付的 2008 年 8 月的运保费借：其

22、他应付款运保费贷：银行存款1,368,0001,368,000若该企业 2008 年 10 月出口销售额（FOB 价）80 万美元，其中当月出口有 30 万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到 2008 年 8 月出口货物的报关单（退税专用联）20 万美元（FOB 价），2008 年 9 月出口货物的报关单（退税专用联）30 万美元，内销销售收入（不含税价）2000 万元人民币，当期进项发生额 80 万元人民币，收到 2008 年 8 月出口货物货款 100 万美元。收款当日汇率为 6.82。该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，出口记账美元汇率为6.84。则当期

23、会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：800,0006.84=5,472,000借：应收账款XX 公司5,472,000贷：主营业务收入外销收入2根据实现的内销销售收入：借：应收账款XX 公司5,472,00023,400,000贷：主营业务收入内销收入20,000,000应交税费应交增值税（销项税)3根据采购的原材料：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款3,400,004,705,882800,0005,505,8824根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率征退差=800,000.006.84（17%13%）=21

24、8,880借：主营业务成本外销成本218,880贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）218,8805计算应退税额、免抵税额应纳税额=销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=3,400,000-（541,120+800,000-218,880-444,600）=2,722,360借：应交税费应交增值税（转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税2,722,3602,722,360免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率=（800,000-=889,200退税率300,000+200,000+300,000）6.8413%借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）889,200

25、贷：应交税费应交增值税（出口退税）889,2006收到货款借：银行存款财务费用汇兑损益贷：应收账款6,820,00020,0006,840,000二、外贸出口企业会计核算有进出口经营权的企业，无论是一般贸易出口、进料加工贸易出口，免退税的会计核算，根据业务流程主要做以下财务处理：1货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB 价）做如下财务处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入外销收入2.购入出口商品：借：库存商品出口商品应交税金应交增值税出口进项税贷：应付账款（或银行存款等）3月末根据本期外贸企业出口退税汇总申报表中记录的总进货税额和本月申报退税额的差计算出不予退税税额，做如

26、下财务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4月末根据外贸企业出口退税汇总申报表中计算出的“本月申报退税额”做如下财务处理：借：其他应收款出口退税贷：应交税费应交增值税（出口退税）5收到出口退税款时，做如下财务处理：借：银行存款贷：其他应收款出口退税6.收到货款时，做如下财务处理：借：银行存款借或贷：财务费用汇兑损益贷：应收账款1增值税免退税的计算公式外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值

27、税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率同一关联号项下同一商品代码的换汇成本:计税金额+计税金额(征税率-退税率)-应退消费税美元出口额增值税专用发票金额 50610.26 元，税额 8603.73 元，出口美元 9134.50 元。增税率 17%，退税率 16%换汇成本=（50610.26+50610.26 1%）9134.5=5.6（1）货物销售出口东城公司 2012 年 5 月出口沙发 140 件，FOB 出口额6400 美元，增值税专用发票沙发 140 件，金额 31748.91 元，税额 5397.31 元；采购沙发套 87 件内销，增值税专用发票金额 10

28、581.35 元，税额 1 798.83 元。沙发套销售单价含税 220元。沙发增税率 17%，退税率 15%。当月 1 日汇率 627.87。购入沙发套借：库存商品内销10581.351798.83应交税金内销进项税贷：银行存款沙发采购：借：库存商品外销31748.91应交税金出口进项税5397.31贷：应付帐款 37146.22确认销售 6400*627.87=40183.68 元借：应收账款日本40183.68贷：主营业务收入外销自营 40183.68确认销售 220*87=19140 元借：银行存款19140.00 元16358.972781.03贷：主营业务收入内销应交税金增值税销项

29、税结转成本借：主营业务成本出口贷：库存商品外销31748.9131748.91借：主营业务成本内销10581.3510581.35贷：库存商品内销不予退免税部分借：主营业务成本出口634.98贷：应交税费应交增值税（外销进项税额转出）634.98计算应纳税金应纳税金=2781.03-1798.83=982.20借：应交税金应交增值税转出未交增值税贷：应交税金未交增值税982.20982.20计算出口退税借：其他应收款应收出口退税（增值税）4762.33贷：应交税费应交增值税（出口退税）4762.33（2）委托加工出口东城公司 7 月购入一批面料委托 A 企业加工服装出口，购入面料金额 20 万

30、元，税额 3.4 万元，加工费金额 8 万元，税额 1.36 万元。服装退税率 16%，增税率 17%采购面料200000借：库存商品内销应交税金应交增值税内销进项34000234000贷：应付帐款作价销售面料借：应收帐款A 企业贷：主营业务收入内销应交税金-应交增值税-销项税成品收回借：库存商品外销23400020000034000280000应交税金应交增值税外销进项4 7600贷：应收帐款A 企业银行存款不予退免税 280000*1%借：主营业务成本外销贷：应交税金应交增值税2800应收退税借：其他应收款-出口退税234000936002800外销进项转出44800贷：应交税金-应交增值

31、税出口退税448004.3进料加工复出口业务相关财务处理开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税。某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，进口面料500 米，价值按照银行外汇牌价折算人民币 100,000，加工成西服出口，出口离岸价折人民币 120,000。在增税率 17%，退税率 16%.进口原辅料件的核算：借：库存商品进口贷：应付帐款外商100,000100,000将进口料件无偿调拨给加工厂加工：借：委托加工商品XX 加工厂贷：库存商品进口100,000100,000结算加工费的核算，委托加工合同，注明加工费为 11,700

32、 元借：委托加工商品XX 加工厂10,000应交税金应交增值税出口进项税1,70011,700贷：银行存款加工出成品入库的核算：由工厂提供入库单据，交财务部门进行核算：110,000110,000借：库存商品进出口商品出口贷：委托加工商品计算销售收入借：应收外汇账款120,000贷：主营业务收入出口核算成本。借：商品销售成本出口120,000110,000贷：库存商品出口商品 110,000加工成品复出口后申报退税的核算借：销售成本自营进出口出口应收出口退税4001,300贷：应交税金应交增值税出口退税 1,300应交税金应交增值税进项税额转出400收到出口退税核算借：银行存款1,300贷：其

33、应收款应收出口退税 1,300生产企业进料加工业务出口货物免抵退税公式1应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（上期留抵税额+当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物征税率-出口货物退税率）=(国内采购材料+免税采购材料+人工费+费用)外汇人民币折合率（出口货物征税率-出口货物退税率）其中:免税采购材料外汇人民币折合率（出口货物征税率-出口货物退税率）免抵退税不得免征

34、和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）2免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率=(国内采购材料+国外采购材料+人工费+费用)外汇人民币折合率出口货物退税率其中:国外采购材料外汇人民币折合率出口货物退税率免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率应退税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=

35、0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中期末留抵税额确定。在实耗法下：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期进料加工保税进口料件的组成计税价格(出口货物征税税率出口货物退税率)免抵退税额抵减额=当期进料加工保税进口料件的组成计税价格出口货物退税率其中:当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%某生产企业本月从国内购入乙材料 100 万元，进项税额 17 万元，已入库。以进料加工贸易方式免税购进进口甲料件价格 90万美元。本月进料加工货物复出口（FOB 价）100 万美元，内销销售收入（不含税价）2

36、00 万元人民币；上期留抵税额 22万元。本月收齐以前月份部分出口货物单证，离岸价格 120 万美元，其中进料加工出口收齐单证 85 万美元，企业出口货物征税率 17%，退税率 13%，记账汇率 6.84，计划进口总值为1200 万元，计划出口总值为 1600 万元。1.外销出口收入确认借：应收账款贷：主营业务收入出口6,840,0006,840,0002内销收入确认借：应收账款2,340,000贷：主营业务收入内销收入2,000,000应交税费应交增值税（销项税额）340,0003国内采购1,000,000借：原材料乙材料应交税费应交增值税（进项税额）170,000贷：应付账款国内客户 1,

37、170,0004国外采购：借：原材料甲材料6,156,000贷：应付账款国外客户6,156,0005计算计划分配率：因计划进口总值为 1200 万元，计划出口总值为1600 万元，本月进料加工出口收齐单证离岸价 85 万元，所以计划分配率=计划进口总值计划出口总值=12001600=0.756计算当期免税进口料件组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率=850,0006.840.75=4,360,5007当月免抵退税不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不

38、得免征和抵扣税额抵减额=1,000,0006.84(17%13%)4,360,500(17%13%)=99,180借：主营业务成本99,180贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）99,1808计算应纳税额或当期期末留抵税额当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=340,000(170,000+220,00099180)=49,180应纳增值税为 49,180借:应交税金应交增税税(转出未交税金)49,180贷:应交税费未交增值税49,1809计算出口货物免抵退税额抵减额和免抵退税额免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率=436050013%=56

39、6,865当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额=1,200,0006.8413%566,865=500,17510计算应退税额和免抵税额当期应退税额=0当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=500,1750=500,175借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）500,175贷：应交税费应交增值税（出口退税）500,1754.3生产企业 来料加工业务流程如下：1货物出口并确认收入实现做会计处理；2计算本期的来料加工业务所耗用的国内货物所支付的进项税额转出数做会计处理；3收到出口销售货款时做会计处理。某具有进出口经营权的生产性企业 2

40、008 年 8 月取得来料加工加工费收入 10 万美元，一般贸易单证齐、信息齐的出口收入 15 万美元，内销产品销售收入额为 100 万元人民币，上期留抵税额 15 万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为 12 万元，当期购进内销用原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为 7 万元。该产品增值税征税率为 17%，退税率为 13%（出口当月 1 日汇率 6.84）。1来料加工收入确认684,000684,000借：应收账款贷：主营业务收入来料加工2一般贸易出口收入确认1,026,0001,026,000借：应收账款贷：主营业务收入般贸易3内销收入确认借：应收账款1,170,000贷：主

41、营业务收入内销收入应交税费应交增值税（销项）4购进材料：借：原材料1,000,000170,000411,766应交税费应交增值税（进项税）70,000贷：应付账款481,7665取得电费发票：借：制造费用705,882应交税费应交增值税（进项税金）贷：银行存款120,000825,8826对于取得的电费的进项税额，无法准确划分来料加工业务和内销业务各用多少，在做进项转出时，120,000684,000/（684,000+1,000,000+1,026,000）=30,28730,287借：主营业务成本出口成本贷：应交税费应交增值税30,287（进项转出)一般贸易进项税额转出1026000(1

42、7%13%)=41,040借：主营业务成本外销 成本41,040贷：应交税费应交增值税（进项转出）41,040当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=170,000-(150,000+120,000+70,00030,28741,040)=-98,673即本期期末留抵税额=98,673免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率退税率=150,0006.8413%=133,380.00由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=98,673免抵税额=免抵退税额应退税额=133,38098,673=34,7077在下期计算企业的应纳税额时，应根据计算

43、的应退税额、免抵税额，先作如下帐务处理：借：其他应收款出口退税98,673应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）34,707贷：应交税费应交增值税（出口退税）133,380第四章特殊出口业务会计处理5.1 适用增值税免税政策的出口货物劳务（一）适用范围。适用增值税免税政策的出口货物劳务是指1.出口企业或其他单位出口规定的货物是指（1）增值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）海关税则号前四位为“9803”的软件产品（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专

44、用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物。（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物（9）农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释（财税199552 号）的规定执行。（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（12）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购

45、物贸易方式报关出口的货物2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货

46、物劳务适用增值税免税政策的出口货物劳务的计算，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税，属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理法做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值。对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以放弃免税缴纳增值税。向主

47、管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36 个月内不得更改。（二）进项税的处理适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本借:主营业务成本贷:应交税金增值税(进项转出)5.2适用增值税征税政策出口货物劳务（一）适用范围。适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免

48、)税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。7.出口企业或其他单位具有以下情形之一出口货物劳务：（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。（3）以自营名义出

49、口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营

50、名义出口的。出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物先按规定补报免税外，再接受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理法做出的处罚的规定执行外，须在次年 6 月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。货物出口后先报退税，截止时间为次年 4 月 30 日的征期；若单证不齐或未申报退税，在次年的五月征期里要申报免税；若还没申报免税，则在次年的 6 月份征期内申报缴纳增值税。（二）应纳增值税的计算。一般纳税人适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：销