责任会计概述(powerpoint 76页).pptx
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1、Chapter7 责任会计责任会计11/8/20221management school教学目的:教学目的:通过对本章的学习,应掌握分权管理通过对本章的学习,应掌握分权管理与责任会计的关系,责任会计的内容、基与责任会计的关系,责任会计的内容、基本原则,责任中心的划分及业绩评价,内本原则,责任中心的划分及业绩评价,内部结算价格的类型及优缺点,责任预算的部结算价格的类型及优缺点,责任预算的编制以及业绩考核。编制以及业绩考核。教学内容:教学内容:一:责任会计概述一:责任会计概述二:责任中心及其划分二:责任中心及其划分三:内部转移价格三:内部转移价格四:责任预算的编制与业绩评价四:责任预算的编制与业绩
2、评价11/8/20222management school第一节第一节 责任会计概述责任会计概述责任会计的涵义责任会计的涵义责任会计的产生责任会计的产生责任会计的内容责任会计的内容 责任会计的基本原则责任会计的基本原则11/8/20223management school一、责任会计的涵义一、责任会计的涵义责任会计一词源于西方,责任会计是指责任会计一词源于西方,责任会计是指以企业内部的各个责任中心为以企业内部的各个责任中心为、以责、以责任中心任中心的资金运动为对象、对责任中心的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。进行控制和考核的一种会计制度。责任会计是会计核算和会计责任会计
3、是会计核算和会计 管理向企业内管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度。计制度。11/8/20224management school二、责任会计的产生二、责任会计的产生实施实施的主要原因包括:的主要原因包括:1.信息的专门化信息的专门化2.反应的及时化反应的及时化3.下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性11/8/20225management school1.将企业内部单位划分为一定的将企业内部单位划分为一定的责任中心,赋予一定的经济责任中心,赋予一定的经济 和和 。责任中心可分为成本中心、利润。责任中心可分为成本中心、利润中心和
4、投资中心。责任会计中,事中心和投资中心。责任会计中,事前的计划、事中的核算和事后的分前的计划、事中的核算和事后的分析都是以责任中心为基础进行的。析都是以责任中心为基础进行的。责任责任会计会计制度制度的的建立建立 三、责任会计的基本内容三、责任会计的基本内容11/8/20226management school2.确定业绩评价的方法。主要包括以下确定业绩评价的方法。主要包括以下五个方面:五个方面:(1)确定衡量责任中心目标的一般尺确定衡量责任中心目标的一般尺度,可以是度,可以是 和利润额等;和利润额等;(2)确定目标尺度的确定目标尺度的 ;(3)规定业绩尺度的规定业绩尺度的 ,如成,如成本分摊、
5、内部结算价格等;本分摊、内部结算价格等;(4)选择预算或标准的形式,如固定预选择预算或标准的形式,如固定预 算或弹性预算;算或弹性预算;(5)确定报告的时间、内容和形式。确定报告的时间、内容和形式。11/8/20227management school3.根据经济责任完成情况制定相根据经济责任完成情况制定相应的应的。11/8/20228management school实施责任会计同样需要经实施责任会计同样需要经过三个环节:过三个环节:1.编制编制.2.核算预算的核算预算的.3.分析、评价和报告业绩分析、评价和报告业绩.责任责任会计会计制度制度的的实施实施11/8/20229managemen
6、t school四、责任会计的基本原则四、责任会计的基本原则11/8/202210management school第二节第二节 责任中心及其划分责任中心及其划分责任中心的涵义责任中心的涵义成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 11/8/202211management school一、责任中心的涵义一、责任中心的涵义责任中心是指根据其管理权限承担一定的责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任,并能反映其经济责任履行情况的经济责任,并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。企业内部单位。为了有效地进行企业内部控制,有必要将为了有效地进行企业内部控制,有必要将整个企业逐级划分
7、为许多个责任领域,即责整个企业逐级划分为许多个责任领域,即责任中心。任中心。11/8/202212management school划分责任中心并不是以成本利润划分责任中心并不是以成本利润或投资的发生额大小为依据的,而是或投资的发生额大小为依据的,而是依据依据 和和 。凡是管理上可分、责任可以辨认、凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位,都可以划成绩可以单独考核的单位,都可以划分为责任中心,大到分公司、地区工分为责任中心,大到分公司、地区工厂或部门,小到车间、班组或某一个厂或部门,小到车间、班组或某一个机台。机台。11/8/202213management school二、二、成
8、本中心成本中心 成本中心的涵义成本中心的涵义责任成本责任成本成本中心的分类成本中心的分类11/8/202214management school1、成本中心的涵义、成本中心的涵义成本中心是指只发生成本中心是指只发生 而不取而不取得收入的责任中心。得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考确定为成本中心。对这类责任中心只是考核成本,而不能考核其他内容。核成本,而不能考核其他内容。11/8/202215management school2、责任成本、责任成本成本中心所发生的各项成本,对成本成本中心所发生的各项成本,对成本中心来
9、说,有些是可以控制的,即可控成中心来说,有些是可以控制的,即可控成本;有些则是无法控制的,即不可控成本。本;有些则是无法控制的,即不可控成本。成本中心只对其可控成本负责。成本中心只对其可控成本负责。一般来讲,可控成本应同时符合以下一般来讲,可控成本应同时符合以下三个条件:三个条件:11/8/202216management school (1)(1)责任中心能够通过一定的方式责任中心能够通过一定的方式 将将要发生的成本;要发生的成本;(2)(2)责任中心能够对成本进行责任中心能够对成本进行 ;(3)(3)责任中心能够通过自己的行为对成本责任中心能够通过自己的行为对成本加以加以 。凡是不能同时符
10、合上述三个条件的成本凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本,一般不在成本中心的责通常为不可控成本,一般不在成本中心的责任范围之内任范围之内 。11/8/202217management school成本的可控与不可控是相对而言的,成本的可控与不可控是相对而言的,这与责任中心所处这与责任中心所处 的高低、管的高低、管理理 的大小以及控制的大小以及控制 的大小有的大小有直接关系。直接关系。11/8/202218management school3、成本中心的分类成本中心的分类成本中心是应用最为广泛的责任中心,成本中心是应用最为广泛的责任中心,通常可以按以下标准分类。通常可以按以下标准分
11、类。1.按管理按管理 划分。企业内部的各个单划分。企业内部的各个单位分别负责着不同的业务,因而拥有着各自位分别负责着不同的业务,因而拥有着各自的管理范围的管理范围.成本中心据此可以分为以下几种:生产成本中心据此可以分为以下几种:生产车间或分厂、仓库、管理部门。车间或分厂、仓库、管理部门。11/8/202219management school2.按管理按管理 划分。如果说按管理范围划分。如果说按管理范围划分成本中心是横向的,那么按管理层次划划分成本中心是横向的,那么按管理层次划分则是在横向划分的基础上,对成本中心进分则是在横向划分的基础上,对成本中心进行纵向的划分。行纵向的划分。(1)车间车间
12、(工段工段)班组个人三级成本班组个人三级成本中心。中心。(2)仓库保管人员两级成本中心。仓库保管人员两级成本中心。(3)管理部门管理人员两级成本中心。管理部门管理人员两级成本中心。11/8/202220management school三、利润中心三、利润中心利润中心的涵义利润中心的涵义利润中心的类型利润中心的类型利润中心的成本计算利润中心的成本计算利润中心的考核指标利润中心的考核指标11/8/202221management school1、利润中心的涵义利润中心的涵义 利润中心是指对利润中心是指对 的责任中心。的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差,因由于利润是收入扣除成本费用之差,因
13、而,利润中心既要对成本负责,还要对收入而,利润中心既要对成本负责,还要对收入负责。负责。11/8/202222management school2、利润中心的类型利润中心的类型 按照收入来源的性质不同,利润中心可按照收入来源的性质不同,利润中心可分为分为 利润中心与利润中心与 利润中心两类。利润中心两类。以对外销售产品而取得实际收入为特征的自以对外销售产品而取得实际收入为特征的自然利润中心然利润中心 ;以产品在企业内部流转而取得内部销售收入以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心。为特征的人为利润中心。11/8/202223management school3、利润中心的成本
14、计算利润中心的成本计算 对利润中心的成本计算,通常有两种方式可对利润中心的成本计算,通常有两种方式可供选择:供选择:利润中心只计算可控成本,不分担不可控利润中心只计算可控成本,不分担不可控成本,即不分摊共同成本。成本,即不分摊共同成本。利润中心不仅计算可控成本,也计算不可利润中心不仅计算可控成本,也计算不可控成本控成本。11/8/202224management school4、利润中心的考核指标利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成当利润中心不计算共同成本或不可控成本时计算该利润中心的边际贡献总额。本时计算该利润中心的边际贡献总额。当利润中心计算共同成本或不可控成本当利润中心
15、计算共同成本或不可控成本时,计算该利润中心的边际贡献总额、负时,计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利润总额、可控利润总额、公司责人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。利润总额。11/8/202225management school例例1利润中心考核指标的计算利润中心考核指标的计算已知:某企业的第二车间是一个人为利润中心。已知:某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入本期实现内部销售收入500000元,变动成本元,变动成本为为300000元,该中心负责人可控固定成本为元,该中心负责人可控固定成本为40000元,中心负责人不可控,但应由该中心元,中心负责人不可控,但应
16、由该中心负担的固定成本为负担的固定成本为60000元。元。要求:计算该利润中心的实际考核指标,并评要求:计算该利润中心的实际考核指标,并评价该利润中心的利润完成情况。价该利润中心的利润完成情况。11/8/202226management school解解依题意依题意利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额(元)(元)利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额(元)(元)利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额(元)(元)评价:评价:该利润中心各项考核指标的实际完成情况,为对其完成该利润中心各项考核指标的实际完成情况,为对其完成情况进行评价,需要将各指标与责任预算进行对比和分情况进行评
17、价,需要将各指标与责任预算进行对比和分析,并找出产生差异的原因。析,并找出产生差异的原因。11/8/202227management school四、投资中心四、投资中心投资中心的涵义投资中心的涵义投资中心的考核指标投资中心的考核指标11/8/202228management school1、投资中心的涵义投资中心的涵义 投资中心是指对投资中心是指对 负责的责任中心。负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责,其特点是不仅要对成本、收入和利润负责,又对投资效果负责。又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心,但它又不同投资中心同时也是利润中心,但它又不同于利润中心,投资中心是处于企业
18、于利润中心,投资中心是处于企业 层次层次的责任中心。的责任中心。11/8/202229management school2 2、投资中心的考核指标、投资中心的考核指标 投资中心除了考核和评价利润指标外,投资中心除了考核和评价利润指标外,还需要利用以下两个指标:还需要利用以下两个指标:.11/8/202230management school (ROI)是指投资中心所获得的利是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。润与投资额之间的比率。该指标的优点在于:该指标的优点在于:能反映投资中心的综合盈利能力能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据可以作为
19、选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度可以作为评价投资中心经营业绩的尺度 11/8/202231management school (RI)是指投资中心获得的利润是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。扣减其最低投资收益后的余额。11/8/202232management school例例2投资中心考核指标的计算投资中心考核指标的计算已知:某公司下设已知:某公司下设A和和B两个投资中心,该公两个投资中心,该公司加权平均最低投资收益率为司加权平均最低投资收益率为10%。公司拟。公司拟追加追加30万元的投资。有关资料如表万元的投资。有关资料如表1所示。所示。要求:根据表要
20、求:根据表l中资料评价中资料评价A和和B两个投资中心两个投资中心的经营业绩。的经营业绩。11/8/202233management school表表1投资中心考核指标的计算投资中心考核指标的计算单位:万元单位:万元11/8/202234management school评价:评价:由表由表l可知,如以投资利润率作为考核可知,如以投资利润率作为考核指标追加投资后,指标追加投资后,A的利润率由的利润率由8%提高到提高到了了9.7%,B的利润率由的利润率由15%下降到了下降到了14%,则向,则向A投资比向投资比向B投资好;以剩余收益投资好;以剩余收益作为考核指标,作为考核指标,A的剩余收益由原来的的
21、剩余收益由原来的-0.8万元变成了万元变成了-0.2万元,万元,B的剩余收益由的剩余收益由原来的原来的3万元增加到万元增加到3.6万元,向万元,向A、B投投资均可。资均可。11/8/202235management school如果从如果从整个公司整个公司进行评价,就会发现追进行评价,就会发现追加投资时全公司总体投资利润率由加投资时全公司总体投资利润率由12.2%下下降到降到12.15,剩余收益由剩余收益由2.2万元增加到万元增加到2.8万元,万元,以剩余收益作为评价指标可以保以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利持各投资中心获利目标与公司总的获利目标目标 。11/8/
22、202236management school第三节第三节 内部转移价格内部转移价格内部转移价格的内涵内部转移价格的内涵 内部转移价格的用途内部转移价格的用途 制定内部转移价格的原则制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型内部转移价格的类型内部转移价格的应用内部转移价格的应用 11/8/202237management school一、内部转移价格的内涵一、内部转移价格的内涵 内部转移价格简称内部价格,是指企业内部转移价格简称内部价格,是指企业内部各责任中心之间转移内部各责任中心之间转移 或相互提或相互提供供 而发生内部结算和进行内部责任结转而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的所使用的
23、。11/8/202238management school二、内部转移价格的用途二、内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于内部转移价格主要应用于 和和内部内部 。是指在发生内部交易业务的是指在发生内部交易业务的前提下,由接受产品或劳务服务的责任中心向前提下,由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。起的一种结算行为。是指在生产经营过程中,对是指在生产经营过程中,对于因不同原因造成的各种经济损失,由承担损于因不同原因造成的各种经济损失,由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中失的责任中心对实际发生
24、或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。心进行损失赔偿的账务处理过程。11/8/202239management school三、制定内部转移价格的原则三、制定内部转移价格的原则11/8/202240management school四、内部转移价格的类型四、内部转移价格的类型11/8/202241management school案例分析案例分析已知:某企业有甲、乙两个生产部门,均为已知:某企业有甲、乙两个生产部门,均为利润中心。甲部门生产的利润中心。甲部门生产的A部件既可以直接部件既可以直接在市场上出售,也可以作为乙部门生产在市场上出售,也可以作为乙部门生产B产产品的一种配件;乙部
25、门生产的品的一种配件;乙部门生产的B产品作为最产品作为最终产品向外部市场销售。终产品向外部市场销售。A部件与部件与B产品的产品的投入产出比为投入产出比为1:1。甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如表本资料如表2所示。所示。五、内部转移价格的应用五、内部转移价格的应用11/8/202242management school表表2相关收入、成本及利润资料相关收入、成本及利润资料11/8/202243management school要求:要求:就以下不相关的情况进行如果确定就以下不相关的情况进行如果确定内部转移价格的分析。内部转移价格的分析。情况一:甲部
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