[财务会计]责任会计(powerpoint 49页).pptx
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1、 第十一章第十一章 责任会计责任会计n要点:要点:责任中心的划分责任中心的划分责任中心的考核指标责任中心的考核指标内部转移价格内部转移价格第一节第一节 责任会计责任会计一一.责任会计概述责任会计概述 责任会计:责任会计:利用会计进行业绩评价,利用会计进行业绩评价,也是企业内部控制制度的重要内容。也是企业内部控制制度的重要内容。责任会计制度的责任会计制度的着重点着重点是财务分工协作的是财务分工协作的“可控性可控性”责任会计概述责任会计概述特点特点:会计方法上的成绩考核与评价会计方法上的成绩考核与评价 提供可靠信息提供可靠信息 管理上的经济责任制管理上的经济责任制职责职责:以各个责任中心为对象,实
2、际数据以各个责任中心为对象,实际数据 预算标准预算标准 一方面据以考核成绩,并及时提供考核结果一方面据以考核成绩,并及时提供考核结果;另一方面分析差异,采取措施,纠正偏差。另一方面分析差异,采取措施,纠正偏差。有机结合有机结合二、建立责任会计制度的原则二、建立责任会计制度的原则 1、目标管理原则、目标管理原则 2、总体原则总体原则 3、瞬时反馈原则、瞬时反馈原则 4、例外管理原则、例外管理原则 建立责任会计制度的原则建立责任会计制度的原则5权责分明原则权责分明原则 第一、明确划分责任中心的组织单位;第一、明确划分责任中心的组织单位;第二、明确规定责任中心的权力范围,能管哪些第二、明确规定责任中
3、心的权力范围,能管哪些事情,有多少自主权;事情,有多少自主权;第三、划清责任中心承担责任的具体项目,特别第三、划清责任中心承担责任的具体项目,特别是成本中心要分清成本的可控与不可控的类别。是成本中心要分清成本的可控与不可控的类别。三、实行责任会计的条件和基本标准三、实行责任会计的条件和基本标准n 1、划分责任中心:它是指各个责任层次能够严格进、划分责任中心:它是指各个责任层次能够严格进行控制的活动区域。行控制的活动区域。一般分为:一般分为:成本中心成本中心、利润中心利润中心和和投资中心投资中心三类。三类。2、规定权责范围:、规定权责范围:3、确定各责任中心的目标:、确定各责任中心的目标:4、建
4、立和健全信息搜集、加工系统,、建立和健全信息搜集、加工系统,实行责任会计的条件和基本标准实行责任会计的条件和基本标准5、评价和考核实际工作成绩:、评价和考核实际工作成绩:注意:注意:1)对对各各个个责责任任中中心心工工作作成成果果的的评评价价与与考考核核,应应限限于于由由它它负责的可控项目;负责的可控项目;2)为为分分清清经经济济责责任任,便便于于正正确确评评价价各各自自的的工工作作成成果果,要要合理地制定内部转移价格,并据以计价结算。合理地制定内部转移价格,并据以计价结算。3)一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的)一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失过失”而受到损害,应由责任单
5、位赔偿。而受到损害,应由责任单位赔偿。4)制定合理而有致的奖惩办法,)制定合理而有致的奖惩办法,第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类一、责任中心一、责任中心 1责任中心是指企业各个责任层次能够对其经济活责任中心是指企业各个责任层次能够对其经济活动进行严格控制的区域,或应负责的区域。动进行严格控制的区域,或应负责的区域。2划分:按可控区域和责任范围单独考核成绩的单划分:按可控区域和责任范围单独考核成绩的单位分为:位分为:成本中心、利润中心、投资中心成本中心、利润中心、投资中心二、成本中心二、成本中心 1成本中心:是成本的区域,该中心只能对成本负责。成本中心:是成本的区域,该中心只能对成
6、本负责。通常中心无法控制销货,也无法控制效益的产生,任通常中心无法控制销货,也无法控制效益的产生,任何对成本负有责任的单位都是成本中心。何对成本负有责任的单位都是成本中心。例:企业里的分部、分公司、分厂、车间等都是。例:企业里的分部、分公司、分厂、车间等都是。:企业中不进行生产而提供一定专业性服务的单位,企业中不进行生产而提供一定专业性服务的单位,称为费用中心,属于广义上的成本中心。称为费用中心,属于广义上的成本中心。例:会计部门、人事部门等。例:会计部门、人事部门等。2特点特点:1)不是传统的)不是传统的“产品成本产品成本”,而是,而是“责任成本责任成本”2)责任中心需计量和考核的成本,是可
7、控成本。)责任中心需计量和考核的成本,是可控成本。3责任成本:是指成本中心计算考核的成本,责任成本:是指成本中心计算考核的成本,是按成本划分责任。是按成本划分责任。成本中心成本中心成本中心成本中心*产品成本与责任成本的区别:产品成本与责任成本的区别:A计算的对象:产品成本按承担的客体进行计算计算的对象:产品成本按承担的客体进行计算 责任成本按责任中心归集、计算责任成本按责任中心归集、计算 B计算的原则:产品成本是计算的原则:产品成本是谁收益谁承担谁收益谁承担 责任成本是责任成本是谁负责谁承担谁负责谁承担 C计算的用途:产品成本是计算的用途:产品成本是-生产经营中的耗费生产经营中的耗费 责任成本
8、是责任成本是-预算的执行情况预算的执行情况 D计算的方法:产品成本不分可控与不可控成本计算的方法:产品成本不分可控与不可控成本 责任责任成本要分可控成本和不可控成本成本要分可控成本和不可控成本n n可控成本可控成本可控成本可控成本:符合下列三个条件的:符合下列三个条件的:1)责任中心有办法知道将发生什么性质的耗费)责任中心有办法知道将发生什么性质的耗费 2)责任中心有办法计量其耗费)责任中心有办法计量其耗费 3)责任中心有办法控制并调节其耗费)责任中心有办法控制并调节其耗费不符合三条件的成本,属于不符合三条件的成本,属于不可控成本不可控成本不可控成本不可控成本。成本中心成本中心*可控成本与不可
9、控成本的关系可控成本与不可控成本的关系 可控与不可控是根据一定具体情况而定的,非绝对。可控与不可控是根据一定具体情况而定的,非绝对。1)可可控控成成本本与与不不同同级级别别决决定定问问题题的的权权力力大大小小而而异异,对对基层来说是不可控的,而对高层领导是可控的。基层来说是不可控的,而对高层领导是可控的。2)对对某某一一责责任任中中心心是是不不可可控控的的,对对另另一一责责任任中中心心是是可可控的。控的。3)与变动成本和固定成本的关系)与变动成本和固定成本的关系 一般来说,变动成本大多是可控成本,固定成本大多一般来说,变动成本大多是可控成本,固定成本大多是不可控成本。是不可控成本。成本中心成本
10、中心成本计算的联系与区别成本计算的联系与区别 项 目责任成本计算变动(边际)成本计算完全(吸收或分担)成本计算1.核算目的不同是为了评价成本控制业绩是为了经营决策是为了按会计准则确定存货成本和期间损益2.计算的对象不同责任中心以产品为成本计算的对象以产品为成本计算的对象3.成本的范围不同各责任中心的可控成本变动成本(包括直接人工、材料和变动制造费用),有时还包括变动的管理费用制造成本(包括直接人工、材料和全部制造费用)4.共同费用在成本对象间分摊的原则不同按可控原则,把成本归集,包括变动间接费和固定间接费只分摊变动成本,不分摊固定成本按收益原则归集和分摊,要分摊全部的间接制造费用n凡属某成本中
11、心的各项可控成本之和,即构成该中凡属某成本中心的各项可控成本之和,即构成该中心的责任成本。心的责任成本。4.成本中心的考核成本中心的考核 成本中心成本中心 标准成本标准成本作为评价、考核其实际成本作为评价、考核其实际成本水平的尺度。水平的尺度。费用中心费用中心 费用弹性预算费用弹性预算作为评价与考核其实作为评价与考核其实际费用水平的依据际费用水平的依据成本中心成本中心 责任中心业绩考核表成本费用中心责任中心业绩考核表成本费用中心 项目项目本期预算本期预算本期实际本期实际差异额差异额完成率完成率说明说明变动费用变动费用按业务量调按业务量调整整运杂费运杂费包装费包装费佣金佣金固定费用固定费用工资工
12、资办公费办公费差旅费差旅费合计合计分析分析原因和改进措施原因和改进措施三、利润中心三、利润中心1利润中心是既对成本负责,又对收入和利润负责的区利润中心是既对成本负责,又对收入和利润负责的区域,即它既要能控制成本的发生,也要能对应当取得域,即它既要能控制成本的发生,也要能对应当取得的收入进行控制,它适用于企业中具有独立收入来源的收入进行控制,它适用于企业中具有独立收入来源的较高阶层。的较高阶层。例:分厂、分公司例:分厂、分公司 2利润中心销售的产品,既可是物质的,又可是各种利润中心销售的产品,既可是物质的,又可是各种类型的劳务和服务业务。类型的劳务和服务业务。利润中心利润中心3凡不属于本利润中心
13、的收入或成本,尽管已由该中心凡不属于本利润中心的收入或成本,尽管已由该中心收入或支付,仍应加以剔除,转给其他有关责任中心。收入或支付,仍应加以剔除,转给其他有关责任中心。每一个利润中心必须进行完整的,独立的变动成本计每一个利润中心必须进行完整的,独立的变动成本计算或全部成本计算,以便算出收入、成本的差额,考算或全部成本计算,以便算出收入、成本的差额,考核、评价其经济效益、贡献毛益净利。核、评价其经济效益、贡献毛益净利。4利润中心的收益利润中心的收益有两种,有两种,一一种种是是自自然然形形成成的的利利润润中中心心,中中心心把把产产品品或或劳劳务务直直接接在在外外界界市市场场销销售售,取取得得真真
14、正正的的收收入入。这这也也是是整整个个企企业业收入的一部分;收入的一部分;另另一一种种是是人人为为划划分分的的利利润润中中心心,中中心心把把产产品品或或劳劳务务出出售售给给本本企企业业内内部部的的其其他他责责任任中中心心使使用用,但但不不对对外外销销售售,需要按照需要按照“内部转移价格内部转移价格”在企业内部实行等价交换。在企业内部实行等价交换。利润中心利润中心5考核考核 利润中心既对成本负责,又对收入负责,故对利润中利润中心既对成本负责,又对收入负责,故对利润中心的评价与考核应以贡献毛益或税前净利为重点。心的评价与考核应以贡献毛益或税前净利为重点。指标:指标:边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献
15、 、可控边际贡献、部门边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献、税前净收益税前净收益税前净收益税前净收益利润中心利润中心利润中心利润中心例:某公司的某一部门的数据如下(单位:元)例:某公司的某一部门的数据如下(单位:元)部门销售收入部门销售收入 15000 已销商品变动成本和变动销售费已销商品变动成本和变动销售费 10000 部门可控固定间接费用部门可控固定间接费用 800 部门不可控固定间接费用部门不可控固定间接费用 1200 分配的公司管理费用分配的公司管理费用 1000收入收入 15000 变动成本变动成本 10000 1)边际贡献边际
16、贡献 5000 可控固定成本可控固定成本 8002)可控边际贡献可控边际贡献 4200 不可控固定费用不可控固定费用 12003)部门边际贡献部门边际贡献 3000 公司管理费用公司管理费用 10004)部门税前利润部门税前利润 2000部门利润表部门利润表边际贡献边际贡献:评价业绩依据不全面评价业绩依据不全面可控边际贡献可控边际贡献:适合评价部门经理在其权限和控制的:适合评价部门经理在其权限和控制的 范围内有效使范围内有效使 用资源的能力。用资源的能力。部门边际贡献部门边际贡献:适合评价该部门对企业利润和管理费用:适合评价该部门对企业利润和管理费用 的贡献,不适和评价部门经理。的贡献,不适和
17、评价部门经理。税前利润税前利润:评价业绩的依据不合适。评价业绩的依据不合适。利润中心利润中心四、投资中心四、投资中心 1投资中心是既对收益利润负责,又对投入的资金负投资中心是既对收益利润负责,又对投入的资金负责的区域。即:不但要能控制责的区域。即:不但要能控制成本与收益成本与收益,同时也要,同时也要能控制其所占用的能控制其所占用的资金资金。适用于能直接控制固定设备、应收账款、存货等资金适用于能直接控制固定设备、应收账款、存货等资金 的某一事业部、分厂或分公司等,一般是企业的某一事业部、分厂或分公司等,一般是企业 的最高层次。的最高层次。2考核指标:考核指标:该中心不仅在产品的生产和销售上享有较
18、大的自主权,该中心不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权,而且能够相对独立地运用其所掌握的资金,有权购置而且能够相对独立地运用其所掌握的资金,有权购置或处理固定资产,扩大或缩减现有的生产能力。或处理固定资产,扩大或缩减现有的生产能力。投资中心投资中心投资中心投资中心1)投资报酬率:)投资报酬率:指经营的净收益对所使用资产总投资的比率指经营的净收益对所使用资产总投资的比率 经营净收益:指扣减利息费用和税金之前的净收益或经营净收益:指扣减利息费用和税金之前的净收益或 部门边际贡献。部门边际贡献。经经营营资资产产指指总总资资产产或或经经营营净净资资产产;可可以以按按年年初初、年年末末的平均占用额计
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