租赁会计概述(powerpoint 37页).pptx
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1、1第四章第四章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 本章重点掌握:本章重点掌握:融资租赁会计融资租赁会计2第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本本节重点掌握:节重点掌握:租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容3
2、一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁的含义租赁:指在约定的期间内,出租人将资产的使用权让与承租赁:指在约定的期间内,出租人将资产的使用权让与承租人,以获取租金的协议。租人,以获取租金的协议。传统租赁:指动产的简单租赁。传统租赁:指动产的简单租赁。现代租赁:指不动产的融资性租赁。现代租赁:指不动产的融资性租赁。4一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 2.2.租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE5二、租赁的作用二、租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免
3、因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活,有利于融资还款方式灵活,有利于融资不影响权益负债比例,提高表内融资机会不影响权益负债比例,提高表内融资机会 6三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁,属传统的一般租赁赁,属传统的一般租赁.融资租赁:融资租赁:与租赁资产所有权相关的与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的上都转移给了承租人的租赁,亦称现代租
4、赁。租赁,亦称现代租赁。1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类7三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准2.判断标准判断标准共五条,满足任意一条即为融资租赁共五条,满足任意一条即为融资租赁(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。(2)在租赁期届满时,承租人有廉价购买租赁资产的选择权。)在租赁期届满时,承租人有廉价购买租赁资产的选择权。(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现 值几乎相当于租赁开始
5、值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。日租赁资产的公允价值。(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大调整,只有承租人才能使用。)租赁资产性质特殊,如果不作较大调整,只有承租人才能使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准8 注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准(关于租赁分类的判断标准(关于租赁分类的判断标准(关于租赁分类的判断标准(1/21/2)第一条和第二条:第一条和第二条:均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准,均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准,在租赁期满时:在租赁期满时:如果租赁资产所有权发生了转移,则为融资租赁。如果租赁资产所有权发
6、生了转移,则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移,则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移,则为经营租赁。9根据第二条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将根据第二条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价,远远低于该租赁资产预期的公但该代价非常廉价,远远低于该租赁资产预期的公允价值,因此,在租赁开始日就可以断定,承租人允价值,因此,在租赁开始日就可以断定,承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将根据第一条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将无无代价转移代价转移所有权。所
7、有权。关于租赁分类的判断标准(关于租赁分类的判断标准(关于租赁分类的判断标准(关于租赁分类的判断标准(1/21/2)10第三条:第三条:以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准:以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准:如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分,则为融资如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分,则为融资租赁。租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分,则为经如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分,则为经营租赁。营租赁。关于租赁分类判断标准的解释(关于租赁分类判断标准的解释(关于租赁分类判断标准的解释(关于租赁分类判断标准的解释(3 3)注意:注意:1.“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含
8、义的含义2.“大部分大部分”的含义的含义11关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 (3 3)第三条:第三条:租赁资产使用寿命:指剩余使用寿命。如果是租赁资产使用寿命:指剩余使用寿命。如果是旧资产,在其对外租赁时,已经使用的寿命不旧资产,在其对外租赁时,已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分:以大部分:以75%为参考判为参考判断标准。即如果租赁期占租断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的赁资产剩余使用寿命的75%以上,即可认定其为融资租以上,即可认定其为融资租赁。赁。12
9、关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 (4 4)第四条:第四条:以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准:比为判断标准:如果最低租赁付款额现值大于等于租赁资产公允价值如果最低租赁付款额现值大于等于租赁资产公允价值的的90%,则为融资租赁。,则为融资租赁。否则,则为经营租赁。否则,则为经营租赁。注意:上述注意:上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。13关于租赁分类判断标准的解释(关于租赁分类判断标准的解释(关于租赁分类判断标准的解释(关于租赁分类判断标准的解释(
10、5 5)第五条:第五条:以租赁资产的性质为判断标准:以租赁资产的性质为判断标准:如果租赁资产的性质非常特殊,通常只有承租人才能如果租赁资产的性质非常特殊,通常只有承租人才能使用,那么,该项租赁一般应被界定为融资租赁。使用,那么,该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产,则不能按照这条标准来判如果属于通用性质的资产,则不能按照这条标准来判断。断。14四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念1.租赁期租赁期 2.租赁开始日租赁开始日 3.租赁期开始日租赁期开始日4.初始直接费用初始直接费用 5.租金及或有租金租金及或有租金6.履约成本履约成本7.资产余值资产余值8.担保余
11、值担保余值9.未担保余值未担保余值10最低租赁付款额最低租赁付款额11.最低租赁收款额最低租赁收款额12.租赁内涵利率租赁内涵利率 13.租赁投资净额租赁投资净额在租赁会计中,以下概念会经常使用,应好好掌握:在租赁会计中,以下概念会经常使用,应好好掌握:15第二节 经营租赁会计一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言,经营租赁比融资租相对而言,经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。16一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算会计核算
12、的要点会计核算的要点租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益常修理支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出,应在发生时计入租入固定资产改良支出,应在发生时计入“长期长期待摊费用待摊费用”科目,并在租赁期内平均摊销,分别科目,并在租赁期内平均摊销,分别计入当期损益计入当期损益 17二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算l会计核算的要点会计核算的要点出租
13、资产仍属本企业资产,因而,需计提折旧出租资产仍属本企业资产,因而,需计提折旧 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益支出都应于发生时计入当期损益 18第三节 融资租赁会计一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握:本章重点掌握:承租人融资租赁的会计核算方法承租人融资租赁的会计核算方法19一、承租人融资租
14、赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方法会计核算方法20(一)承租人租赁资产的初始确认及计量(一)承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。注意:计算最低租赁付款额及其现值。注意:最低租赁付款额最低租赁付款额=租
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