会计核算过程培训课件(117页PPT).pptx

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1、2022/11/817-2本章内容简介 本章以工业企业经济业务核算为例，本章以工业企业经济业务核算为例，练习借贷记账法的运用练习借贷记账法的运用.主要介绍主要介绍:1、企业主要经济业务企业主要经济业务(如筹集资金、物资如筹集资金、物资采购、产品生产、产品销售及其利润的采购、产品生产、产品销售及其利润的形成与分配业务形成与分配业务)核算内容核算内容,2、账户设置及运用账户设置及运用.7-3本章包括六小节本章包括六小节第一节：企业生产经营过程第一节：企业生产经营过程第二节：筹集资金过程核算第二节：筹集资金过程核算第三节：物资采购过程核算第三节：物资采购过程核算第四节：产品生产过程核算第四节：产品生

2、产过程核算第五节：产品销售过程核算第五节：产品销售过程核算第六节：利润形成与分配过程核算第六节：利润形成与分配过程核算7-4第一节：企业生产经营过程一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为：可归纳为：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。7-5二、对企业的主要经济业务内容的理解二、对

3、企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金。2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。设备的购置成本等。7-63.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。.产品销售过程业务产品销

4、售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。7-75.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程

5、销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务7-8第二节：筹集资金过程核算第二节：筹集资金过程核算业务内容业务内容1.使用者使用者权益资金权益资金筹集业务筹集业务 2.负债资负债资金筹集业金筹集业务务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环

6、与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债7-9一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、股所有者权益包括投入资本（实收资本、股本）、资本公积和留存收益（盈余公积和未本）、资本公积和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。的核算方法。

7、（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。7-102.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和如实物资产、知识产权和土地使用权等。土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分7-113.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账

8、价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金按实际收到的货币资金金额入账。金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）超万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为应为450万元）部分（万元）部分（50万元）不计入实收万元）不计入实收资本，而计入资本公积。资本，而计

9、入资本公积。7-12 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 为了反映和监督企业实收资本的增减变动为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及结果，应设置情况及结果，应设置“实收资本实收资本”账户，它属账户，它属于所有者权益账户。于所有者权益账户。企业实际收到投资者投企业实际收到投资者投入的资本额入的资本额期末企业实有的资本额期末企业实有的资本额实收资本减少额实收资本减少额实收资本实收资本7-13（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.100-101【例例1 1】企业接受投资者的货币资金投资。企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款借：银行存款 600 00060

10、0 000 贷：实收资本贷：实收资本 6 00 0006 00 000【例例2 2】企业接受投资者的设备投资。企业接受投资者的设备投资。借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080 0007-14【例例3 3】企业接受投资者的土地使用权投资。企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 0007-15二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资

11、金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（包括：从银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。7-162.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。

12、按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（按月）（按月）7-17 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费财务费用用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费

13、用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。7-183.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款：负债类。用来核算企业向银行或其短期借款：负债类。用来核算企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以内的各种借它金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。其账户结构如下。该账户按债权人设置款。其账户结构如下。该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。明细账，并按借款种类进行明细核算。取得借款本金取得借款本金归还借款本金归还借款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金短期借款短期借款7-19财务费用：它属于损益类账户，核算企业为筹财务费

14、用：它属于损益类账户，核算企业为筹集资金所发生的费用。本账户按费用项目设集资金所发生的费用。本账户按费用项目设置明细账户。置明细账户。财务费用财务费用 发生的财务费用包发生的财务费用包括利息支出、汇兑括利息支出、汇兑损失、手续费损失、手续费 应冲减财务费用的利息应冲减财务费用的利息收入汇兑收益及期末转收入汇兑收益及期末转入本年利润账户的借方入本年利润账户的借方的财务费用的财务费用7-20应付利息：负债类账户，用来核算企业按合同应付利息：负债类账户，用来核算企业按合同约定应支付的利息。约定应支付的利息。应付利息应付利息应付未付的利息应付未付的利息实际支付的利息实际支付的利息期末余额（应付未付的期

15、末余额（应付未付的利息）利息）7-21（2 2）核算举例：）核算举例：【例例】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款10000001000000元存元存入银行入银行(6(6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000【例例】确认确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息(预提方式预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算：本月利息计算：1 000 0006%1215/301

16、 000 0006%1215/302 5002 5007-22（补充）（补充）5 5、6 6月末确认各月短期借款利息月末确认各月短期借款利息(预提预提方式方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000季末用银行存款支付二季度利息季末用银行存款支付二季度利息1250012500元时元时 借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 5007-23【例例】用银行存款偿还到期的短期借款。用银行存款偿还到期的短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 财务费用财务费用 2500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5007-2

17、4第三节：物资采购过程核算第三节：物资采购过程核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。7-25（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣

18、工决算），即可按估计价值入管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对外购设备等固定资产，应当按照成本计量。对外购设备等固定资产，应当按照成本计量。成本包括购买价款、进口关税和其他税费，成本包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。7-26（三）固定资产的核算（三）固定资产的核

19、算1.账户设置：账户设置：固定资产：资产类账户，反映企业固定资产增固定资产：资产类账户，反映企业固定资产增加、减少及结存情况。借方登记增加的固定资加、减少及结存情况。借方登记增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方。在借方。固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产原值原值减少的固定资产减少的固定资产原原值值期末余额（期末余额（原值原值）7-27累计折旧：资产类，累计折旧：资产类，是固定资产账户的备抵账是固定资产账户的备抵账户。户。核算企业固定资产的累计折旧。贷方登核算企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期（月）计提的固定资产折旧额，借

20、方记按期（月）计提的固定资产折旧额，借方？余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。？余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。其账户结构如下：其账户结构如下：累计折旧累计折旧按月计提的固定资按月计提的固定资产折旧额产折旧额已提取的累计折旧已提取的累计折旧额额结转结转(或减少或减少)的的累计折旧额累计折旧额2828账户设置及结构：账户设置及结构：固定资产累计折旧原值增加原值减少计提折旧转销数余额：现有固定资产原值余额：累计折旧按固定资产种类设置明细账期末固定资产净值=期末“固定字长”账户借方余额 -期末“累计折旧”账户贷方余额反映？7-292.核算举例：核算举例：见教材P.102103【例例7 7】购

21、入不需要安装设备，价款购入不需要安装设备，价款140000，运杂费，运杂费5200元，款已付。元，款已付。借：固定资产借：固定资产 145 200 贷：银行存款贷：银行存款 145 2007-30二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的含义实际成本计价的含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成实际成本。本。2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采

22、购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用7-313.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置材料采购材料采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费材料采购材料采购 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)7-32 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额销项税额：销售

23、额税率。税率。进项税额：进项税额：购货款等购货款等税率。税率。增值税的抵扣：按规定进项税额增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数应上缴国家数。即：。即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额7-33（2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.105P.105107107【例例】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。额全部付清。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 16 000 乙材料乙材料 12 800 应交税费应交税费应交

24、增值税（进）应交增值税（进）4896 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外价外税税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。347-35【例例】支付甲、乙两种材料外地运杂费支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用同性采购费用分配标准（买价或重量等）分配标准（买价或重量等）=720=720（1600+8001600+800）=0.3=0.3（元（元/公

25、斤）公斤）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 480 材料采购材料采购 乙材料乙材料 240 贷：银行存款贷：银行存款 7207-36【例例】以银行存款偿还上月欠以银行存款偿还上月欠H公司的货款。公司的货款。借：应付账款借：应付账款 H公司公司 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 【例例】以银行存款以银行存款10000元预付环宇公司甲材料款。元预付环宇公司甲材料款。借：预付账款借：预付账款环宇公司环宇公司 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 预付账款时，尚未发料预付账款时

26、，尚未发料,属于暂付款，应先记入属于暂付款，应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进行结转。账户，待材料到达时再进行结转。7-37【例例】预付账款的甲材料到货，冲转预付预付账款的甲材料到货，冲转预付账款。账款。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 8 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1360 贷：预付账款贷：预付账款环宇公司环宇公司 9360【例例】企业签发商业承兑汇票一张，购入企业签发商业承兑汇票一张，购入乙材料，价款乙材料，价款1920019200元，增值税元，增值税32643264元。元。借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 19200借：应交税

27、费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）3264 贷：应付票据贷：应付票据 224647-38【例例】上述甲、乙两种材料已办理入库，上述甲、乙两种材料已办理入库，结转两种材料的实际采购成本结转两种材料的实际采购成本5672056720元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2448024480 乙材料乙材料 3224032240 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 2448024480 乙材料乙材料 32240322407-39第四节：产品生产过程核算第四节：产品生产过程核算7-40在产品生产过程中，会发生各种各样的耗费，在产品生产过程中，会发生各种各样的耗费，这些耗费都是为产品的生

28、产而发生的，因此这些耗费都是为产品的生产而发生的，因此被称为被称为生产费用。生产费用。主要包括直接材料费用、直接人工费用和制主要包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用三种。这些费用都构成了产品的生造费用三种。这些费用都构成了产品的生产成本产成本.核算的主要内容：核算的主要内容：生产费用归集和分配，及产生产费用归集和分配，及产品成本的核算，是产品生产业务核算的主要品成本的核算，是产品生产业务核算的主要内容。内容。7-41一一.生产费用与生产成本的区别生产费用与生产成本的区别 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。而发生的、用货币表

29、现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本制造成本）：）：企业为生产一定企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。对象化。7-42二二.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工（生产工人工资及福利费等资及福利费等）制造费用制造费用7-43三三.生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配直接材料费用归集与分配直接材料费用归集与分配直接人工费用归集与分配直接人工费用归集与分配制造费用归集与分配制造费用归集与分配完工产品入库完工产品入库7-44（一）直接材料费用归集与分配（一）直接

30、材料费用归集与分配1.1.账户设置账户设置“生产成本生产成本”账户账户.该账户是用来归集和分配企该账户是用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项费用，计业在产品生产过程中所发生的各项费用，计算产品生产成本的账户。算产品生产成本的账户。它属于成本类账户。该账户的借方登记生产过它属于成本类账户。该账户的借方登记生产过程中所发生的各项费用，包括直接材料、直程中所发生的各项费用，包括直接材料、直接人工和经过分配计入产品生产成本的制造接人工和经过分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库的生产成本；期末费用；贷方登记完工入库的生产成本；期末该账户如果有余额，则余额在借方，表示尚该账户如果有余

31、额，则余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的生产成本。未完工产品（在产品）的生产成本。该账户应按产品名称设置明细账。该账户应按产品名称设置明细账。7-45 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月末余额月末余额在产品成本7-46【例例】生产产品领用、车间一般耗用材料。生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）（本月发料情况见下表）7-47借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000320 000 生产成本生产成本B B产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用 165 000165 000 贷：

32、原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000240 0007-48（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资、直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资、资金、津贴、福利费等。由于生产工人直接资金、津贴、福利费等。由于生产工人直接从事产品生产，所以付给他们的薪金，都应从事产品生产，所以付给他们的薪金，都应构成产品成本的组成部分。构成产品成本的组成部分。同样，单独生产某一产品的生产工人的薪金，同样，单独生产某一产品的生产工人的薪金，应直接归集到该产品的成本中，应直接归集到该产品的成本中，而同时

33、生产多种产品的生产工人的薪金，则应而同时生产多种产品的生产工人的薪金，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入到各采用适当的分配方法进行分配后再计入到各种产品的成本中。种产品的成本中。7-49账户设置1、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。该账户用来反映和账户。该账户用来反映和监督企业应付给职工的监督企业应付给职工的各种形式的报酬及其各种形式的报酬及其他相关支出他相关支出结算情况，结算情况，属于负债类账户。该账户的贷方登记企业月末属于负债类账户。该账户的贷方登记企业月末计算出来的本月应付职工的薪酬总额，借方计算出来的本月应付职工的薪酬总额，借方登记本月实际支付给职工的薪酬数；登记本月实际支付给职工

34、的薪酬数；月末该月末该账户一般无余额，账户一般无余额，该该 账户应根据部门进行明细核算。账户应根据部门进行明细核算。7-50应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付数应付数库存现金库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：负债类账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；一般无贷方。记减少数；一般无贷方。7-51【例例】提取现金提取现金,备发工资。备发工资。借：现金借：现金 360 000360 000 贷：银行存款贷：银行存款 360 000360 000【

35、例例】用现金发放工资。用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 360 000360 000 贷：现金贷：现金 360 000360 0007-52【例例】分配本月产品生产工人、车间管理分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。人员和厂部管理人员工资。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 164 000164 000 生产成本生产成本B B产品产品 143 000143 000 制造费用制造费用 32 00032 000 管理费用管理费用 21 00021 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 360 000360 0007-53（三）制造费用的归集与分配（三

36、）制造费用的归集与分配制造费用：制造费用：企业的生产管理部门（如生产车间）企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用，应计入企业产品生产成本，一般情制造费用，应计入企业产品生产成本，一般情况下，这些费用需将它们先予以汇总，然后况下，这些费用需将它们先予以汇总，然后再用一定的方法在各种产品之间进行分配后再用一定的方法在各种产品之间进行分配后才能计入各产品的成本。才能计入各产品的成本。7-54 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别7-55账户

37、设置账户设置1、“制造费用制造费用”账户。该账户用来核算企业的账户。该账户用来核算企业的生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。包括工资和福利费，折旧费、修理费、办公包括工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗，劳动保护、季节费、水电费、机物料消耗，劳动保护、季节性和修理期间的停工损失等。性和修理期间的停工损失等。它是一个成本类账户。该账户的借方登记实际它是一个成本类账户。该账户的借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记经过分配而发生的各项制造费用，贷方登记经过分配而转入转入“生产成本生产成本”账户的制造费用，期末结账户的制造费用，期末结

38、转后该账户一般无余额。转后该账户一般无余额。该账户按车间设置明细账户。该账户按车间设置明细账户。7-562、“预付账款预付账款”账户。资产类，指企业款项已账户。资产类，指企业款项已支出，但应由本期和以后各期分别负担的且支出，但应由本期和以后各期分别负担的且分摊期在一年（含分摊期在一年（含1年）以内的各项费用。如年）以内的各项费用。如预付的保险费、预付的租金、预付的报纸杂预付的保险费、预付的租金、预付的报纸杂志订阅费等。志订阅费等。【例例】支付预订下年度报刊费。支付预订下年度报刊费。借：预付账款借：预付账款 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 0007-57 在

39、下个年度，从在下个年度，从1 1月份开始，每月应分摊月份开始，每月应分摊1 1 000000元，分录如下：元，分录如下：借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 0001 0007-58【例例】摊销本月应负担的年初已付款摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。的车间房租。借：制造费用借：制造费用 4 2004 200 贷：预付账款贷：预付账款 4 2004 2007-59【例例】月末计算提取本月车间、厂部用固月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧额定资产折旧额8 600 8 600、4 5004 500。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。固定

40、资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新？提取折旧是为了用于固定资产更新？折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法：核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账户。账户。7-60借：制造费用

41、借：制造费用 8 6008 600 管理费用管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100【例例】用现金购买车间用办公用品用现金购买车间用办公用品900900元。元。借：制造费用借：制造费用 900900 贷：现金贷：现金 9009007-61【例例】月末分配制造费用月末分配制造费用210700210700，计入产，计入产品成本。品成本。A A、B B产品消耗工时为产品消耗工时为60006000和和40004000。应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准

42、本例：本例：210700（6000+4000）=21.07（元（元/工时）工时）某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 本例：本例：A产品产品=6000 21.07=126420元元 B产品产品=4000 21.07=84280元元7-62分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 126420 126420 生产成本生产成本B B产品产品 84280 84280 贷：制造费用贷：制造费用 2107002107007-63（四）完工产品生产成本的计算与结（四）完工产品生产成本的计算与结转转期末，企业生产的某一产品可能会

43、全部完工，期末，企业生产的某一产品可能会全部完工，也可能是部分完工，还有可能是全没完工。也可能是部分完工，还有可能是全没完工。那么完工的产品称为产成品，未完工的称为那么完工的产品称为产成品，未完工的称为在产品在产品。如果期末某种产品全部完工，那么本期为该产如果期末某种产品全部完工，那么本期为该产品归集的生产费用总额，即为该品归集的生产费用总额，即为该完工产品的完工产品的总成本总成本，再除以该产品的总产量即为，再除以该产品的总产量即为单位成单位成本。本。7-64账户设置1、“库存商品库存商品”账户。该账户属于资产类，用账户。该账户属于资产类，用于核算企业产成品的增减变动和结存情况。于核算企业产成

44、品的增减变动和结存情况。该账户借方登记已完工并验收入库的产成品该账户借方登记已完工并验收入库的产成品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本，的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本，期末余额在借方，表示企业库存产品的实际期末余额在借方，表示企业库存产品的实际成本。该账户应按产品的品种和规格设置明成本。该账户应按产品的品种和规格设置明细账。细账。7-657-66【例例】若上述两产品全部完工，验收入库。若上述两产品全部完工，验收入库。结转完工产品生产成本。结转完工产品生产成本。借：库存商品借：库存商品A A产品产品 610 420610 420 库存商品库存商品B B产品产品 557 280557

45、280 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 610 420610 420 生产成本生产成本B B产品产品 557 280557 2807-67第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算产品销售过程是企业产品价值和经营成果实现产品销售过程是企业产品价值和经营成果实现过程。过程。因此，因此，销售业务会计处理的主要内容销售业务会计处理的主要内容:确认产品销售收入的实现，与购货方办理款项确认产品销售收入的实现，与购货方办理款项结算业务，结转产品销售成本，支付产品销结算业务，结转产品销售成本，支付产品销售费用，计算和缴纳产品销售税金，最后确售费用，计算和缴纳产品销售税金，最后确定销售利润等定销售利润

46、等.便构成了便构成了销售业务会计处理的销售业务会计处理的主要内容。主要内容。7-68一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算账户设置：账户设置：“主营业务收入主营业务收入”。属于损益类账户，核算企。属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动所产生业在销售商品、提供劳务等日常活动所产生的收入。的收入。、“主营业务成本主营业务成本”账户。属于损益类账户，账户。属于损益类账户，核算因销售商品、提供劳务等日常活动而发核算因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。生的实际成本。7-69、“营业税金及附加营业税金及附加”账户。属于损益类，账户。属于损益类，核算企业日常活动应负担的税金

47、及附加。包核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。税、土地增值税和教育费附加。、“应收账款应收账款”账户。属于资产类，核算企账户。属于资产类，核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货方或接业因销售商品、提供劳务等应向购货方或接受劳务单位收取的款项。受劳务单位收取的款项。、“预收账款预收账款”账户。属于负债类账户，核账户。属于负债类账户，核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。算企业按照合同规定向购货方预收的款项。7-70、“应收票据应收票据”账户。属于资产类账户，核账户。属于资产类账户，核算企业

48、因销售商品提供劳务等而收到的商业算企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑和商业承兑汇票。汇票。包括银行承兑和商业承兑汇票。应交税费应交税费7-71、主营业务收入核算、主营业务收入核算举例：【例例】销售产品销售产品,收到对方签发的商业汇票。收到对方签发的商业汇票。借：应收票据借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交税费增值税增值税(销项销项)40 800 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额（税率按为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收

49、取数。的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费”两个账户。两个账户。7-72【例例】预收货款存入银行。预收货款存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。不能确认为企业的收入。【例例】赊销产品，货款暂未收到赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款借：应收账款机车厂 673 920 贷：

50、主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）97 9207-73【例例】向预付款企业（正大工厂）提供产向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 银行存款银行存款 1 138 0001 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 应交税费应交税费增值税销项增值税销项 238 000238 0007-74【例例】产品退货，货款已用银行存款支产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项