政府非营利组织结构管理知识及财务会计(45页PPT).pptx

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1、政府及非营利组织会计教师：陈思颖第四章 财政总预算会计的负债和净资产v第一节 财政总预算会计的负债v第二节 财政总预算会计的净资产v负债的概念和内容v概念：一级财政代表政府所承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。v内容：v暂存款财政与单位间债务v与上级往来上下级财政之间的无息债务v借入款财政与社会的债务v借入财政周转金上下级财政之间的有偿债务第一节 财政总预算会计的负债v一、暂存款v暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。应设置“暂存款”账户。v账户结构：v借方：退还或转作收入的数额v贷方：临时发生的应付、暂收和收

2、到不明性质的款项的增加数v余额：在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。v参考例 4.1 4.2 4.3 P48 v例1.某市财政局发生如下暂存款业务：v（1）收到性质不清的预算缴款5000元，列作暂存。v借：国库存款5000v 贷：暂存款5000v（2）上述性质不清的款项中，有4000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。v借：暂存款4000v 贷：基金预算收入4000v（3）性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。v借：暂存款1000v 贷：国库存款1000v（4）收到邻市财政局汇来代管款项150000元，凭信汇收款通知填制记账凭证。

3、v借：其他财政存款150000v 贷：暂存款150000v二、与上级往来v与上级往来是指上下级财政之间由于财政资金 的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。应设置“与上级往来”账户。v账户结构v借方：归还数或转作上级补助的收入数v贷方：借入数或体制结算中应上交上级财政款项v余额：在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项v 在借方，反映上级财政欠本级财政的款项v期末余额一般在贷方，如果在借方，在编制资产负债表v参考例 4.4 4.5 P48v例2.某市财政局发生如下与上次往来业务：v（1）向省财政厅借款1000,000元，款项存入国库存款户。v借：国库存款1000,000v 贷：与上级往

4、来1000,000v（2）将上述借款中的500,000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意500,000元转作本市预算补助款。v借：与上级往来500,000v 贷：国库存款500,000v借：与上级往来500,000v 贷：补助收入500,000v三、借入款v借入款是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。设置“借入款”账户。v账户结构v借方：登记偿还数v贷方：登记借入数v余额：在贷方，反映尚未偿还的债务v参考例 4.6 4.7 P48v例3.（1）中央财政根据全国人民

5、代表大会的决定在国内发行一年期国库券80亿元。v借：国库存款8000,000,000v 贷：借入款8000,000,000v（2）上述一年期国库券到期，偿付利息100,000,000元v借：借入款8000,000,000v 贷：国库存款 8000,000,000v借：一般预算支出 100,000,000v 贷：国库存款100,000,000v例4.中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币85亿元。v借：国库存款8500,000,000v 贷：借入款8500,000,000v例5.某市财政根据国家法律举借债务1000,000元。v借：国库存款1000,000v 贷：借入款 100

6、0,000v四、借入财政周转金v借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。应设置“借入财政周转金”账户。v账户结构v借方：登记归还借入财政周转金的本金数v贷方：登记财政周转金的借入数v余额：在贷方，反映尚未归还的借入财政周转金的本金数。v借入财政周转金的核算应注意两点：v1.借入财政周转金在业务对象上，仅限与从上级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区分开，各级财政均不得向社会乱拉资金。v2.借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政周转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来”区分开来。v暂存款财政与单位间债务v与上级往来上下级财政之间的无息债务v借

7、入款财政与社会的债务v借入财政周转金上下级财政之间的有偿债务v 参考例 4.8 4.9 P49v例6.某市财政局发生如下业务：v（1）向省财政厅借入财政周转金5000,000元。v借：其他财政存款5000,000v 贷：借入财政周转金5000,000v（2）归还财政厅财政周转金3000,000元。v借：借入财政周转金3000,000v 贷：其他财政存款3000,000财政部门发生的负债有几种？v各级财政部门发生的负债一般包括三种：v（1）财政部门与预算单位之间，因某种特殊原因而发生的应付、暂收款项；（暂存款）v（2）上下级财政结算中形成的债务，包括财政周转金借款和体制结算往来款；（上下级往来，

8、接入财政周转金）v（3）按法定程序和核定的预算举借的债务，即中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内、国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（借入款）第二节 财政总预算会计的净资产v财政总预算会计核算的净资产是指资产减去负债的差额，是一级政府财政所掌管的资产净值，反映了该政府所拥有的财力，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。v一、结余v结余是财政收支的执行结果，既收入减去支出后的差额，是下半年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括预算结余、基金预算结余、专用基金结余。v（一）预算结余v预算结余是各级财政一般预算收入的年终执行结果。v应设置“预算结余”账户。

9、由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。v账户结构v借方：一般预算资金范畴的各支出账户借方余额的转入数和本级财政预算结余增设的预算周转金数v贷方：一般预算资金范畴的各收入账户贷方月的转入数和为了平衡预算收支由基金预算结余调入的资金数v余额：一般在贷方，反映本年的预算滚存结余，转入下年度v参考例 4.10 4.11 4.12 P50v例7.某市财政局2010年12月31日年终结账发生以下有关预算结余的会计事项：v（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”

10、账户，其中，一般预算收入2500万元，补助收入（预算补助）800万元，上解收入600万元，调入资金100万元。v借：一般预算收入25,000,000v 补助收入一般预算补助 8,000,000v 上解收入6,000,000v 调入资金1,000,000v 贷：预算结余40,000,000v(2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”账户，其中，一般预算支出3900万元，补助支出（预算补助）180万元，上解支出740万元v借：预算结余39,000,000v 贷：一般预算支出29,800,000v 补助支出一般预算补助 1,800,000v 上解支出 7,400,000v（3）假定市财政上年

11、预算滚存结余为800,000元。求本年的预算滚存结余。v本年的预算滚存结余=800,000+40,000,000 39,000,000=1,800,000（元）v（4）市财政按本年预算（滚存）结余的10%增设预算周转金。v借：预算结余180000v 贷：预算周转金180000v（二）基金预算结余v基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。应设置“基金预算结余”账户。v由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、补助收入，基金预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。v账户结构v借方：基金预算范畴的各支出账户借方余额转入数和

12、为了平衡一般预算收支有基金预算结余调出的资金数。v贷方：基金预算范畴各收入账户的贷方余额转入数。v余额：在贷方，反映本年基金预算滚存结余。v参考例 4.13 4.14 P51v例8.某市财政2010年12月31日年终结账发生以下有基金预算结余的会计事项：v（1）将全年有关基金预算的各项收入结转“基金预算结余”账户，其中，基金预算收入1000万元，补助收入（基金预算补助）250万元。v借：基金预算收入10,000,000v 补助收入基金预算补助 2,500,000 v 贷：基金预算结余12,500,000v（2）将全年有关基金预算的各项支出结转“基金预算结余”账户，其中，基金预算支出900万元，

13、补助支出（基金预算补助）240万元，调出资金100万元。v借：基金预算结余12,400,000v 贷：基金预算支出9,000,000v 补助支出基金预算补助 2,400,000v 调出资金1,000,000v（3）假定市财政上年基金预算滚存结余为580,000元。则：v本年基金预算滚存结余=580,000+12,500,00-12,400,000=680,000(元）v（三）专用基金结余v专用基金结余是各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。应设置“专用基金结余”账户。v账户结构v借方：登记“专用基金支出”

14、账户借方余额转入数v贷方：登记“专用基金收入”账户贷方余额转入数v余额：在贷方，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。v参考例 4.15 4.16 P51v例9.某市财政局2010年12月31日年终结账发生以下有关专用基金结余的会计事项：v（1）将全年专用基金收入5,000,000元结转“专用基金结余”账户v借：专用基金收入5,000,000v 贷：专用基金结余5,000,000v（2）将全年专用基金支出4,650,000元结转“专用基金结余”账户v借：专用基金结余 4,650,000v 贷：专用基金支出 4,650,000v（3）假定该市财政上年专用基金结余为450,000元，则：v专用基

15、金结余本年累计数=450,000+5,000,000-4,650,000=800,000（元）v二、预算周转金v预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是预算后备的一种形式。v预算周转金的来源渠道：一是本级财政预算净结余中设置和补充；另一个来源是上级财政部门的拨入。v预算周转金设置和动用的原则：v1.预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。v2.预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。v3.已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。v4

16、.预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，预算周转金也相应地补充。v例如，农业税只有在秋季农作物收获以后才能收缴入库，而农业资金拨款在春季备耕时就要拨付。此时就需要一笔资金予以垫付，在农业税收入库后再归还。设置必要的预算周转金，是各级财政灵活调度预算资金的重要保证。v为了核算预算周转金，应设置“预算周转金”账户。v账户结构v借方：记核减数或上级抽回数（一般很少发生）v贷方：记设置或补充数v余额：在贷方，反映预算周转金实有数v预算周转金的实质：是对预算结余的一种限定。v财政总预算一般不需要单独设置“预算周转金存款”账户，预算周转金存款合并在“国库存款”账户内统一核算。如

17、果“国库存款”账户的余额小于预算周转金的数额时，说明该级财政已动用了预算周转金，但预算周转金的账面数字不能变动。v参考例 4.17 4.18 P52v例10.某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项：v（1）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5,000,000元。v借：预算结余5,000,000v 贷：预算周转金 5,000,000 v（2）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400,000元。v借：预算结余400,000v 贷：预算周转金400,000v如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相反的会计分录。v（3）收到上级财政机关拨来预算

18、周转金850,000元。v借：国库存款850,000v 贷：预算周转金850,000v三、财政周转基金v财政周转基金是指各级财政部门按规定设置作为有偿周转使用的基金。它表明财政对这部分资金拥有产权，反映了一级财政周转金的规模。v目的：支持生产发展，搞活流通，提高社会经济效益。v财政周转基金的来源有三个方面：v1.用预算资金增补，列支于当年一般预算支出等支出中v2.上级财政拨入财政周转基金。v3.用财政周转金收入补充。即将周转金收入（包括占用费收入和利息收入）在扣减周转金支出（包括资金占用费支出和业务费支出）后的净收入转入，形成财政周转基金。v为了核算各级财政部门按规定设置的有偿使用资金，应设置

19、“财政周转基金”账户。v账户结构v借方：登记财政收回的周转基金和因处理呆账二冲销的周转基金v贷方：登记用预算资金设置、增补的和用财政周转金收入补充的有偿使用周转基金v余额：在贷方，反映财政部门拥有的财政周转基金总额。v总结归纳：预算周转金和财政周转基金的区别v参考例 4.19 4.20 4.21 P52v例11.某市财政发生如下有关财政周转金业务：v（1）经批准用一般预算资金增补财政周转基金1,000,000元。v借：一般预算支出1,000,000v 贷：国库存款1,000,000v同时增加财政周转基金v借：其他财政存款1,000,000v 贷：财政周转基金1,000,000v（2）年终将财政

20、周转金占用费净收入300,000元补充财政周转基金。v借：财政周转金收入300,000v 贷：财政周转基金300,000v（3）将某企业逾期未归还的周转金100,000元，按规定程序报批核销。v借：财政周转基金100,000v 贷：待处理财政周转金100,000本章小结v了解负债和净资产的概念和内容；v掌握暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金，预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金等科目的性质、用途和结构。v1.在以下结余项目中财政结余不能包括的是（）。vA.预拨经费结余 B.预算结余vC.基金预算结余 D.专用基金结余v2.“预算周转金”科目的贷方登记（）。vA

21、.从预算外收入调入资金vB.上级抽回预算周转金vC.补充预算周转金vD.核减预算周转金课堂练习v3.“基金预算结余”科目，年终时（）。vA.保留借方余额 B.无余额vC.有贷方余额，放映本年基金预算滚存结余vD.有贷方余额，但要转入“预算结余”科目v4.预算周转金是各级财政部门为了调整（），保证及时用款而设置的周转金。vA.收支差额B.季节性收支差额vC.预算赤字D.临时性借款v5.年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的（）。vA.上年结余B.本年年末滚存结余vC.上年年末滚存结余D.当年结余v6.各项结余应（）。vA.每月结算一次B.每季度结算一次vC.每年结算一次D.随时结算v

22、7.某市财政局2009年12月份发生以下业务：v（1）3日，经批准，用预算资金增补有偿使用的财政周转基金400 000元。v（2）4日，收到省财政厅通知，将该市欠省财政的往来结算资金转作对该市的预算补助，金额总计500 000元。v（3）4日，收到性质不明的预算缴款30 000元，列作暂存款。v（4）6日，经上级批准向社会发行地方债券，共筹集资金1 200 000元。v（5）10 日，收到上级财政拨来的财政周转金800 000元。v（6）15日，查明上述收到的性质不明的缴款30 000元是市工商局交来的罚没收入，应转作预算收入处理。v（7）16日，向省财政厅借入财政周转金500 000元。v（

23、8）20日，收到省财政厅拨来的预算周转金600 000元。v（9）25日，经批准，从本市预算结余中设置预算周转金800 000元。v（10）28日，归还以前向财政厅借入的财政周转金200 000元。v（11）31日，进行年终结账，有关收支科目的余额如下：v一般预算收入4 000 000元（贷）v基金预算收入2 000 000元（贷）v专用基金收入1 200 000元（贷）v补助收入1 000 000元（贷）v上解收入1 500 000元（贷）v调入资金600 000元（贷）v一般预算支出3 800 000元（借）v基金预算支出1 890 000元（借）v补助支出900 000元（借）v上解支出

24、500 000元（借）v调出资金800 000元（借）v专用基金支出1 080 000元（借）1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。21:59:1021:59:1021:5911/7/2022 9:59:10 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2221:59:1021:59Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。21:59:1021:59:1021:59Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者

25、的最基本要素。11月-2211月-2221:59:1021:59:10November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 20229:59:10 下午21:59:1011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 229:59 下午11月-2221:59November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 21:59:1021:59:1007 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:59:10 下午9:59 下午21:59:1011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 9:59:10 PM21:59:1007-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 9:59 PM11/7/2022 9:59 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家