关于IPO财务审计的基本特征(87页PPT).pptx

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1、企业首次公开发行股票企业首次公开发行股票并上市审计专题并上市审计专题2一、企业一、企业IPOIPO一般流程一般流程二、二、IPOIPO审计的主要特点审计的主要特点三、三、IPOIPO中财务会计相关法律法规中财务会计相关法律法规四、四、IPOIPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题主主 要要 内内 容容3 企业企业IPOIPO一般流程一般流程改制设立股份有限公司保荐人律师会计师评估尽职调查、辅导报证监局备案保荐人推荐、报送申请文件证监会受理申请文件证监局出具辅导监管报告就发行股票征求注册地省级政府意见；就募集资金项目征求发改委意见证监会进行初审预披露、发行审核委员会审核接收反馈意见并答

2、复证监会作出核准或不予核准的决定4 企业企业IPOIPO一般流程一般流程网下初步询价刊登招股意向书网下累计投票询价刊登网上发行公告，启动网上发行网上路演投资者网上申购冻结申购资金验资、配号摇号、抽签解冻申购资金、募集资金划转办理股份登记T-1日之前T-1日之前T日T+1日T+2日T+3日T+4日T+5日注：首次发行的股票在中小企业板上市的，发行人及其主承销商可以根据初步询价结果确定发行价格，不再进行累计投标询价。5企业企业IPOIPO一般流程一般流程刊登招股意向书上市申请上市审查上市委员会审核上市通知披露上市公告书上市T-3日之前T-3至T+7日T+7至T+14日T+14日之前L-5至L-1日

3、L日6IPO审计的主要特点审计的主要特点 时间长、程序繁琐 工作量大、内容复杂 要求高、责任重大 需遵循的法律法规多 需要采取特殊的审计方法 审计工作底稿编制 反复沟通、协调7IPO审计的主要特点审计的主要特点 时间长、程序繁琐时间长、程序繁琐会计师审计工作的主要阶段及内容：前期尽职调查（审计规划）资产置入或置出等业务重组审计、剥离调整审计（国有企业改制）、股权结构调整审计以及利润分配审计（按照独立性要求及其他目的，备考财务报表）股份制改制审计（确定净资产值）验资（成立股份有限公司）股权结构调整审计及验资（股权转让或引进战略投资者）申报财务报表审计（上报材料）补充审计（材料过期）发行验资股票上

4、市8IPO审计的主要特点审计的主要特点 工作量大、内容复杂工作量大、内容复杂业务报告数量多，且报告特别：1、三年一期财务报表审计报告2、业务重组系列审计报告3、有限公司整体变更为股份公司验资报告（净资产折股）4、盈利预测审核报告（若发行人编制盈利预测）5、内部控制鉴证报告6、非经常性损益专项审核报告（专项意见）7、主要税种纳税情况专项意见9IPO审计的主要特点审计的主要特点 工作量大、内容复杂工作量大、内容复杂业务报告数量多，且报告特别：9、原始财务报表与申报财务报表的差异情况专项意见10、执行新会计准则备考利润表审阅报告11、控股股东或大股东最近一年及一期审计报告12、会后事项的说明（封卷至

5、发行前）13、其他相关业务报告或声明，如招股说明书引用审计报告及其他报告之声明10IPO审计的主要特点审计的主要特点 工作量大、内容复杂工作量大、内容复杂协助企业进行账务规范、内部控制建立参与方案的制定，财务规划案例：某公司资产负债结构不合理解决方案11IPO审计的主要特点审计的主要特点 要求高、责任重大要求高、责任重大企业的期望其他中介机构的要求地方政府及证监机构的要求证监会的要求，严格监管所里要求（内核专家小组）12IPO审计的主要特点审计的主要特点 需遵循的法律法规多需遵循的法律法规多除遵循一般的财务会计及审计规定外，还需要遵循证监会等相关部门制定的法规，主要体现在：剥离调整的原则及规定

6、。财务报表的编制要求：同一业务证监会规定了与财政部不同的处理方法，如：关于同一控制下企业合并，证监会不允许对重组当期以前的会计期间进行追溯调整。信息披露要求：财务报告（报表及附注按照证监会15号文编制）、非经常性损益披露等。盈利预测的编制及披露（收购资产需要编制盈利预测）13IPO审计的主要特点审计的主要特点 需要采取特殊的审计方法需要采取特殊的审计方法剥离调整审计：大型国企通常历史悠久，下属单位众多，投资关系较复杂，在重组上市过程中可能会出现会计主体不清的问题剥离安排对历史报表的影响重组计划对审计的影响特定报表项目的审计：如存货、固定资产、应收账款等往来项目的审计14IPO审计的主要特点审计

7、的主要特点 需要采取特殊的审计方法需要采取特殊的审计方法例：存货的审计方法例：存货的审计方法如申报会计师没有参与拟上市公司在上市前的会计年度盘点，申报会计师通常会利用库存倒推审计办法来验证拟上市公司的年末库存数。采取如下补充审计程序：1、审查企业提供的以前年度年终财产清查资料、存货盘盈盘亏报告表与上年审批处理文件及有关账务处理情况。2、检查下一年度1、2月份主要存货的收、发、存量，测试上年末存货的可靠性3、在盘点核实目前年度存货年末余额的基础上，采用倒推法，按品种和类别择要推算以前年度末存货金额。公式如下：年末结存年末结存+当年耗用当年耗用-当年入库当年入库=上年结存上年结存4、运用分析性复核

8、方法，验证存货数额的合理性：按原材料、在产品、产成品等主要存货类别编制存货比较表，与以前年度对应资料进行比较，如有异常情况，与企业管理当局讨论分析变化原因：可将主要原材料耗用量分年比较；按同口径测算前三年存货周转率和毛利率，进行分析比较其合理性等。5、以前年度存放在外地的大额存货，可采用追踪审计法，追查其处理过程及现状，予以验证。15IPO审计的主要特点审计的主要特点 审计工作底稿编制审计工作底稿编制程序表、企业填报明细表、审定表及审计过程记录等审计底稿的编制应当适应多期会计报表审计的特点16IPO审计的主要特点审计的主要特点 反复沟通、协调反复沟通、协调参与上市主体众多，需要与相关中介机构的

9、配合，如券商、律师、评估横向：协助上市的中介机构主要包括：审计、评估、律师、承销商纵向：进入股份公司的各下属企业均应设立上市工作小组与中介机构对接-动员大会上市工作涉及企业各个部门，需要各部门的全力配合。-填写审计、评估调查表审计、评估调查表是进行审计评估工作的基础，应尽量争取二表合一，减轻企业负担。-企业与评估、审计对账起点数及终点数的对接-企业与律师、审计对接就关联方关系及交易，企业需与律师及审计师配合，按不同口径提供有关信息。17企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规 工商登记工商登记税务法规税务法规土地法规土地法规国资管理国资管理外资管理外资管理公司法公司法信息披露法规

10、信息披露法规证券法证券法管理办法管理办法会计法规会计法规审计法规审计法规资产评估资产评估其他其他规范问答规范问答编报规则编报规则内容与格式准则内容与格式准则备忘录备忘录若干规定若干规定18企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规新新公司法公司法主要财务会计与审计规定主要财务会计与审计规定注册资本制度（出资方式、期限、比例、最低注册资本限额、净资产折股比例）公积金制度（取消计提公益金）亏损弥补制度（取消资本公积补亏）利润分配制度（表决权）对外投资制度（除特殊行业外，不再限制对外投资比例）对外担保制度（必须履行决策程序）财务报告审计制度19企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相

11、关法律法规 新证券法管理办法（2006年5月18日 证监会32号令）股票发行与交易管理暂行条例 股票发行审核备忘录 首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见 关于同一控制人在首发报告期内对相同或类似业务进行重组的审核指引（征求意见稿）发行监管部2007年9月10日20企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规股票发行审核备忘录（1-18号）第1号：关联交易及其披露等问题第2号：首次公开发行股票公司资产评估资料审核指引第3号：改制前原企业近三年存在亏损情况下拟发行公司前三年业绩的审核指引第4号：关于公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号-首次公开发行股票申请文件中申报

12、财务资料的若干要求第5号：关于已通过发审会拟发行证券的公司会后事项监管及封卷工作的操作规程（保留）第6号：关于发行人的大股东或控股股东存在巨额债务或出现资不抵债情况时的审核标准第7号：关于国有股权界定及处置问题的审核要求第8号：关于发行人报送申请文件后变更中介机构的处理办法（保留）第9号：关于报告期内存在“未分配利润”为负数问题的拟发行公司是否符合发行条件的审核指引21企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规股票发行审核备忘录（1-18号）第10号：关于事业单位作为发起人及其盈利业绩连续计算问题的处理标准第11号：关于定向募集公司申请公开发行股票有关问题的审核要求第12号：关于对

13、外投资比例等问题的审核指引第13号：关于税收减免与返还、政府补贴、财政拨款的审核标准第14号：关于公开发行证券的公司重大关联交易等事项的审核要求第15号：关于最近三年内连续盈利及业绩连续计算问题的审核指引第16号：首次公开发行股票的公司专项复核的审核要求（保留）第17号：关于首次公开发行股票募集资金审核的要求第18号：对首次公开发行股票询价对象条件和行为的监管要求（保留）22企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规信息披露法规信息披露法规第一层面：公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则1-19号：发行、上市、披露、并购规定，由证监会发行监管部颁布，其中涉及IPO的为第1、7、

14、9号准则第1号：招股说明书（2006年5月18日修订，专门针对IPO）第7号：股票上市公告书（2006年5月修订）第9号：首次公开发行股票并上市申请文件（2006年5月修订）23企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规信息披露法规信息披露法规第二层面：公开发行证券公司信息披露编报规则针对特殊业务、行业的规定，由证监会发行监管部、会计部颁布，其中涉及IPO的为第9、10、11、14、15、17号规则第9号：净资产收益率和每股收益的计算及披露（2007年修订）第10号：从事房地产开发业务的公司招股说明书内容与格式特别规定第11号：从事房地产开发业务的公司财务报表附注特别规定第14号：

15、非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理第15号：财务报告的一般规定（2007年修订）第17号：外商投资股份有限公司招股说明书内容与格式特别规定24企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规信息披露法规信息披露法规第三层面：公开发行证券的公司信息披露规范问答1-7号，涉及会计问题主要由会计部发布。第1号：非经常性损益（2007年修订）第2号：中高层管理人员激励基金的提取第3号：弥补累计亏损的来源、程序及信息披露（有变化）第4号：金融类公司境内外审计差异及利润分配基准第5号：分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披露第6号：支付会计师事务所报酬及其披露第7号：新旧会计准则过渡期间比

16、较财务会计信息的编制和披露（2007年2月15日证监会）25企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规信息披露法规信息披露法规其他信息披露规定：主要由证监会，交易所制定的规章，涉及上市公司治理、股东、董事及独立董事、经理层报酬及信息披露上市公司治理准则（2002年1月）上海（深圳）证券交易所股票上市规则（2006年5月）上海（深圳）证券交易所上市公司内部控制指引（2006年6、9月）上市公司股东大会规则（2006年3月）关于规范上市公司对外担保行为的通知（2005年证监会、银监会）关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司及对外担保若干问题的通知（2003年证监会）（中小板企业上市

17、公司控股股东、实际控制人行为指引）（2007年3月深交所）上市公司信息披露管理办法（2006年1月证监会）深圳证券交易所上市公司公平信息披露指引（2006年8月深交所）上市公司股权激励管理办法（试行）（2005年12月证监会）国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法（2006年9月国资委）26企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规工商登记工商登记公司注册资本登记管理规定2006年1月执行公司登记管理若干问题的规定（1998年1月）关于进一步加强外商投资企业验资工作及健全外资外汇登记制度的通知27企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配

18、套法规税务法规税务法规关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知国发20002号文关于改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定(国税发(1998)97号)国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发（2000）118号）国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税（2002）420号）关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知(国税函(2004)390号)财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知财税（2002）191号）关于企业改制重组若干契税政策的通知(财税(2003)184号)28企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规

19、税务法规税务法规关于企业改制重组若干契税政策的通知(财税(2003)184号)企业债务重组业务所得税处理办法(国税(2003)第6号)国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（1998年6月4日）关于企业资产评估有关所得税处理问题的通知(财税字(1997)077号)关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知财会函字（1999）2号关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答财会字（1998）66号关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知财税（2007）80

20、号29企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规土地法规土地法规 土地问题影响企业的上市进程。30企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规国有资产管理国有资产管理股份有限公司国有股权管理暂行办法企业国有产权转让管理暂行办法企业国有资产评估管理暂行办法关于股份有限公司国有股权管理工作有关问题的通知（财管字2000200号）企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定财企2002313号企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定有关问题的补充通知财企200512号企业兼并有关财务问题的暂行规定（财工字（1996）224号企业兼

21、并有关会计处理问题暂行规定（财会字（1997）30号31企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规外资管理外资管理关于设立外商投资股份有限公司若干问题的暂行规定（外经贸部令1995年第1号）关于外商投资股份公司有关问题的通知（外经贸资字（2001）39号关于上市公司涉及外商投资有关问题的若干意见（外经贸资发（2001）538号32企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规会计法规会计法规旧企业会计准则、企业会计制度（涉及2007年前的申报期间）新企业会计准则及应用指南、讲解（2007年1月执行）企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007

22、年2月1日）企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007年4月30日）企业会计准则解释第1号（2007年11月财会字（2007）14号）企业内部控制规范-基本规范及17项具体规范（征求意见稿）（2007年3月）财政部发布的其他特殊业务规定，如：关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定（财政部2003年）关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知（财企2005123号）33企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规会计法规新旧准则过渡期间规定：公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号-新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露（证监会2007年2月）2006

23、年年度报告工作备忘录第三号-新旧会计准则衔接若干问题（一）（2007年2月上交所）上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要（2007年2月证监会）上市公司执行新会计准则备忘录第3号（2007年4月，深交所）34企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规审计法规审计法规中国注册会计师审计准则及应用指南（2007年1月起执行）35企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规审计法规审计法规最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（法释（2007）12号2007年6月11日）关于不实审计报告的情形：(一

24、)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；(二)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(三)制定的审计计划存在明显疏漏；(四)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(五)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；(六)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(七)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(八)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；(九)错误判断和评价审计证据；(十)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。36企业企业IPO财务会计相关法律

25、法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规审计法规审计法规最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定注册会计师可以免责的情形：(一)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；(二)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(三)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；(四)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(五)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后

26、已补足出资。37企业企业IPO财务会计相关法律法规财务会计相关法律法规配套法规配套法规资产评估法规资产评估法规国有资产评估管理暂行办法及实施细则国有资产评估管理若干问题的规定（2002年1月财政部）资产评估准则（职业道德准则、业务准则）（2007年11月财政部）38IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题（一）关注企业历史沿革及股权结构（二）经营业绩审计的考虑（三）关注企业违规行为及其处理（四）设计会计政策、会计估计应当考虑的因素（五）关联资金占用及关联交易（六）税务方面的问题（七）原始财务报表与申报财务报表（八）重要财务报表项目的审计（九）新企业会计准则及审计准则在IPO审计中的运

27、用（十）股份公司设立相关问题39IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关注企业历史沿革及股权结构关注企业历史沿革及股权结构1、关注国有企业改制是否规范如某为企业改制时间较早，对于以前的历史过程一笔带过，没有详尽披露过去的历史沿革情况。典型案例：烟台氨纶事件。2、关注企业出资及增资情况关注出资是否存在不实、抽逃出资以及股东资金来源途径等，如评估增值调账以增加资本公积，然后再以资本公积转增注册资本。解决方法：置换或者补足出资。40IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关注企业历史沿革及股权结构关注企业历史沿革及股权结构3、股权结构是否清晰发行人股权清晰，不能存在委托持股、信

28、托持股情形、股东人数超过200人。如存在信托持股，提出申请前要通过还原原股东或清理的方式解决；如信托公司以信托产品的名义持有发行人股份，亦需要通过还原或转让的方式清理解决；不能有工会、职工持股会持股情形，控股股东的工会不能直接或间接持有发行人的股份；工会代表大会形成的决议没有法律效力，工会通过“绝大多数”原则通过的决议没有法律支持，仍热会存在纠纷。上述问题应当追溯到拟上市公司之母公司或实际控制人。4、关注企业历次股权变更情况，尤其是近期为上市目的的股权变更证监会高度关注发行前股权转让问题。因IPO造成的财富效应，企业在发行前股权转让比较频繁，以引起证监会的高度关注。在国有资产转让给个人方面，应

29、重点核查转让价格的确定情况，是否履行了评估确认程序，转让行为是否经过有权国资部门的审批，转让价款的来源和支付。重点关注是否通过国有资产转让给个人实现“国企逃债”。41IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题经营业绩审计的考虑经营业绩审计的考虑1、关注业绩能否连续计算业绩连续计算的三个条件：之一：主要业务没有发生重大变化之二：管理层没有发生重大变化之三：实际控制人没有发生改变对于国有大型企业、盈利能力较好，处于行业龙头地位，或在国民经济中举足轻重，如果改制设立股份公司未满三年，或由非公司制改制成公司制企业，涉及三年业绩豁免的，可由以下两个路径报国务院特批：中央企业可通过国资委会商相关部

30、委后呈报国务院；地方国有企业可以通过证监会转报国务院特批。42IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题经营业绩审计的考虑经营业绩审计的考虑2、非经常性损益对经营业绩的影响新修订规范问答第1号非经常性损益主要变化（1）符合一定标准的政府补助可以作为经常性损益，如国家支持的农业、高新技术等特殊行业，审核时关键看其能否可持续获取，并分析说明过去三年一期财政补贴对公司经营业绩的影响及其变动趋势。（2）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益界定为非经常性损益，在进行IPO架构设计时应当特别关注。（3）企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益界定

31、为非经常性损益。（4）减值准备转回作为经常性损益。计算非经常性损益时应考虑所得税及少数股东损益的影响。上述第2、3项规定主要在于遏制利用新会计准则中容易操纵利润的行为。43IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题经营业绩审计的考虑经营业绩审计的考虑3、高度关注经营业绩的真实性重点关注：推迟（提前）确认收入账外经营收入多计或虚计成本费用，如多提折旧、虚增成本、虚提费用对于账外经营，中介机构承担的风险：一是面临地方证监局辅导检查，二是发审委若发现申报财务会计材料存在重大疑问，可指定另一家证券资格所进行专项复核，三是因发行人内部利益纷争知情人检举揭发。因此可能会导致审计失败。处理建议：纳入

32、账内核算，但需要进行大量的账务规范以及补交税金，或推迟申报材料。若不纳入账内核算，财务指标与同行业相比较明显不合理，在申报材料时无法对审核人员提供合理的解释。44IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题经营业绩审计的考虑经营业绩审计的考虑4、分析财务指标的合理性（1）纵向分析财务指标的合理性，包括三年一期资产负债率、销售增长率、现金流量情况等，分析相同指标在不同期间有无异常波动。（2）横向与同行业（上市）公司比较分析，如同类产品销售毛利率、成本费用率情况，若差异较大，需要有合理的解释。如果全行业因原材料价格上涨，毛利率下滑，发行人毛利率却大幅上升但无合理解释，则可能影响审核人员的判断

33、。审核人员比较关注的财务指标问题主要有：主要会计科目，如应收及暂付款项、存货、长短期借款、销售收入、主营业务成本、应交税金的异常增长和变动；主要财务指标如存货周转、流动比率、速动比率、资产负债率、毛利率的异常波动等；现金流情况，净利润大幅度增长的同时没有伴随着现金流量的相应增加；各项准备计提不充分，没有贯彻谨慎性原则。45IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关注企业违规行为及处理关注企业违规行为及处理管理办法25条第2款规定：发行人最近36个月内不得有违反工商、税收、土地、环保、海关以及其他法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重的行为。主要违规情形：股东人数超过200人情形：部

34、分拟上市企业采取职工入股，股东人数往往超过200人，一是财务账面直接体现股东人数超过200人，另一种方式是采取“一拖多”，由一人（或信托投资公司等）代多人持有股份。处理：劝退（难度较大）、转入拟作为发起人的公司、对“一拖多”账户在申报时不反映（潜在风险较大）。46IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关注企业违规行为及处理关注企业违规行为及处理主要违规情形：违规集资及拆借资金情形：存在向职工或社会单位进行集资，并支付相应的集资利息。处理：在审计时，需要视重要程度（如金额）将该事项在申报财务报表中剥离调整。拟上市企业未为职工办理社会保险等保险费用情形：企业未为员工办理“五险一金”：医

35、疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金。处理：应当补办并计提相关成本费用，否则属于违反相关法规行为，发行上市存在障碍。47IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关注企业违规行为及处理关注企业违规行为及处理主要违规情形：票据融资行为，尤其关注与关联方开具无真实交易的票据的融资行为，贴现利息的承担方以及融资在现金流量表中的列报。违规资金占用及担保民营企业普遍存在实际控制人的个人资产与所属公司法人财产权不清的问题，以及存在不符合上市条件的对外担保，若存在上述问题，将形成较大的审核风险。管理办法26条规定：发行人不存在为控股股东、实际控制人及其控制的其他企业进行违规担保

36、的情形。涉税事项48IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题设计会计政策、会计估计应当考虑的因素设计会计政策、会计估计应当考虑的因素1、对特殊业务的会计政策，应当充分考虑其合规性及合理性，如房地产收入确认、特殊的销售业务收入确认原则等。2、选择会计政策及会计估计时应充分考虑其对公司报告期及发行上市后财务状况和经营业绩的影响，避免采用不稳健的会计政策以及过于谨慎的会计政策，如某企业房屋及建筑物采用10年折旧年限。3、设计会计估计的考虑，除考虑企业自身的实际情况外，还必须考虑同行业有可比企业的会计估计。重要的会计估计，如固定资产折旧年限、应收款项坏账计提比例等一定要参照同行业已上市公司会

37、计估计。49IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题设计会计政策、会计估计应当考虑的因素设计会计政策、会计估计应当考虑的因素重要的会计政策，应结合发行人的业务特点进行细化披露，如收入确认的具体时点及依据，一般应结合具体销售模式来披露，对于特殊会计政策或会计估计，不管准则是否有相应规定，均应详细披露。此外，不能对同一事项采取不同的会计处理办法案例：关于销售返利的会计处理某拟上市公司为鼓励经销商提高经营业绩，在销售合同中一般规定年度内销售额达到一定金额时，按销售额一定比例给予经销商销售佣金，公司称为“销售返利”。公司的销售返利存在跨期支付的情况，首次申报材料对于该经济事项的会计处理为：当

38、年支付的部分，冲减主营业务收入，跨年度支付的部分，采取预提方式记入当期营业费用。审核人员提出的问题：公司对同一性质的经济事项采取了不同的会计处理方法。50IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关联资金占用及关联交易关联资金占用及关联交易1、准确界定关联方范围新会计准则扩大了关联方的范围存在的问题：对关联关系认定的审计程序不够深入，仅根据股权判断是否存在关联关系2、关联资金占用管理办法27条规定：发行人不得有资金被控股股东、实际控制人及其控制的企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用的情形。51IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关联资金占用及关联交易关联资金占用

39、及关联交易关联方资金占用的形式：一是期间占用、年末归还现象比较突出；二是通过虚构交易事项、交易价格非公允、货款长期拖延结算或无法结算等非正常的经营性占用；三是利用集团公司的财务公司；四是通过中间环节以委托贷款的形式间接向大股东提供资金是近年来出现的一种新的资金占用方法；五是委托实施项目；六是资金体外运营，利用开具无真实交易背景的银行承兑汇票并且贴现等方式取得资金，体外运营，为大股东及其关联方长期占用资金提供便利条件；七是“存一贷一”；八是以投资方式变相占用。处理：对关联方非经营性资金占用，不究历史，只要申报最近期不存在违规资金占用即可。52IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关联

40、资金占用及关联交易关联资金占用及关联交易3、关联交易关联交易一直是证监会重点关注的范畴，新规定主要从两方面进行规范：（1）最近1年的营业收入或净利润对关联方不存在重大依赖；（2）与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不得有显失公平的关联交易。4、审计重点：特别关注交易价格的公允性，需取得充分、适当的审计证据。若是采购或接受劳务，应当实施延伸审计，从关联方向其他客户销售或提供劳务的价格进行比较。5、关联方及交易披露应当完整地披露所有关联方及关联交易，而非仅仅根据金额的大小，以重要性原则而省略披露。53IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题关联资金占用及关联交易关联资金占用及关联交

41、易案例关于关联方及其交易的披露某拟上市公司第三大股东的关联公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年及2006年上半年与公司存在委托加工交易，金额分别为1,110万元、2,618万元和1,991万元，分别占当期主营业务成本的6.91%、13.99%和16.28%。上述交易属于关联交易。申报会计师解释因数额小而未在招股说明书及会计报表附注中披露。鉴于上述情况，审核人员要求公司补充披露关联方及关联交易。54IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题税务方面的问题税务方面的问题1、关注经营业绩是否对税收优惠存在重大依赖以及合规性：减税、免税、出口退税、先征后返。2、会计政策、会计估计变

42、更影响利润涉税处理因合理规划拟上市企业会计政策、会计估计而影响申报期间损益（如利息资本化、折旧费用），按申报报表各期利润总额以适用税率计算所得税。3、有限公司整体变更为股份有限公司，净资产折股所涉及到的纳税问题55IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题税务方面的问题税务方面的问题4、企业改制设立时增值税、营业税、土地增值税的计征（1）当企业以整体经营性资产出资发起设立公司时，属于转让企业全部产权，即整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不征收增值税。（2）当以货物出资时，应当视同货物销售交纳增值税。（3）当企业以不动产、无形资产出资时，不需要交纳营业税。（4）当企业改制时以土

43、地及建筑物投入时，可以免征土地增值税。5、公司改制时资产评估增值的税收处理发起人以经营性净资产或经营实体评估作价出资，评估增值部分纳税问题：若以整体资产出资，不需计算确认资产评估增值部分的所得或损失；若以其他非货币资产出资，应当将增值部分计入应纳税所得额，交纳企业所得税。56IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题税务方面的问题税务方面的问题6、地方政府为支持企业上市，将企业上缴税金地方留存部分返还的处理7、对违规享有的地方性税收优惠的处理若拟上市企业所在地的税务法规、规章与国家税收法律、行政法规不一致，企业享受了地方优惠政策，一般采取的措施是：由省级主管税务机关出文确认拟上市企业没

44、有税务违法行为，且不征收少缴的税款，同时证监会审核时，要求原股东承诺承担有可能追缴的税款。57IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题税务方面的问题税务方面的问题案例：华帝股份2003年6月被广东省科学技术厅认定高新技术企业，有效期两年，根据广东省委、广东省人民政府粤发（1998）第16号文依靠科技进步推动产业结构优化升级的决定的相关规定，凡经认定的高新技术企业，减按15税率征收企业所得税。主管税务机关中山地方税务局小榄分局确认，华帝股份在被确认为高新技术企业期间（2003年、2004年），执行15所得税率。问题：德美化工不属于国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，其享受的

45、税收政策不符合财政部、国家税务总局94财税字第001号文的规定，存在被有关税务机关追缴的可能。处理：（1）广东省地税局的确认证明。（2）各股东承诺按各自股权比例承担可能发生的补缴税款。58IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题原始财务报表与申报财务报表原始财务报表与申报财务报表原始财务报表：发行人向税务、财政、国资等部门报送的财务报表。当经过审计后，发行人存在广泛、金额巨大的账务调整时，如何反映原始财务报表与申报财务报表的差异？59IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题重要财务报表项目的审计重要财务报表项目的审计存货固定资产往来项目担保重要资产的权属证明IPO审计的重要

46、审计程序：盘点：实物资产函证：往来帐户等分析性复核程序：多个报表项目60IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题重要财务报表项目的审计重要财务报表项目的审计函证的实施存在欠缺：函证是会计师获取和评价审计证据的重要手段，会计师应当综合考虑有关项目的重要性水平、对固有风险的评估水平以及其他审计手段等因素来确定是否函证以及实施的范围。实务中函证存在如下问题：一是函证所涉及的范围不全面，许多会计师在审计中实施的函证项目仅仅包括银行存款、应收账款和其他应收款，其他重要项目诸如预付账款、发出商品、应付张款、预收账款、长短期投资以及或有事项等则未采取函证程序；二是函证样本的选择缺少代表性，部分会计

47、师在抽取函证样本时仅选择金额较大的项目或对象实施函证，而对于账龄较长的项目以及期末余额较小但期间交易频繁的项目则不作为样本；三是函证实施的轨迹不明确，工作底稿中装订了询证函，只能说明对某个项目实施了函证，但却不足以证明该函证工作是由会计师直接发出以及直接收到回函，由此获取的审计证据的有效性大打折扣。61IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题新企业会计准则及审计准则在新企业会计准则及审计准则在IPOIPO审计中的运用审计中的运用2007年1月1日后执行新会计准则，新旧会计标准的衔接备考利润表的编制风险导向审计理念的运用。62IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题股份公司设

48、立相关问题股份公司设立相关问题主要内容：主要内容：股份公司设立条件股份公司设立条件 股份公司设立架构的财务考虑股份公司设立架构的财务考虑 股份有限公司的设立方式股份有限公司的设立方式 股份公司股东出资股份公司股东出资 股份制改造与资产评估股份制改造与资产评估 净资产折股与股份公司设立净资产折股与股份公司设立 外商投资企业改制为股份公司的特别规定外商投资企业改制为股份公司的特别规定 企业改制上市中主要涉税问题企业改制上市中主要涉税问题63IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注的重要问题股份公司设立相关问题股份公司设立相关问题设立条件设立条件公司法第77条规定：设立股份有限公司，应当具备下列条件

49、：1、发起人符合法定人数。应当有2人以上，200人以下为发起人，其中需有半数以上的发起人在中国境内有住所。2、发起人认购和募集的股本达到法定资本最低限额。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元，法律法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。3、股份发行、筹办事项符合法律规定。发起人必须依照规定申报文件，承担公司筹办事务。4、发起人制订公司章程，采用募集方式设立的经创立大会通过。发起人应根据公司法、上市公司章程指引的要求制定章程草案。5、有公司名称，建立符合股份有限公司要求的组织机构。6、有公司住所。相关法规：公司法管理办法64IPO审计应当关注的重要问题审计应当关注

50、的重要问题股份公司设立相关问题股份公司设立相关问题设立架构的财务考虑设立架构的财务考虑最佳原则：建立明晰的产权关系，重组后的公司资产的效益达到最佳水平。主业突出原则：形成清晰的业务发展战略目标，主营业务突出，形成核心竞争能力和持续发展的能力。业务完整性原则：资产重组后的公司具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力，做到资产完整、人员独立、财务独立、机构独立和业务独立。不竞争原则：资产重组后应避免各关联企业间产生同业竞争。规范化原则：应当建立健全财务会计制度与内部控制制度，确保财务报告的可靠性、生产经营的合法性和营运的效率与效果。相关法规：管理办法65IPO审计应当关注的重要问题审计应当关