管理会计第6章(第三版)(76页PPT).pptx
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1、新新 编编管管 理理 会会 计计 学学2全书内容结构全书内容结构 管理会计学管理会计学管理会计基础管理会计基础决策会计决策会计执行会计执行会计管理会计概述管理会计概述(第一章第一章)成本性态与本量利分析成本性态与本量利分析(第二章第二章)预测分析预测分析(第三章第三章)决策分析(上)决策分析(上)(第四章第四章)决策分析(下)决策分析(下)(第五章第五章)全面预算全面预算(第六章第六章)成本控制成本控制(第七章第七章)业绩考评业绩考评(第八章第八章)第六章第六章 全面预算全面预算一、学习目的与要求一、学习目的与要求(一)学习目的(一)学习目的 全面预算就是提高资金利用效率,实现企业利全面预算就
2、是提高资金利用效率,实现企业利润更大化目标的详细计划。因此,学习本章的目的润更大化目标的详细计划。因此,学习本章的目的是:利用预算编制的方法,编制全面预算,并进行是:利用预算编制的方法,编制全面预算,并进行全面预算管理,以确保现代管理会计目标的实现。全面预算管理,以确保现代管理会计目标的实现。(二)学习要求(二)学习要求 了解全面预算的内容、作用、编制起点和编了解全面预算的内容、作用、编制起点和编制程序,掌握预算的编制方法,熟练地进行预算制程序,掌握预算的编制方法,熟练地进行预算编制,熟悉全面预算管理。编制,熟悉全面预算管理。二、本章内容结构二、本章内容结构全面预算管理全面预算管理全面预算概述
3、全面预算概述 (第一节)(第一节)全全面面预预算算编编制制举举例(第二节)例(第二节)全面预算管理全面预算管理(第三节)(第三节)三、本章重点与难点三、本章重点与难点(一)本章重点(一)本章重点1.1.预算编制的方法。预算编制的方法。2.2.经营预算、财务预算和资本支出预算的编制。经营预算、财务预算和资本支出预算的编制。(二)本章难点(二)本章难点财务预算的编制。财务预算的编制。第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 全面预算及其内容全面预算及其内容 全面预算的作用全面预算的作用 全面预算的编制起点全面预算的编制起点 全面预算的编制程序全面预算的编制程序 预算编制的方法预算编制的方法一一二二三
4、三四四五五一、全面预算及其内容一、全面预算及其内容 全面预算:又称总体预算全面预算:又称总体预算,是指企业在一定时期,是指企业在一定时期内(一般为一年或一个经营周期内)经营和财务的全部内(一般为一年或一个经营周期内)经营和财务的全部计划。计划。1.经营预算经营预算 2.财务预算财务预算3.资本支出预算资本支出预算全面预算 1.经营预算:经营预算:也称业务预算,是指与企业日常也称业务预算,是指与企业日常业务直接相关,具有实质性的基本活动的预算。业务直接相关,具有实质性的基本活动的预算。2.财务预算:财务预算:是指与企业现金收支、经营成是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。果和财务
5、状况有关的各项预算。3.资本支出预算:资本支出预算:也称专门决策预算或长期投资预也称专门决策预算或长期投资预算,是指根据目标利润和长期销售预算,由企业管理当算,是指根据目标利润和长期销售预算,由企业管理当局作出的长期投资决策项目编制的,列示预算年度内投局作出的长期投资决策项目编制的,列示预算年度内投资项目、时间、投资额、预计使用年限、年折旧额及资资项目、时间、投资额、预计使用年限、年折旧额及资本成本等的预算。本成本等的预算。二、全面预算的作用二、全面预算的作用(1 1)约束作用)约束作用(2 2)协调作用)协调作用(3)控制作用)控制作用(4)杠杆作用)杠杆作用三、全面预算的编制起点三、全面预
6、算的编制起点 全面预算通常是将成本、费用按成本性态分全面预算通常是将成本、费用按成本性态分为变动和固定两部分为变动和固定两部分,在预测分析的基础上在预测分析的基础上,以产以产能、销量、利润之一为起点进行编制的。也就是能、销量、利润之一为起点进行编制的。也就是说说,全面预算的编制起点有三种情况全面预算的编制起点有三种情况:(1 1)以产能为起点)以产能为起点 它是以企业的生产能力为起点,是指以企业的它是以企业的生产能力为起点,是指以企业的生产能力为基础,以产定销、以产定利进行全面预生产能力为基础,以产定销、以产定利进行全面预算的编制。算的编制。主要适用垄断性或供不应求的企业采用。主要适用垄断性或
7、供不应求的企业采用。(2 2)以销量为起点)以销量为起点 它是以销售量为起点,是指以销售预测的销它是以销售量为起点,是指以销售预测的销售量或销售额为基础,以销定产、以销定利进行售量或销售额为基础,以销定产、以销定利进行全面预算的编制。全面预算的编制。主要适合非垄断或非供不应求的企业采用。主要适合非垄断或非供不应求的企业采用。(3 3)以利润为起点)以利润为起点 它是以目标利润为起点,是指以利润预测它是以目标利润为起点,是指以利润预测的目标利润为基础,以实现目标利润在产量、的目标利润为基础,以实现目标利润在产量、成本、价格等方面必须达到的各项指标和有关成本、价格等方面必须达到的各项指标和有关措施
8、进行全面预算的编制。措施进行全面预算的编制。主要适合公司制企业采用。主要适合公司制企业采用。四、全面预算的编制程序四、全面预算的编制程序(1)自上而下的模式)自上而下的模式(2)自下而上的模式)自下而上的模式(3)自上而下、自下而上,再自上而下的上下)自上而下、自下而上,再自上而下的上下结合模式结合模式 我国财政部对企业全面预算的编制程序,建议我国财政部对企业全面预算的编制程序,建议按按上下结合的模式上下结合的模式进行,具体分为进行,具体分为五个步骤:五个步骤:(1)下达目标)下达目标 企业董事会或经理办公会根据企业发展战略,在预算期企业董事会或经理办公会根据企业发展战略,在预算期经济形势预测
9、和决策基础上,一般于每年经济形势预测和决策基础上,一般于每年9月底以前提出下月底以前提出下一年度企业全面预算目标,确定全面预算编制的政策,由财一年度企业全面预算目标,确定全面预算编制的政策,由财务预算委员会下达各预算执行单位。务预算委员会下达各预算执行单位。(2)编制上报)编制上报 各预算执行单位结合自身特点以及预算的执行条件,各预算执行单位结合自身特点以及预算的执行条件,提出详细的本单位预算方案,于提出详细的本单位预算方案,于10月底前上报企业财务管月底前上报企业财务管 理部门。理部门。(3)审查平衡)审查平衡 企业财务部门对各预算执行单位上报的预算方案进行企业财务部门对各预算执行单位上报的
10、预算方案进行审查、汇总、提出综合平衡建议。在这个过程中,财务预审查、汇总、提出综合平衡建议。在这个过程中,财务预算委员会应当进行充分协调,对发现的问题提出初步调整算委员会应当进行充分协调,对发现的问题提出初步调整意见,并反馈给有关预算执行单位予以修正。意见,并反馈给有关预算执行单位予以修正。(4)审议批准)审议批准 企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上,编制出预算方案,报财务预算委员会讨论,最终提础上,编制出预算方案,报财务预算委员会讨论,最终提交董事会或经理办公会审议批准。交董事会或经理办公会审议批准。(5)下达执行)下达执行 企业
11、财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度全面预算,一般在次年的年度全面预算,一般在次年3月底以前,分解成一系列月底以前,分解成一系列的指标体系,由财务预算委员会逐级下达各预算执行单的指标体系,由财务预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。位执行。五、预算编制的方法五、预算编制的方法(一)固定预算与弹性预算(一)固定预算与弹性预算 固定预算:固定预算:又称静态预算,是按照预算期内一种又称静态预算,是按照预算期内一种业务量水平编制的预算。业务量水平编制的预算。弹性预算:弹性预算:也称动态预算或变动预算,是在也称动态预算或变动预算,是在成本性态分析的基
12、础上,依据本量利之间的关系,成本性态分析的基础上,依据本量利之间的关系,充分考虑到预算期内有关指标可能发生的变化,充分考虑到预算期内有关指标可能发生的变化,按照多种业务量水平编制的预算。按照多种业务量水平编制的预算。(二)增量预算与零基预算(二)增量预算与零基预算 增量预算:增量预算:以基期收入、成本及费用水平为出发点,以基期收入、成本及费用水平为出发点,结合预算期业务量水平及增加收入、降低成本、费用的结合预算期业务量水平及增加收入、降低成本、费用的措施,调整有关收入、成本、费用项目而编制的预算。措施,调整有关收入、成本、费用项目而编制的预算。零基预算:零基预算:也称零底预算,是指在编制预算时
13、,也称零底预算,是指在编制预算时,对所有的预算支出均以零为基底,不考虑以往情况对所有的预算支出均以零为基底,不考虑以往情况如何,从实际需要与可能出发,逐项审议各项费用如何,从实际需要与可能出发,逐项审议各项费用开支的必要性、合理性,以确开支的必要性、合理性,以确 定各预算项目数额大小的一种预算编制方法。定各预算项目数额大小的一种预算编制方法。(三)定期预算与滚动预算(三)定期预算与滚动预算 定期预算:定期预算:指在编制预算时,以不变的会计期指在编制预算时,以不变的会计期间作为预算期的一种预算编制的方法。间作为预算期的一种预算编制的方法。滚动预算:滚动预算:又称永续预算或连续预算,是指又称永续预
14、算或连续预算,是指在定期预算的基础上,每过去一个月,就根据在定期预算的基础上,每过去一个月,就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算,并新的情况进行调整和修订后几个月的预算,并在原来的预算期末随即补充在原来的预算期末随即补充1 1个月,使预算期始个月,使预算期始终保持为一年的预算。终保持为一年的预算。(四)概率预算(四)概率预算 概率预算:概率预算:是对具有不确定性的预算项目,是对具有不确定性的预算项目,估计其发生各种变化的概率,根据可能出现的最估计其发生各种变化的概率,根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值,从而编制的预算,大值和最小值计算其期望值,从而编制的预算,一般适用于难以准确预测
15、变动趋势的预算项目,一般适用于难以准确预测变动趋势的预算项目,如销售新产品、开拓新业务等。如销售新产品、开拓新业务等。第二节第二节全面预算编制举例全面预算编制举例一、销售预算一、销售预算 销售预算主要列示分季度和全年的销售预算主要列示分季度和全年的预计销售量、销预计销售量、销售单价和销售收入售单价和销售收入。通过对企业未来产品销售情况所作的。通过对企业未来产品销售情况所作的预测,推测出下一预算期的产品销量和销售单价,这样就预测,推测出下一预算期的产品销量和销售单价,这样就可求出预计的销售收入:可求出预计的销售收入:1.预计销售收入预计销售收入预计销售单价预计销售单价预计销售量预计销售量2.预计
16、应收款项预计应收款项预计销售收入预计增值税预计销售收入预计增值税 销项税额销项税额 3.预计现金收入预计现金收入收回以前季度应收款项收回以前季度应收款项 收回本季度应收款项收回本季度应收款项 假设假设A A企业预计企业预计20182018年每季度的最大年每季度的最大销售量为销售量为40004000件,最小销售量为件,最小销售量为20002000件,一、二、三、件,一、二、三、四季度最有可能实现的销售量依次为四季度最有可能实现的销售量依次为20002000件、件、30003000件、件、40004000件、件、30003000件,件,A A企业年最大生产能力为企业年最大生产能力为10000100
17、00件。单件。单位产品售价位产品售价0.80.8万元,每季度应收款项的万元,每季度应收款项的60%60%当季收到,当季收到,39%39%下季收到,下季收到,1%1%为坏账,预计第一季度收回上年第四为坏账,预计第一季度收回上年第四季度应收账款季度应收账款585585万元,增值税税率为万元,增值税税率为17%17%。季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量(件)预计销售量(件)200030004000300012000预计销售单价(万元)预计销售单价(万元)0.80.80.80.80.8预计销售收入(万元)预计销售收入(万元)16002400320024009600季度季度一一二二三三四四全年全
18、年预计销售收入预计销售收入16002400320024009600预计增值税销预计增值税销项税额项税额2724085444081632预计应收款项预计应收款项187228083744280811232收回上季度应收回上季度应收款项收款项58573010951460收回本季度应收回本季度应收款项收款项1123168522461685预计现金收入预计现金收入170824153341314510609二、生产预算二、生产预算 生产预算是根据销售预算编制的,列示分季度和全年生产预算是根据销售预算编制的,列示分季度和全年的的预计生产量预计生产量。预计的销售量和预计的期初、期末产。预计的销售量和预计的期初
19、、期末产成品存货量,按产品分别计算出每一个产品的预计成品存货量,按产品分别计算出每一个产品的预计生产量,计算方法为:生产量,计算方法为:预计生产量预计生产量 预计销售量预计销售量+预计期末产成品存货预计期末产成品存货 量量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量 上季度期末产成品存货一般都按本季度预计上季度期末产成品存货一般都按本季度预计 销售量的一定比例确定。销售量的一定比例确定。假设假设A A企业各季度期末产成品存货为下一季度企业各季度期末产成品存货为下一季度销售量的销售量的10%10%,预算年度期末产成品存货为,预算年度期末产成品存货为220220件。件。季度季度一一二二三三四四全年全年
20、预计销售量预计销售量200030004000300012000加:期末存货加:期末存货300400300220220合计合计230034004300322012220减:期初存货减:期初存货200300400300200预计生产量预计生产量210031003900292012020三、资本支出预算三、资本支出预算 资本支出预算是根据生产预算编制的,当生产能力资本支出预算是根据生产预算编制的,当生产能力不能完成预计生产量时,就要扩大生产能力,这时,就不能完成预计生产量时,就要扩大生产能力,这时,就要编制资本支出预算。要编制资本支出预算。A A企业预计生产能力为年企业预计生产能力为年1202012
21、020件,在销售预算件,在销售预算中已知年生产能力只有中已知年生产能力只有1000010000件,为完成预计生产量,件,为完成预计生产量,拟添置拟添置400400万元的设备,资本支出预算如表:万元的设备,资本支出预算如表:项目项目购置购置时间时间投资投资金额金额预计使预计使用年限用年限期满净期满净残值残值年折年折旧额旧额资本资本成本成本年经营现金年经营现金净流量净流量机器机器设备设备20182018年初年初400 400 6 6年年1616646410%10%140140四、直接材料预算四、直接材料预算 直接材料预算是根据生产预算编制的。直接材料预算是根据生产预算编制的。主要列示分季度和全年的
22、材料采购量和材料采主要列示分季度和全年的材料采购量和材料采购成本。购成本。即预计生产量确定以后,按照单位产品的直接即预计生产量确定以后,按照单位产品的直接材料消耗量,同时考虑预计期初、期末的材料存货材料消耗量,同时考虑预计期初、期末的材料存货量,便可以编制直接材料预算:量,便可以编制直接材料预算:(1 1)预计直接材料采购量预计直接材料采购量 预计生产量预计生产量单位产品耗用量预计期单位产品耗用量预计期 末材料存货量预计期初材料存货量末材料存货量预计期初材料存货量(2 2)预计采购成本预计采购成本 预计单位采购成本预计单位采购成本预计直接材料采购量预计直接材料采购量(3 3)预计应付款项预计应
23、付款项 预计采购成本预计增值税预计采购成本预计增值税进项进项税额税额(4 4)预计现金支出预计现金支出 支付以前季度应付款项支付本季度应付支付以前季度应付款项支付本季度应付 款款 假设假设A A企业生产的甲产品只耗用一种丁材料,单企业生产的甲产品只耗用一种丁材料,单位产品消耗丁材料定额为位产品消耗丁材料定额为2020千克,每千克单位成本千克,每千克单位成本5050元,每季度期末材料存货为下一季度材料耗用量的元,每季度期末材料存货为下一季度材料耗用量的20%20%,年末丁材料存货预计为,年末丁材料存货预计为92009200千克,每季度材料采千克,每季度材料采购款(包括买价和增值税进项税额)的购款
24、(包括买价和增值税进项税额)的40%40%于当季以现金于当季以现金支付,支付,60%60%于下一季度支付。第一季度应支付上年应于下一季度支付。第一季度应支付上年应付账款付账款140140万元,增值税税率为万元,增值税税率为17%17%。季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量预计生产量210031003900292012020单位产品材料消耗定单位产品材料消耗定额额2020202020预计材料耗用量预计材料耗用量42000620007800058400240400加:预计期末材料存加:预计期末材料存货货12400156001168092009200减:预计期初材料存减:预计期初材料存货货84
25、001240015600116808400预计材料采购量预计材料采购量46000652007408055920241200单位采购成本(元)单位采购成本(元)5050505050预计采购成本(万元)预计采购成本(万元)2303263702801206直接材料预算直接材料预算(2018(2018年度年度)季度季度一一二二三三四四全年全年预计采购成本预计采购成本2303263702801206预计增值税进项税额预计增值税进项税额(17%)39556348205预计应付款项预计应付款项2693814333281411支付上季度应付款项支付上季度应付款项(60%)140161229260支付本季度应付
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