营业税的计算、申报与会计处理(64页PPT).pptx

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1、第七章第七章 营业税会计营业税会计1本章重点难点本章重点难点本本章章要要求求学学生生熟熟悉悉营营业业税税的的税税目目和和税税率率；掌掌握握不不同同税税目目计计税税依依据据的的确确定定；应应纳纳税税额的计算及会计处理。额的计算及会计处理。2第一节第一节 营业税概述营业税概述 营营业业税税是是以以纳纳税税人人从从事事经经营营活活动动的的营营业业（经经营营）额额为为纳纳税税对象的一种流转税对象的一种流转税。一、纳税义务人与纳税范围一、纳税义务人与纳税范围1征征税税范范围围和和纳纳税税义义务务人人。营营业业税税是是对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售

2、售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，就就其取得的营业额征收的一种流转税。其取得的营业额征收的一种流转税。2“境内境内”的具体含义。的具体含义。注注意意：境境内内单单位位派派出出本本单单位位的的员员工工赴赴境境外外，为为境境外外企企业业提提供供劳劳务务服服务务，不不属属于于在在境境内内提提供供应应税税劳劳务务。对对境境内内企企业业外外派派本本单单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。33扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定（1）委委托托金金融融机机构构发发放放贷贷款款的的，其其应应纳纳税税额额以以受受托发放贷款的金融机构为扣缴义务

3、人。托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建建筑筑安安装装业业务务实实行行分分包包或或者者转转包包的的，其其应应纳纳税款以总承包人为扣缴义务人。税款以总承包人为扣缴义务人。（3）境境外外单单位位或或者者个个人人在在境境内内发发生生应应税税行行为为而而在在境境内内未未设设有有机机构构的的，其其应应纳纳税税款款以以代代理理人人未未扣扣缴义务人。缴义务人。4（4）单单位位或或者者个个人人进进行行演演出出，由由他他人人售售票票的的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5）分分保保险险业业务务，其其应应纳纳税税款款以以初初保保人人为为扣扣缴缴义务人。义务人。（6）个个人人

4、转转让让专专利利权权、非非专专利利技技术术的的，其其应应纳纳数数款以受让者为扣缴义务人。款以受让者为扣缴义务人。（7 7）财政部规定的其他扣缴义务人。）财政部规定的其他扣缴义务人。5二、税目、税率二、税目、税率 营业税的共设置了营业税的共设置了9 9个税目，分别采用了不同的比例税率。个税目，分别采用了不同的比例税率。要熟记税目和税率。要熟记税目和税率。（一（一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为为3 3。（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5 5。（三）金融保险业自（三）金融

5、保险业自19971997年年1 1月月1 1日至日至20002000年年1212月月3131日止，统一执行日止，统一执行8 8的税率。从的税率。从20012001年起，每年下调年起，每年下调1 1个百分点，分个百分点，分3 3年将金融保年将金融保险业的税率险业的税率5 5。（四（四)娱乐业执行娱乐业执行5 52020的幅度税率。的幅度税率。6 三、营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。7 特殊业务纳税义务的确认如下：特殊业务纳税义务的确认如下：1纳税人自建建筑

6、物后再销售，属自建纳税人自建建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。2纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。税义务发生时间为不动产转移的当天。3纳税人转让土地使用权或销售不动产，纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。到预收款的当天。84建筑业纳税义务的确认：建筑业纳税义务的确认：5金融企业贷款业务应收

7、未收利息纳税义务的确认：金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认：6金融企业其他业务收入的确认：金融企业其他业务收入的确认：7手续费收入的确认：手续费收入的确认：8证券公司代收的证券交易监管费。证券公司代收的证券交易监管费。9出包、租赁收入的确认。出包、租赁收入的确认。10转让著作权。转让著作权。11股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。为，不交营业税。912几种经营行为的税务处理（1）兼营不同税目（税率）的应税行为。）兼营不同

8、税目（税率）的应税行为。纳税人同时经营同属营业税范围的不同纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率）可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免，分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。（减免税的，不予减免）。10（2）混合销售行为。）混合销售行为。混合销售行为的含义与增值税相同、确认混合销售行为的含义与增值税相同、确认标准相同。若纳税人发生的

9、销售货物与运输劳标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品，一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品，在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项税额。税额。11（3）兼营非应税项目的应税行为。）兼营非应税项目的应税行为。纳税人既经营属于营业税范围的项目，纳税人既经营属于营业税范围的项

10、目，又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾馆，又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾馆，在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商品部，前者属于应税劳务，后者属于增值税计品部，前者属于应税劳务，后者属于增值税计税范围。对此，企业应分别设账、分别核算、税范围。对此，企业应分别设账、分别核算、分别计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增分别计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增值税。值税。12 四、营业税的纳税期限与纳税地点四、营业税的纳税期限与纳税地点（一）营业税的纳税期限（一）营业税的纳税期限 由主管税务机关依纳税人应纳税额大小由主管税务机关依纳税人应纳税额大小

11、分别核定为分别核定为5日、日、10日、日、15日或日或1个月；不能个月；不能按期纳税的，可按次纳税。按期纳税的，可按次纳税。金融企业以金融企业以1个季度为纳税期限，其每季个季度为纳税期限，其每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本季度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本季度缴纳营业税；其他金融机构，税期限为度缴纳营业税；其他金融机构，税期限为1个个月。月。（二）营业税的纳税地点（二）营业税的纳税地点13 五、营业税的优惠政策五、营业税的优惠政策（一）营业税的免税（一）营业税的免税（二）营业税的起征点（二）营业税的起征点 按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额1 000 5 00

12、0元；按次纳税的起征点为每次（日）元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额营业额100元。营业额达到起征点的，应按全元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。税。14第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报 纳税人的应纳税额是按其营业额计纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，基本计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下：算公式如下：应纳营业税税额应纳营业税税额 营业额营业额营业税税率营业税税率15一、一、计税依据计税依据 营业税应纳税额=营业额税率，营业额即为计税依据，它是计算应纳营业税额

13、的关键，必须全面掌握以下行业营业额的确定标准。1运输企业联运业务（1）境内联运（2）境内境外联运2旅游业（1）境内游（2）境外游16 3 3建筑业建筑业（1 1）分分包包工工程程：建建筑筑业业的的总总承承包包人人将将工工程程分分包包或或者者转转包包给给他他人人，以以工工程程的的全全部部承承包包额额减减去去付付给给分分包包人人或或者者转转包包人人的的价价款款后后的的余余额额为为营营业业额额。注意此时总承包人为扣缴义务人。注意此时总承包人为扣缴义务人。（2 2）包包工工包包料料和和包包工工不不包包料料：从从事事建建筑筑、修修缮缮、装装饰饰工工程程作作业业，无无论论怎怎样样结结算算，营营业业额额均均

14、包包括括工工程程所所用用原原材材料料及及其其他他物物资资和和动动力力的的价价款款。从从事事安安装装工工程程作作业业，凡凡所所安安装装的的设设备备的的价价值值作作为为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。安装工程产值的，营业额包括设备的价款。17【例题】【例题】20002000年考题分析：年考题分析：甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房地产万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以工程的装饰工程以70007000万元分包给乙建筑公司。工程完工万元分包给乙建筑公司。

15、工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值后，房地产开发公司用其自有的市值40004000万元的两幢普通万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。税款。【答案】【答案】（1 1）甲建筑公司应纳建筑业营业税）甲建筑公司应纳建筑业营业税 （160001600070007000）3%3%270270（万元）（万元）（2 2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司营业税）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司营业税 70003%70003%210210（万元）

16、（万元）（3 3）房地产公司应纳销售不动产营业税）房地产公司应纳销售不动产营业税 40005%40005%200200（万元）（万元）18 4金融业（1）自有资金贷款：以贷款利息为营业额。自有资金贷款是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。（2）转贷：转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务。19（3 3）金金融融商商品品转转让让：外外汇汇、有有价价证证券券、期期货货买买卖卖业业务务，以以卖卖出出价价减减去去买买入入价价后后的的余余额额为为营营业业额额。非非金金融融机

17、机构构和和个个人人买买卖卖外外汇汇、有有价价证证券券或或期期货货，不不征征收收营营业业税税。期期货货是是指指非非货货物物期期货货，货货物物期期货货不不征征收收营营业业税税。（在在实实物物交交割割环环节节征征收增值税）收增值税）（4 4）融融资资租租赁赁：纳纳税税人人经经营营融融资资租租赁赁业业务务，以以其其向向承承租租人人收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用(包包括括残残值值)减减去去出出租租方方承承担担的的出出租租货货物物的的实实际际成成本本后的余额为营业额。后的余额为营业额。205 5保险业保险业（1 1）分保险业务）分保险业务（2 2）储金业务）储金业务6 6文化体育业文化体

18、育业 单单位位或或个个人人进进行行演演出出，以以全全部部票票价价收收入入或或者者包包场场收收入入减减去去付付给给提提供供演演出出场场所所的的单单位位、演演出出公公司司或或者者经经纪纪人人的的费费用用后后的的余余额额为为营营业业额。注意此时售票者为扣缴义务人。额。注意此时售票者为扣缴义务人。217娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。8代理业9邮电通信业221010转让无形资产转让无形资产 对对经经过过国国家家版版权权局局注注册册登登记记，在在销销售售时时一一并并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。转让著作权、所有权的计算机

19、软件征收营业税。1111销售不动产销售不动产 任任何何单单位位和和个个人人自自己己新新建建建建筑筑物物并并销销售售，应应先先就就其其自自建建行行为为视视同同建建筑筑业业征征收收营营业业税税，再再按按销销售售不不动动产产征征收收营营业业税税。共共征征两两道道营营业业税税。其其中中自自建建行行为为的的营营业业额额，由由主主管管税税务务机机关关按按照照规规定定顺顺序序核定营业额。（见下）核定营业额。（见下）2312税务机关核定营业额 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营业额：（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格

20、核定。（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（3）按公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本(1成本利润率)(1营业税税率)24二、营业税与增值税征税范围划分二、营业税与增值税征税范围划分（一）建筑业务征税问题（一）建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制

21、造的预制构件，凡直接用于本单在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。增值税。25（二）邮电业务征税问题（二）邮电业务征税问题 1.集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门集邮公司）销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。2.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收

22、增值税。发行报刊，征收增值税。3.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无限寻呼机、电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无限寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。26 （三）代购和代销（三）代购和代销 1 1代购行为代购行为 所所谓谓代代购购货货物物，是是指指受受托托方方按按照照协协议议或或委委托托方方的的要要求求，从从事事商商品品的的购购买买，并并按按发发票票购购进进价价格格与与委委托托方方结结算算(原原票票转转交交)。代代购购货货物

23、物行行为为，凡凡同同时时具具备备以以下下条条件件的的，受受托托方方均均应应就就收收取取的的代代购购手手续续费费征征收收营营业业税税：第第一一，受受托托方方不不垫垫付付资资金金。第第二二，销销货货方方将将增增值值税税专专用用发发票票开开具具给给委委托托方方，并并由由受受托托方方将将该该项项发发票票转转交交给给委委托托方方。第第三三，受受托托方方按按代代购购实实际际发发生生的的销销售售额额和和增增值值税税额额与与委委托托方方结结算算货货款款，并并另另收收取取手手续续费费。在在这这三三个个条条件件中中，第第二二条条即即原原票票转转交交最最重要。重要。272 2代销行为代销行为 所所谓谓代代销销，是是

24、指指受受托托方方按按委委托托方方的的要要求求销销售售委委托托方方的的货货物物，并并收收取取手手续续费费的的经经营营活活动动。营营业业税税是是对对受受托托方方提提供供代代销销货货物物业业务务的的劳劳务务所所取取得得的的手手续续费费征征税税。代代销销货货物物有有以以下下三三个个特特点点：代代销销的的货货物物，其其所所有有权权属属于于委委托托方方；受受托托方方按按委委托托方方规规定定的的条条件件出出售售；货货物物的的销销售售收收入入为为委委托托方所有，受托方只收取手续费。方所有，受托方只收取手续费。28【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售

25、价以销货物，按零售价以5%收取手续费收取手续费5000元，元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。要求：对上述代销业务进行税务处理。要求：对上述代销业务进行税务处理。【答案】【答案】（1）应纳营业税）应纳营业税=50005%=250元元（2）零售价）零售价=5000/5%=100000元元应纳增值税应纳增值税=100000/（1+17%）17%=14529.91元元29（四）纳税人（从事货物生产的单位和个人）销（四）纳税人（从事货物生产的单位和个人）销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务征税问题。建筑业劳

26、务征税问题。自自2002年年9月月1日起，纳税人销售自产日起，纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，依据以下规定执行。务，依据以下规定执行。9月月1日前已按原有日前已按原有关规定征收税款的不再做纳税调整。关规定征收税款的不再做纳税调整。301.1.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务

27、并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：（1 1）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2 2）签订建筑工程施

28、工总包或分包合同中单独注明建筑）签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。业劳务价款。313.3.自产货物的范围。规定所称自产货物是指：自产货物的范围。规定所称自产货物是指：（1 1）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；钢结构产品、金属网架等产品；（2 2）铝合金门窗；）铝合金门窗；（3 3）玻璃幕墙；）玻璃幕墙；（4 4）机器设备，电子通讯设备）机器设备，电子通讯设备（5 5）国家税务总局规定的其他自产货物。）国家税务总局规定的其他自产货物。32 三、几种经营行为营业税的计算三、几种经营行为营业税的计算（一）兼有

29、不同税目的应税行为（一）兼有不同税目的应税行为 【例【例7-13】某公园本月取得营业收入】某公园本月取得营业收入16 000元，其中门票收元，其中门票收入入6 000元，附设卡拉元，附设卡拉OK舞厅收入为舞厅收入为 10 000元（娱乐业税率元（娱乐业税率20%）。该公园本月应纳营业税）。该公园本月应纳营业税额如下：额如下：门票收入营业额门票收入营业额6 0003%180（元）（元）歌舞厅收入营业额歌舞厅收入营业额10 00020%2 000（元）（元）本月合计应纳营业税本月合计应纳营业税1802 0002 180（元）（元）若该公园本月经营收入若该公园本月经营收入16 000元未分别核算营业

30、额，那元未分别核算营业额，那就按高税率就按高税率20%纳税，应纳营业税额如下：纳税，应纳营业税额如下：16 00020%3 200（元）（元）33（二）混合销售行为（二）混合销售行为 【例【例7-14】天华酒店】天华酒店7月份承办筵席收入月份承办筵席收入75 000元，销售烟、酒、饮料收入元，销售烟、酒、饮料收入8 700元。此属混合销售行为。该企业以应税劳元。此属混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计一起，计缴营务为主，故各项收入应合计一起，计缴营业税如下：业税如下：应纳营业税额（应纳营业税额（75 0008 700）5%4 185（元）（元）34（三）兼营非应税项目的应税行为

31、【例【例7-15】某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业收入】某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业收入40 000元，餐饮部收入元，餐饮部收入15 000元，零售商品收入（含税）元，零售商品收入（含税）8 000元，该宾馆分别核算，分别申报纳税，其中应纳营业税元，该宾馆分别核算，分别申报纳税，其中应纳营业税额和增值税如下：额和增值税如下：应纳营业税额（应纳营业税额（40 00015 000）5%2 750（元）（元）应纳增值税应纳增值税8 000（14%）4%307.69（元）（元）本月合计应纳税本月合计应纳税2 750307.693 057.69（元）（元）若该宾馆不分别核算或不能准确核算营业

32、额，其应税劳务和若该宾馆不分别核算或不能准确核算营业额，其应税劳务和货物将一并交纳增值税，不缴营业税。货物将一并交纳增值税，不缴营业税。应纳增值税额应纳增值税额=（40 00015 0008 000）（14%）4%2 423（元）（元）35 例例1 1：20002000年，某集团公司某年发生以下业年，某集团公司某年发生以下业务，计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴的营务，计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴的营业税。业税。（1 1）承包天津市某商务楼工程，价款）承包天津市某商务楼工程，价款24,00024,000万元，其中内装修工程转给其他工程队万元，其中内装修工程转给其他工程队承包，价款承包，价款9

33、,2009,200万元，已付款，税率万元，已付款，税率3%3%；（2 2）销售给石家庄市某客户座落在秦皇岛销售给石家庄市某客户座落在秦皇岛市的一座别墅市的一座别墅35,00035,000万元，已预收款万元，已预收款30,00030,000万万元，其余款按协议于移交所有权时结清，税率元，其余款按协议于移交所有权时结清，税率5%5%；36（3 3）为天津市某工厂安装一套价值）为天津市某工厂安装一套价值150150万元的自万元的自动化设备动化设备(计入安装工程产值计入安装工程产值)，收到安装费，收到安装费3030万万元，代垫辅助材料费元，代垫辅助材料费1010万元，税率万元，税率3%3%；（4 4）

34、各地运输业务，北京市）各地运输业务，北京市1515万元，天津市万元，天津市8 8万万元，石家庄市元，石家庄市7 7万元，税率万元，税率3%3%；（5 5）在北京从事代理业务）在北京从事代理业务,代理业务收入代理业务收入4,0004,000万元万元,其中广告业务代理支付广告发布费其中广告业务代理支付广告发布费1,0001,000万万元元,税率税率5%5%；37 （6 6）安装天津至石家庄通讯光缆，工程收）安装天津至石家庄通讯光缆，工程收入入7,0007,000万元，税率万元，税率3%3%；（7 7）在北京组织跨国旅游，总收入）在北京组织跨国旅游，总收入1,0001,000万万元，支付给境外旅游团

35、体接团支出元，支付给境外旅游团体接团支出500500万元，万元，支付境内交通费支付境内交通费200200万元，税率万元，税率5%5%；（8 8）在天津提供租赁业务，其中经营性租）在天津提供租赁业务，其中经营性租赁业务收入赁业务收入300300万元，融资性租赁业务收入万元，融资性租赁业务收入2,5002,500万元，但该设备购入原价万元，但该设备购入原价1,8001,800万元，税万元，税金金200200万元，费用万元，费用100100万元，税率万元，税率5%5%。38答案：答案：(1)(1)向天津缴向天津缴(24,000(24,0009,200)3%9,200)3%444444万元万元 向天津

36、代扣代缴向天津代扣代缴9,2003%9,2003%276276万元万元 (2)(2)向秦皇岛市缴向秦皇岛市缴30,0005%30,0005%1,5001,500万元万元 (3)(3)向天津缴向天津缴(150(150303010)3%10)3%5.75.7万元万元 (4)(4)向北京缴向北京缴(15(158 87)3%7)3%0.90.9万元万元(5)(5)向北京缴向北京缴(4,000(4,0001,000)3%1,000)3%9090万元万元(6)(6)向北京缴向北京缴7,0003%7,0003%210210万元万元(7)(7)向北京缴向北京缴(1,000(1,000500500200)5%2

37、00)5%1515万元万元 (8)(8)向天津缴向天津缴3005%3005%（2,5002,5001,8001,800200200100100）8%8%4747万元万元39 例2：某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入：(1)依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元。(2)代售大型演唱会门票21000元，其中包括代售手续费1000元(3)代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元。40 (4)(4)协会开设的照相馆营业收入协会开设的照相馆营业收入2800028000元，元，其中包括像册、镜框等销售收入其中包括像册、

38、镜框等销售收入20002000元。元。(5)(5)委派两人到国外提供咨询服务，收取咨委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币询费折合人民币6000060000元。元。(6)(6)举办一期培训班，收取培训费举办一期培训班，收取培训费120000120000元，元，资料费资料费80008000元。元。要求：要求：(1)(1)计算上述业务应缴纳的营业税。计算上述业务应缴纳的营业税。(2)(2)计算该协会应代扣代缴的营业税。计算该协会应代扣代缴的营业税。41答案：（答案：（1 1）免税。）免税。（2 2）代扣代缴的营业税）代扣代缴的营业税 210003%210003%630630（元）（元）应

39、缴纳营业税应缴纳营业税10005%10005%5050（元）（元）（3 3）应缴纳营业税）应缴纳营业税5005%5005%2525（元）（元）（4 4）应缴纳营业税）应缴纳营业税280005%280005%14001400（元）（元）（5 5）免税。）免税。（6 6）应缴纳营业税（）应缴纳营业税（12000012000080008000）3%3%38403840（元）（元）所以，上述业务应缴纳的营业税所以，上述业务应缴纳的营业税50502525140014003840384053155315（元）；（元）；协会应代扣代缴的营业税协会应代扣代缴的营业税630630（元）。（元）。42第三节第三节

40、 营业税的会计处理营业税的会计处理 一、营业税会计账户的设置一、营业税会计账户的设置 1“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。账户。2“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。3“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。4“银行存款银行存款”账户。账户。5“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。6“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”账户。账户。43二、主营应税业务应交营业税的会计处理二、主营应税业务应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理【例【例7-16】某建筑工程自】某建筑工程自5月份工程承包收入月份工程承包收入 2 000 000元，其中

41、支付给某工程队分包工程价款元，其中支付给某工程队分包工程价款100 000元，对方（甲方）提供材料元，对方（甲方）提供材料200 000元；另外，取得元；另外，取得机械作业收入机械作业收入150 000元。计算应交营业税并作会计分录元。计算应交营业税并作会计分录如下：如下：1.确认收入实现时。确认收入实现时。借：银行存款借：银行存款 2 150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 900 000 应付账款应付账款应付分包款应付分包款 100 000 其他业务收入其他业务收入 150 00044 2.公司应交营业税时。（2 000 00100 000200 000）3%63 000（元

42、）150 0003%4,500（元）借：营业税金及附加 63 000 其他业务成本 4 500 贷：应交税费应交营业税 67 500453.代扣营业税时。代扣营业税时。100 0003%3 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款应付分包款应付分包款 3 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3 0004.将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队是将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队是时。时。借：应付账款借：应付账款应付分包款应付分包款 97 000 贷：银行存款贷：银行存款 97 00046（二）广告、娱乐业营业税的会计处理【例【例7-17】某歌舞厅】某歌舞厅2月份还应计缴文化

43、事业月份还应计缴文化事业建设费建设费2 850元（元（95 0003），作会计分），作会计分录如下：录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21 850 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 19 000 应交文化事业建设费应交文化事业建设费 2 85047（三）房地产开发企业营业税的会计处理【例【例7-18】某房地产开发企业，本期竣工住宅楼一栋，建造成】某房地产开发企业，本期竣工住宅楼一栋，建造成本共计本共计320万元，该省规定成本利润率为万元，该省规定成本利润率为7%。本期出售商品。本期出售商品房房1 800平方米，商品房价款共计平方米，商品房价款共计424万元（其中万元（其

44、中64.8万元万元的预收款已于上年预缴营业税）。计算应交营业税并作会计分的预收款已于上年预缴营业税）。计算应交营业税并作会计分录如下录如下:应缴建筑业营业税额应缴建筑业营业税额3200000（17%）（13%）3%105 897（元）（元）应缴售房营业税额（应缴售房营业税额（42400006480000）5%179 600（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 285 497 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 285 49748（四）金融企业营业税的会计处理【例【例7-21】某银行分理处第一季度结息时，本】某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息收入资料如下：季度贷款利

45、息收入资料如下：1前期已交营业税的应收未收利息前期已交营业税的应收未收利息6 500元，元，90天后仍未收回；天后仍未收回；2本期按时收到贷款利息收入本期按时收到贷款利息收入28 000元；元；3逾期未满逾期未满90天（含）的应收未收利息天（含）的应收未收利息 22 000元；元；49 4逾期逾期90天以上的应收未收利息天以上的应收未收利息13 000元；元；5本期实际收到逾期本期实际收到逾期180天以上的贷款利天以上的贷款利息息8 800元。元。同期，发生金融机构拆借资金业务收入同期，发生金融机构拆借资金业务收入33 000元，转贷款外汇业务利息收入元，转贷款外汇业务利息收入 200 000

46、元，转贷款外汇业务利息支出元，转贷款外汇业务利息支出 88 000元，手续费收入元，手续费收入70 000元。元。50 1应交营业税的计算：应交营业税的计算：贷款业务应税利息收入额贷款业务应税利息收入额 28 00022 0008 8006 500 52 300（元）（元）转贷外汇业务应税营业额转贷外汇业务应税营业额200 00088 000 112 000（元）（元）利息收入应交营业税利息收入应交营业税 （52 300112 000）58 215（元）（元）手续费收入应交营业税手续费收入应交营业税 70 0005%3 500（元）（元）512会计分录如下：会计分录如下：（1）贷款利息收到和应

47、收的记录。）贷款利息收到和应收的记录。对逾期对逾期90天以上的应收未收利息，应作备天以上的应收未收利息，应作备查登记（即表外核算），不作正式会计处理。查登记（即表外核算），不作正式会计处理。对本期按时收到的贷款利息收入，作会计分录：对本期按时收到的贷款利息收入，作会计分录：借：活期存款借：活期存款 28 000 贷：利息收入贷：利息收入 28 00052逾期未满逾期未满90天的应收未收利息天的应收未收利息借：应收利息借：应收利息 22 000 贷：利息收入贷：利息收入 22 000 超过超过90天的应收未收利息天的应收未收利息13 000元，应元，应冲减利息收入，并作备查登记冲减利息收入，并作

48、备查登记借：应收利息借：应收利息 13 000 贷：利息收入贷：利息收入 13 000 本期实际收到逾期本期实际收到逾期90天以上的贷款利息天以上的贷款利息借：活期存款借：活期存款 8 800 贷：利息收入贷：利息收入 8 80053（2）金融机构拆借资金业务收入、转贷业务利）金融机构拆借资金业务收入、转贷业务利息收支、手续费收入，作会计分录如下：息收支、手续费收入，作会计分录如下：借：银行存款等借：银行存款等 33 000 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入 33 000借：活期存款借：活期存款 200 000 贷：利息收入贷：利息收入 200 000借：利息支出借：利息支出 88 0

49、00 贷：应付账款等贷：应付账款等 88 000借：银行存款等借：银行存款等 70 000 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 70 00054（3）本期应交营业税）本期应交营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 11 715 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 11 71555三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理【例【例7-25】某工业企业本月将一台新设备租赁给另一家】某工业企业本月将一台新设备租赁给另一家企业，租期一年，年租金企业，租期一年，年租金120 000

50、元；从租赁当月起，元；从租赁当月起，每每3个月收取租金一次，当月按个月收取租金一次，当月按5%营业税税率计算应营业税税率计算应纳营业税纳营业税500元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：1.取得第一笔租金时。取得第一笔租金时。借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入 10 000 其他应收款其他应收款企业企业 20 000562.计提当月营业税时。计提当月营业税时。借：其他业务支出借：其他业务支出经营租赁支出经营租赁支出 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5003.缴纳当月营业税时。缴纳当月营业税时。借：应交税费借：