政府及非营利组织会计(山财)第七章(29页PPT).pptx

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1、第七章财政会计的财务报告学习目标学习目标v1.掌握财政会计报表的编制；v2.理解财政会计的年终清理结算；v3.了解财政会计报表的审核和汇总。内容提要v7.1 年终清理结算年终清理结算v7.2 财政会计报表的编制财政会计报表的编制v7.3 财政会计报表的审核和汇总财政会计报表的审核和汇总7.1 年终清理结算年终清理结算v7.1.1年终清理v7.1.2年终结算v7.1.3年终结账7.1.1年终清理v1.核对年度预算v2.清理本年预算收支v3.组织征收机关和国库进行年度对账v4.清理核对当年拨款支出v5.清理往来款项7.1.2年终结算v各级政府财政会计要在年终清理的基础上，进行年终结算。年终结算主要

2、是结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。【例7-1】v经2009年年终结算，某市财政按年度预算计算应上解省财政数为85 000 000元。年度预算执行中实际上解数额为 62 000 000元。省财政应专项补助该市财政7 500 000元（平时通过往来处理）。v该市政府财政会计年终计算应补上解数为：市应补 应上解省 市实际 省应补 上解数=财政数-上

3、解数-助市数 =85 000 000-62 000 000-7 500 000 =15 500 000（元）v2009年年终该市政府财政会计，根据经上级财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作如下会计分录：借：上解支出一般预算上解 23 000 000 贷：与上级往来 23 000 000 借：与上级往来 7 500 000 贷：补助收入 一般预算补助 7 500 000v“与上级往来”科目的贷方余额15 500 000元，为市财政欠省财政应补上解和省财政对市财政专项补助轧差数。续上例v同时，省政府财政会计也应通过“与下级往来”科目与该市办理结算，作如下会计分录：借

4、：与下级往来 23 000 000 贷：上解收入 一般预算上解 23 000 000 借：补助支出一般预算补助 7 500 000 贷：与下级往来 7 500 000 v“与下级往来”科目的借方余额15 500 000元，为所属该市应补交省财政的款项。7.1.3年终结账v1.年终转账v2.结清旧账v3.记入新账【例7-2】某市政府财政会计2009年12月31日年终转账前有关账户的余额如表71所示。会计科目余额表 单位：万元科目名称借或贷余额科目名称借或贷余额 国库存款 其他财政存款 有价证券 在途款 暂付款 预拨经费与下级往来一般预算支出基金预算支出专用基金支出上解支出补助支出调出资金国有资本

5、经营预算支出国有资本经营预算调出资金安排预算稳定调节基金债务还本支出债务转贷支出借借借借借借借借借借借借借借借借借借45101000820010000680089055030001201500900060004000一般预算收入基金预算收入专用基金收入上解收入补助收入调入资金借入款暂存款应付预算款与上级往来预算周转金预算结余基金预算结余专用基金结余国有资本经营预算收入国有资本经营预算结余预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金债务收入债务转贷收入贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷690010806502400120200160080012501350138418008005004008000

6、2000总计借27490总计贷27490续上例v（1）将“一般预算收入”科目余额6900万元、“上解收入一般预算上解”科目余额240万元、“调入资金一般预算调入资金”科目余额120万元、“调入预算稳定调节基金”科目余额400万元、“债务收入”科目余额8000万元和“债务转贷收入”科目余额2000万元，转入“预算结余”科目。借：一般预算收入 69 000 000 上解收入一般预算上解 2 400 000 调入资金 一般预算调入资金 1 200 000 调入预算稳定调节基金 4 000 000 债务收入 80 000 000 债务转贷收入 20 000 000 贷：预算结余 176 600 000

7、续上例v（2）将“一般预算支出”科目余额6800万元、“上解支出 一般预算上解”科目余额300万元、“债务还本支出”科目余额6000万元和“债务转贷支出”科目余额4000万元，转入“预算结余”科目。借：预算结余 171 000 000 贷：一般预算支出 68 000 000 上解支出一般预算上解 3 000 000 债务还本支出 60 000 000 债务转贷支出 40 000 000v（3）将“基金预算收入”科目余额1080万元，转入“基金预算结余”科目。借：基金预算收入 10 800 000 贷：基金预算结余 10 800 000续上例v（4）将“基金预算支出”科目余额890万元，“调出资

8、金 基金预算调出资金”科目120万元，转入“基金预算结余”科目。借：基金预算结余 10 100 000 贷：基金预算支出 8 900 000 调出资金 基金预算调出资金 1 200 000v（5）将“专用基金收入”科目余额650万元，转入“专用基金结余”科目。借：专用基金收入 6 500 000 贷：专用基金结余 6 500 000续上例v（6）将“专用基金支出”科目余额550万元，转入“专用基金结余”科目。借：专用基金结余 5 500 000 贷：专用基金支出 5 500 000v（7）将“国有资本经营预算收入”科目余额1800万元，转入“国有资本经营预算结余”科目。借：国有资本经营预算收入

9、 18 000 000 贷：国有资本经营预算结余 18 000 000续上例v（8）将“国有资本经营预算支出”科目余额1500万元、“国有资本预算调出资金”科目余额900万元，转入“国有资本经营预算结余”科目。借：国有资本经营预算结余 24 000 000 贷：国有资本经营预算支出 15 000 000 国有资本预算调出资金 9 000 0007.2 财政会计报表的编制财政会计报表的编制v7.2.1财政会计报表的概念与种类v7.2.2财政会计报表的编制要求v7.2.3财政会计报表的编报程序v7.2.4财政会计报表的编制方法7.2.1财政会计报表的概念与种类v1.财政会计报表的概念财政会计报表是

10、反映各级政府财政资金状况和预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解财政收支情况、制定财政政策、指导预算执行工作的重要依据，也是编制下年度预算的基础。v2.财政会计报表的种类按其性质不同，可以划分为资产负债表、一般预算收支决算总表、政府性基金收支决算总表、预算外财政专户资金收支决算总表及其他附表及预算执行情况说明书等。7.2.2财政会计报表的编制要求v（1）各级政府财政会计要加强日常会计核算工作。督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。v（2）财政会计报表的数字，必须根据核对无误的账户记录汇总。切实做到账

11、表相符，有根有据。不能估列代编，更不能弄虚作假。v（3）财政会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证全国统一汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。7.2.3财政会计报表的编报程序v财政会计报表由乡(镇)、县(市)、市(设区的市)、省(自治区、直辖市)以及计划单列市财政机关，根据统一的会计科目、统一的编制口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。各预算单位会计报表是同级财政总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送。此外，参与国家预算执行的国家金库，也要分别向同级财政机

12、关报送预算收入和预算支出的各种报表，这些报表也是财政总预算会计报表的组成部分。逐级汇总编成定期的国家预算收支决算表，由财政部报送国务院。地方各级政府的预算收支决算表，由财政机关报送同级人民政府。7.2.4财政会计报表的编制方法v1.资产负债表v2.一般预算收支决算总表v3.政府性基金收支决算总表v4.预算外财政专户资金收支决算总表1.资产负债表 资产负债表 2009年12月31日 单位：万元 资产年初数期末数负债及结余年初数期末数资产：国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款预拨经费与下级往来45101000820100负债：借入款 暂存款 与上级往来 应付预算款 负债合计净资产：预算结余基金

13、预算结余专用基金结余预算周转金预算稳定调节基金国有资本经营预算结余净资产合计200162161810142014848005002006214 资产合计6430 负债及净资产合计64302.一般预算收支决算总表预预算科目算科目调调整整预预算数算数决算数决算数预预算科目算科目调调整整预预算数算数决算数决算数一、税收收入一、税收收入一、一般公共服一、一般公共服务务增增值值税税二、外交二、外交营业营业税税三、国防三、国防企企业业所得税所得税四、公共安全四、公共安全企企业业所得税退税所得税退税五、教育五、教育个人所得税个人所得税六、科学技六、科学技术术资资源税源税七、文化体育与七、文化体育与传传媒媒城

14、市城市维护维护建建设设税税八、社会保障和就八、社会保障和就业业房房产产税税九、医九、医疗卫疗卫生生印花税印花税十、十、环环境保境保护护十一、城十一、城乡乡社区事社区事务务二、非税收入二、非税收入十二、十二、农农林水事林水事务务专项专项收入收入十三、交通运十三、交通运输输行政事行政事业业性收性收费费收入收入十四、十四、工工业业商商业业金融等金融等事事务务罚罚没收入没收入十五、其他支出十五、其他支出国有国有资资本本经营经营收入收入十六、十六、转转移支出移支出国有国有资资源有源有偿偿使用收入使用收入十七、十七、调调出出资资金金其他收入其他收入三、三、转转移收入移收入四、四、债务债务收入收入五、五、调

15、调入入资资金金本年收入合本年收入合计计本年支出合本年支出合计计3.政府性基金收支决算总表预预算科目算科目调调整整预预算数算数决算数决算数预预算科目算科目调调整整预预算数算数决算数决算数政府性基金收入政府性基金收入教育教育文化体育与文化体育与传传媒媒社会保障和就社会保障和就业业城城乡乡社区事社区事务务农农林水事林水事务务交通运交通运输输本年收入合本年收入合计计本年支出合本年支出合计计上上级补级补助收入助收入上解上上解上级级支出支出省省补补助助计计划划单单列市收入列市收入计计划划单单列市上解省支出列市上解省支出上年上年结结余余调调出出资资金金调调入入资资金金年年终结终结余余 1.一般一般预预算算调

16、调入入 2.预预算外算外调调入入 3.其他其他调调入入总计总计总计总计4.预算外财政专户资金收支决算总表科目名称科目名称决算数决算数科目名称科目名称决算数决算数一、彩票一、彩票资资金收入金收入一、一般公共服一、一般公共服务务二、行政事二、行政事业业性收性收费费收入收入二、外交二、外交三、国有三、国有资资源（源（资产资产）有）有偿偿使用使用收入收入三、国防三、国防四、其他收入四、其他收入四、公共安全四、公共安全五、教育五、教育六、科学技六、科学技术术七、文化体育与七、文化体育与传传媒媒八、社会保障和就八、社会保障和就业业九、医九、医疗卫疗卫生生十、十、环环境保境保护护十一、城十一、城乡乡社区事社

17、区事务务十二、十二、农农林水事林水事务务十三、交通运十三、交通运输输本年收入合本年收入合计计本年支出合本年支出合计计上上级补级补助收入助收入上解上上解上级级支出支出省省补补助助计计划划单单列市收入列市收入计计划划单单列市上解省支出列市上解省支出上年上年结结余余政府政府调剂资调剂资金金 1.调调入一般入一般预预算算2.调调入政府性基金入政府性基金年年终结终结余余总计总计总计总计7.3 财政会计报表的审核和汇总v7.3.1财政会计报表的审核v7.3.2财政会计报表的汇总7.3.1财政会计报表的审核v1.政策性审核v2.技术性审核7.3.2财政会计报表的汇总v会计报表经审核无误后，县以上各级财政总会

18、计还要根据本级报表和所属各级上报的会计报表进行汇总，编制汇总会计报表。在编制汇总会计报表时，应将上下级之间对应科目的数字予以冲销，以避免重复计列收支。需要冲销的项目有：本级报表中的“上解收入”和所属下级报表中的“上解支出”应冲销；本级报表的“补助支出”与下级报表的“补助收入”应冲销，本级报表中的“与下级往来”与所属下级报表中的“与上级往来”应冲销。复习思考题v1.试述财政总预算会计年终清理的内容。v2.财政总预算会计如何进行年终结算？v3.年终结账包括那几个环节？v4.简述政府财政会计报表的种类。v5.试述政府财政会计编制资产负债表的程序。v6如何审核政府财政会计报表？1、每一个成功者都有一个

19、开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:53:1004:53:1004:5311/8/2022 4:53:10 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:53:1004:53Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:53:1004:53:1004:53Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:53:1004:53:10November 8,20226、生活总会给

20、你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:53:10上午04:53:1011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:53上午11月-2204:53November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/84:53:1004:53:1008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:53:10上午4:53上午04:53:1011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:53:10 AM04:53:1008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:53 AM11/8/2022 4:53 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家