会计基础之复式记账法及其应用(64页PPT).pptx

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1、 第第3章章 复复式式记账记账法及其法及其应应用用3.1 会计核算方法体系会计核算方法体系3.2 复式记账法复式记账法3.3 主要经济业务举例主要经济业务举例2022/11/713.1 会会计计核算方法体系核算方法体系一、会计方法一、会计方法概念：概念：是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务的手段。的手段。会计决会计决策方法策方法会计预会计预测方法测方法会计检会计检查方法查方法会计分会计分析方法析方法会计核会计核算方法算方法会计方会计方法体系法体系会计工作中最会计工作中最基本、最主要基本、最主要的方法的方法2022/11/72二、会二、会计核算方法核算

2、方法会会计核算方法包括：核算方法包括：设置会计科目及账户设置会计科目及账户复式记账复式记账填制和审核凭证填制和审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表1.设置会计科目及账户设置会计科目及账户 设置会计科目及账户，根据会计对象具体内容设置会计科目及账户，根据会计对象具体内容会计要素的不同特点和经济管理的不同要求，选择一会计要素的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，对每一类取其简要名称（科目），并定的标准进行分类，对每一类取其简要名称（科目），并在账簿中开设相应的账户，以便核算。在账簿中开设相应的账户，以便核算。银行存款银行存款T字账户字账

3、户会计科目会计科目2.复式记账复式记账概念：概念：对每一经济业务，都以相等的金额同时在两个或对每一经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相关账户中进行记录的方法。两个以上相关账户中进行记录的方法。【例例】企业用银行存款企业用银行存款3 000元购买材料。元购买材料。借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方3 0003 000以相等的金额同时在两个相以相等的金额同时在两个相关账户中进行记录关账户中进行记录3.填制和审核凭证填制和审核凭证 填制和审核凭证是为会计记录提供完整、真实的原始资填制和审核凭证是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方

4、法。料，保证账簿记录正确、完整的方法。通用记账凭证 200年年1月月1日日 凭证编号凭证编号 0001 摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目金额金额记账记账符号符号总账科目总账科目明细科目明细科目总账科目总账科目明细科目明细科目收到投资收到投资银行存款银行存款实收资本实收资本20 000 附单据附单据 张张合合 计计20 000 会计主管：会计主管：记账：记账：审核：审核：制单：制单：XX 出纳：出纳：4.登记账簿登记账簿概念：概念：登记账簿是根据填制和审核无误的记账凭证，在登记账簿是根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。账簿上进行全面、连续、系统记录的方

5、法。账簿账簿 是用来记录经济业务发生的簿籍，登记账簿应该是用来记录经济业务发生的簿籍，登记账簿应该以记账凭证为依据，按规定的会计科目开设账户，并将记以记账凭证为依据，按规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中所反映的经济业务分别计入有关账户。账凭证中所反映的经济业务分别计入有关账户。5.成本计算成本计算概念：概念：对生产经营过程中发生的耗费按照成本对象归集，对生产经营过程中发生的耗费按照成本对象归集，从而计算总成本和单位成本所以使用的专门方法。从而计算总成本和单位成本所以使用的专门方法。6.财产清查财产清查概念：概念：通过实物盘点、往来款相核对来检查财产和通过实物盘点、往来款相核对来检查财产和资

6、金实有数额的方法。资金实有数额的方法。7.编制会计报表编制会计报表概念：概念：是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。动过程和结果的一种方法。账簿账簿会计报表会计报表加工整理加工整理3.2 复式复式记账记账法法一、一、记账方法方法简述述概念：概念：根据一定的原理、根据一定的原理、记账符号、符号、记账规则，采用一定，采用一定的的计量量单位，利用文字和数字位，利用文字和数字记录经济业务的一种的一种专门方方法。法。记账记账方法方法复式记账法复

7、式记账法单式记账法：单式记账法：通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。必设置这些账户）。借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法我国我国企业会计准则企业会计准则规定，企业均采规定，企业均采用用借贷记账法借贷记账法二、会计恒等式二、会计恒等式复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据 会会计要素之要素之间存在着数存在着数额

8、相等的关系。从企相等的关系。从企业资产与与权益的关系来看，在任何一个益的关系来看，在任何一个时点，二者数量上必然保点，二者数量上必然保持以下的平衡关系：持以下的平衡关系：资产资产=权益权益 =债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 =负债负债+所有者权益所有者权益 利润利润=收入收入-费用费用 从企业的经营成果来看，一定时期的利润与收入、费从企业的经营成果来看，一定时期的利润与收入、费用的关系可表示为：用的关系可表示为：T0资产资产=T0负债负债+T0所有者权益所有者权益期初资产负债表表述为：期初资产负债表表述为：若在此期间所有者权益除了利润的影响，没有其他变化若在此期间所有者权益除了利润

9、的影响，没有其他变化时，则期末资产负债表可表述为：时，则期末资产负债表可表述为：T1资产资产=T1负债负债+T1所有者权益所有者权益 =T1负债负债+T0所有者权益所有者权益+本期收入本期收入-本期费用本期费用在任何时点上都成立，称为在任何时点上都成立，称为会计恒等式，是复式记账法会计恒等式，是复式记账法的基本理论依据。的基本理论依据。三、经济业务对会计恒等式的影响三、经济业务对会计恒等式的影响会会计恒等式左右两方等恒等式左右两方等额增加，即增加，即资产增加，增加，负债或或所有者所有者权益也增加；益也增加；会会计恒等式左右两方等恒等式左右两方等额减少，即减少，即资产减少，减少，负债或所或所有者

10、有者权益也减少；益也减少；会会计恒等式左方个恒等式左方个项目之目之间发生增减生增减变化，增减金化，增减金额相等，相等，即即资产中某一中某一项目增加，另一目增加，另一项目减少；目减少；会会计恒等式右方各恒等式右方各项目之目之间发生增减生增减变化，增减金化，增减金额相等，即相等，即负债中某一中某一项目增加，另一目增加，另一项目减少，或所目减少，或所有者有者权益中某一益中某一项目增加，另一目增加，另一项目减少，或目减少，或负债项目和所有和目和所有和权益益项目之目之间此增彼减。此增彼减。四、会计科目及账户四、会计科目及账户1.会会计科目概念及分科目概念及分类概念：概念：指指对会会计对象象的具体内容的具

11、体内容进行分行分类核算的核算的标志或志或项目。目。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科目会计科目分类分类分类：分类：会计科目根据会计对象各自不同的特点和经济会计科目根据会计对象各自不同的特点和经济管理的要求进行分门别类、分项目的核算。管理的要求进行分门别类、分项目的核算。会计科目会计科目资产类资产类负债类负债类共同类共同类所有者所有

12、者权益类权益类成本类成本类损益类损益类按反映的经济内容分类：按反映的经济内容分类：按隶属关系分类：按隶属关系分类：应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）总账科目总账科目子目子目细目细目2022/11/7152.会会计科目科目设置的原置的原则（1）能分）能分类、系、系统地核算和地核算和监督会督会计内容；内容；（2）会）会计科目要科目要简明、通俗、易懂；明、通俗、易懂；（3）与企）与企业的的经营特点和特点和经营规模相适模相适应。3.账户的概念及的概念及设置置概念：概念：账户是根据会是根据会计科目开科目开设的，具有一定的，具有一定结构，用构，用来系来系统、连续地地记载各各项经济

13、业务的一种手段。的一种手段。会计科目会计科目账户账户口径一致口径一致分类方法、结果一致分类方法、结果一致账户的名称；账户的名称；只能反映经济内容；只能反映经济内容；不存在结构问题不存在结构问题对会计科目的运用；对会计科目的运用；不仅能反映经济内容而不仅能反映经济内容而且还系统反映、监督经济且还系统反映、监督经济业务内容的增减变化及结业务内容的增减变化及结余情况；余情况；必须有一定的结构必须有一定的结构u会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户的联系与区别2022/11/7174.账户的的结构构 账户的基本的基本结构，通常划分构，通常划分为左、右两方，每一方根据左、右两方，每一方根据实际需要分成

14、若干需要分成若干栏次，用来分次，用来分类登登记经济业务及其会及其会计要要素的增加与减少、增减素的增加与减少、增减变动结果。在借果。在借贷记账法下，法下，账户的的左左边称称为借方，右借方，右边称称为贷方。方。年年凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构账户名称账户名称说明记账的说明记账的依据依据概括说明经概括说明经济业务内容济业务内容年年凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日会计科目：原材料会计科目：原材料简简化化 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方“丁丁”字账

15、户，教学中常用的账户形式，实务中极少采用字账户，教学中常用的账户形式，实务中极少采用5.账户的分类账户的分类 每一个账户只能记录企业经济业务的某一方面，每一个账户只能记录企业经济业务的某一方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录，企业的经不可能对企业的全部经济业务加以记录，企业的经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。体系加以反映的。账户按经济内容分类账户按经济内容分类 账户的经济内容，就是账户核算和监督的会计对象的具体内账户的经济内容，就是账户核算和监督的会计对象的具体内容。容。账户账户资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户

16、所有者权所有者权益类账户益类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类账户的用途：通过账户的记录能够提供什么指标；账账户的用途：通过账户的记录能够提供什么指标；账户的结构：账户的借方和贷方登记的内容、余额的方户的结构：账户的借方和贷方登记的内容、余额的方向及其表示的内容。向及其表示的内容。三大类：三大类：基本账户；基本账户；调整账户；调整账户；业务账户业务账户九小类：九小类：盘存账户；盘存账户；结算账户；结算账户；跨期摊配账户；跨期摊配账户；资本账户；资本账户；调整账户；调整账户；集合分配账户；集合分配账户；成本计算账户；成本计算账户；集合配比账户；集

17、合配比账户；财务成果计算财务成果计算账户账户账户按提供指标详细程度分类账户按提供指标详细程度分类总分类账户（一级账户、总账账户）：总分类账户（一级账户、总账账户）：对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。根对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。根据总账科目开设，一般只能以货币表示所提供的某一内容据总账科目开设，一般只能以货币表示所提供的某一内容的总括核算资料。的总括核算资料。年年凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日会计科目：原材料会计科目：原材料总总 账账明细分类账户：明细分类账户：对企业某一具体内容进行明细核算的账户。根据明对企业某一具体内容

18、进行明细核算的账户。根据明细科目开设，除了可以提供货币指标外，有的明细账户细科目开设，除了可以提供货币指标外，有的明细账户还可以提供相应实物指标。还可以提供相应实物指标。年年凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日会计科目：原材料会计科目：原材料甲材料甲材料明明 细细 账账总分分类账户和明和明细分分类账户的平行登的平行登记（1）对发生的各生的各项经济业务，要根据会，要根据会计凭凭证，一方，一方面在有关面在有关总分分类账户中中进行登行登记，另一方面要在有关，另一方面要在有关明明细分分类账户中中进行明行明细登登记。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料200

19、92009年年凭证号凭证号摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借 或或 贷贷余余 额额月月日日3 31 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借【例例】某企业在某企业在2009年年3月月1日以银行存款购入甲材料，价格为日以银行存款购入甲材料，价格为10 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。明明 细细 账账会计科目：原材料会计科目：原材料甲材料甲材料20092009年年凭证号凭证号摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借 或或 贷贷余余 额额月月日日3 31 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借（2）登）登记总分分类账户及其所属明及其所属明细分分类账户

20、时，借，借贷记账方向必方向必须一致；一致；（3）登）登记总分分类账户及其所属明及其所属明细分分类账户时，总分分类账户的金的金额必必须与与记入其所属的一个或几个明入其所属的一个或几个明细分分类账户的金的金额的合的合计数相等。数相等。借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额期初余额 2 000 000借方借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方贷方期初余额期初余额 1 200 000借方借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方贷方期初余额期初余额 600 000借方借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方贷方期初余额期初余额 200 000加总加总五、借五、借贷记账法法1.记账符号与符号与记账规则u记账符号记

21、账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，“借借”和和“贷贷”已失去了本来含义，只是单纯的会计符号。包含已失去了本来含义，只是单纯的会计符号。包含以下三个意思和用途：以下三个意思和用途：借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额期初余额 2 000 000300 000(购入）购入）800 000（发出）（发出）期末余额期末余额 1 500 000指明账户应记指明账户应记入的不同方向入的不同方向指明业务引起指明业务引起的资金增加变化的资金增加变化的来龙去脉的来龙去脉说明说明账户的账户的性质性质u记账规则记账规则 在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两在借贷

22、记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，左为借方，右为贷方。个基本部分，左为借方，右为贷方。借贷记账法的记账规则可概括为：借贷记账法的记账规则可概括为：“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”【例例】某企业在某企业在2009年年3月月1日以银行存款购入甲材料，价格为日以银行存款购入甲材料，价格为10 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借方借方 原材料原材料 贷方贷方 10 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 10 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等2.借借贷记账法下法下账户的登的登记方向方向 所有所有账户的的借方和的的借方和贷方都按相反的方向方都

23、按相反的方向记录，哪一方登，哪一方登记增加增加额，哪一方登，哪一方登记减少减少额，取，取决于决于账户反映的反映的经济业务的内容和的内容和账户的性的性质。相关概念相关概念借方发生额：借方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），借方记录在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数。的合计数。贷方发生额：贷方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），贷方记在一个会计期间内（年、季、月），贷方记录的合计数。录的合计数。期末余额：期末余额：在每期期末将借贷方发生额与期初余额比较，在每期期末将借贷方发生额与期初余额比较，其差额称作期末余额。其差额称作期末余额。1）资产类账户期初余额期初余额 增加额增加额

24、 增加额增加额 减少额减少额 减少额减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 借方期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额注：注：资产类账户的期初余额一般在借方；资产类账户的期初余额一般在借方；期末时期末时应当有余额，一般在借方。应当有余额，一般在借方。2）负债类及所有者及所有者权益益类账户 减少额减少额 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 增加额增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方

25、贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额注：注：负债类及所有者权益类账户的期初余额一般负债类及所有者权益类账户的期初余额一般在贷方；在贷方；期末余额一般在贷方。期末余额一般在贷方。3）费用成本用成本类及收益及收益类账户 费用成本用成本类账户 增加额增加额 增加额增加额 减少额减少额 转出额转出额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 注：注：费用成本类账户一般没有余额，在期末时一般将当费用成本类账户一般没有余额，在期末时一般将当期发生额通过贷方全部转入利润类账户。期发生额通过贷方全

26、部转入利润类账户。收益收益类账户 减少额减少额 转出额转出额 增加额增加额 增加额增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 注：注：收益类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。收益类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。在期末时一般将收益类账户的当期发生额通过借方全部在期末时一般将收益类账户的当期发生额通过借方全部转入利润类账户转入利润类账户3.3.借贷记账法的运用借贷记账法的运用1）会）会计分分录概念：概念：会会计分分录是指是指对每每项经济业务，按复式，按复式记账法的法的要求确定并列式要求确定并列式应借借应贷账户的名称及其金的名称及其金额的一种

27、的一种记录，简称分称分录。会计分录的内容及书写要求会计分录的内容及书写要求借：原材料借：原材料 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000内容（三内容（三要素）要素）记账符号记账符号账户名称账户名称金额金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不写货币单位金额后不写货币单位在实际工作中，在实际工作中，会计分录是填会计分录是填写在记账凭证写在记账凭证上的上的会计分录编制举例（教材会计分录编制举例（教材P39）【例例3-2】ABC公司公司1月月5日从银行借入长期借款日从银行借入长期借款1 000 000元，存入银行。元，存入

28、银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 ABC公司公司1月月9日从银行提取现金日从银行提取现金15 000元。元。借：库存现金借：库存现金 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000【例例3-3】ABC公司公司1月月15日开出转账支票支付前日开出转账支票支付前次购货款项次购货款项400 000元。元。借：应付账款借：应付账款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000【例例3-4】ABC公司公司1月月20日收到投资者投入的资日收到投资者投入的资金金500 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款

29、 500 000 贷：股本贷：股本 500 000【例例3-5】ABC公司公司1月月24日以固定资产日以固定资产800 000元对元对外投资。外投资。借：长期股权投资借：长期股权投资 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000【例例3-6】会计会计分录分录简单会计分录（单项分录）：简单会计分录（单项分录）：只有两个互相对应的账户的分只有两个互相对应的账户的分录。上述几笔分录都是简单分录。录。上述几笔分录都是简单分录。复合会计分录（单项分录）：复合会计分录（单项分录）：有两个以上互相对应的账有两个以上互相对应的账户的分录。包括一借多贷、一贷多借和多借多贷。户的分录。包括一借多贷、一

30、贷多借和多借多贷。2 2）过账）过账概念：概念：为了了连续、系、系统地反映地反映经济活活动的影响，在的影响，在对经济业务进行分析、做会行分析、做会计分分录的基的基础上，上，还应将会将会计分分录的数据登的数据登记到相到相应的的账户中去，中去，这一一过程就是程就是过账。资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益现金现金 10 000银行存款银行存款 1 350 000应收账款应收账款 1 500 000原材料原材料 1 600 000产成品产成品 800 000长期股权投资长期股权投资 400 000固定资产固定资产 5 600 000总计总计 11 260 000负债：负债：应付账款应付账款 2

31、300 000 长期借款长期借款 3 000 000 负债合计负债合计 5 300 000所有者权益：所有者权益：股本股本 5 000 000 未分配利润未分配利润 960 000所有者权益合计所有者权益合计 5 960 000总计总计 11 260 000ABC公司公司208 8年年1 1月月1 1日总账各类账户余额日总账各类账户余额 单位：元单位：元 以例以例26为例，假例，假设ABC公司公司20 8年年1月月1日日总账各各类账户余余额如上表，如上表，过账如下：如下：期初余额期初余额 10 000 15 000 本期发生额本期发生额 15 000期末余额期末余额 25 000借方借方 现金

32、现金 贷方贷方 期初余额期初余额 1 350 000 1 000 000 500 000 15 000 400 000 本期发生额本期发生额 1 500 000本期发生额本期发生额 415 000期末余额期末余额 2 435 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期末余额期末余额 1 500 000 期初余额期初余额 1 500 000借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期末余额期末余额 1 600 000 期初余额期初余额 1 600 000期末余额期末余额 800 000 期初余额期初余额 800 000借方借方 产成品产成品 贷方贷方 400 0

33、00期初余额期初余额 2 300 000 本期发生额本期发生额 400 000期末余额期末余额 1 900 000借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 期初余额期初余额 3 000 000 1 000 000本期发生额本期发生额 1 000 000期末余额期末余额 4 000 000借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 期初余额期初余额 5 000 000 500 000本期发生额本期发生额 500 000期末余额期末余额 5 500 000借方借方 股本股本 贷方贷方 期初余额期初余额 960 000期末余额期末余额 960 000借方借方 未分配利润未分配利润 贷方贷方 期初余额期初余额

34、400 000 800 000 本期发生额本期发生额 800 000期末余额期末余额 1 200 000借方借方 长期股权投资长期股权投资 贷方贷方 期初余额期初余额 5 600 000 800 000 本期发生额本期发生额 800 000期末余额期末余额 4 800 000借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 3 3）试算平衡）试算平衡概念：概念：根据会根据会计恒等式的平衡原理，按照恒等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通的要求，通过汇总计算和比算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技的正确性、完整性的技术方法。方法。注：注：通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的通过试算平衡表来

35、检查账簿记录是否正确并不是绝对的。借贷平衡只是证明账户的记录或计算正确的。借贷平衡只是证明账户的记录或计算正确的必要非充分条必要非充分条件件。试算平衡试算平衡账户记录或账户记录或计算无误计算无误账户重复记录或漏记、使用错误账户、借贷方向弄账户重复记录或漏记、使用错误账户、借贷方向弄反等错误都不能通过试算平衡来发现！反等错误都不能通过试算平衡来发现！3.3 主要主要经济业务举经济业务举例例一、企一、企业的的经营活活动 企企业的的经营活活动或或业务活活动，总是表是表现和反映和反映为一定一定的的资金运金运动，而，而资金运金运动则表表现为资金投入、金投入、资金循金循环与与周周转和和资金退出三个金退出三

36、个阶段。段。资金资金运动运动资金投入资金投入从来源来看：包括资本投入（所有者权益）和债权从来源来看：包括资本投入（所有者权益）和债权 投入（负债）投入（负债）从资金占用形态来看：构成流动资产和非流动资产从资金占用形态来看：构成流动资产和非流动资产资金循环与周转资金循环与周转依次经过供应、生产和销售三个过程依次经过供应、生产和销售三个过程资金退出资金退出通过负债的清偿、税金的上交和利润的分配等，部分资金通过负债的清偿、税金的上交和利润的分配等，部分资金退出企业，游离于企业的资金循环之外。退出企业，游离于企业的资金循环之外。筹资筹资过程过程供应过供应过程程生产生产过程过程销售过销售过程程投资者债投

37、资者债权人权人现金现金 银行存款银行存款材料材料 燃燃料等料等在产品在产品半产品半产品产成品产成品现金现金 银银行存款行存款投资过程投资过程厂房、机器厂房、机器设备设备计提折旧计提折旧再生产过程再生产过程偿还债务偿还债务分配股利分配股利企业经营活动及资金循环图企业经营活动及资金循环图二、资金投入企业的核算二、资金投入企业的核算1.账户设置：置：实收资本实收资本 短期借款短期借款长期借款长期借款 应付债券应付债券2.账务处理账务处理借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 借方借方 银行存款（现金）银行存款（现金）贷方贷方

38、借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 借方借方 应付债券应付债券 贷方贷方 业务说明：业务说明：收到投资人投入固定资产、无形资产、货币资金等；收到投资人投入固定资产、无形资产、货币资金等；向银行或非银行金融机构借款；向银行或非银行金融机构借款；发发行债券筹集资金行债券筹集资金 某企业向某企业向ABC公司投入全新设备一台，经评公司投入全新设备一台，经评估确认价值为估确认价值为800 000元。元。【例例3-8】借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：实收资本贷：实收资本单位投资单位投资 800 000 ABC公司向建设银行借入公司向建设银行借入1 00

39、0 000元，借款期元，借款期限限2年，用于新建水塔一座。所接款项立即全部付承建单年，用于新建水塔一座。所接款项立即全部付承建单位。位。【例例3-11】借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000借：在建工程借：在建工程 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 ABC公司平价发行债券公司平价发行债券5 000 000元，借款期元，借款期限限5年，募集资金存入银行，用于企业扩大再生产。年，募集资金存入银行，用于企业扩大再生产。【例例3-12】借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：应付债券贷：应付债券 5 000

40、000二、供应过程的核算二、供应过程的核算1.账户设置：置：在途物资在途物资 原材料原材料 应交税费应交税费 应付应付账款账款 应付票据应付票据2.账务处理账务处理借方借方 现金（银行存款）现金（银行存款）贷方贷方 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 业务说明：业务说明：购入材料，支付材料货款，增值税进项税额及采购费用；购入材料，支付材料货款，增值税进项税额及采购费用；购入材料，应付材料货款及增值税进项购入材料，应付材料货款及增值税进项税额；税额

41、；购入材料，以应付票据结算材料货款及增值税进项税额；购入材料，以应付票据结算材料货款及增值税进项税额；结转材料采购成本结转材料采购成本例题见教材例题见教材P463.材料采购成本的计算材料采购成本的计算一般可直接记入各一般可直接记入各种材料的采购成本种材料的采购成本按材料的重量或按材料的重量或买价为标准，分买价为标准，分摊计入各种材料摊计入各种材料的采购成本的采购成本2022/11/747四、生产过程的核算四、生产过程的核算1.账户设置：置：生产成本生产成本 制造费用制造费用 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧2.账务处理账务处理借借 原材料原材料 贷贷 借借 生产成本

42、生产成本 贷贷 借借 制造费用制造费用 贷贷 借借 管理费用管理费用 贷贷 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷 业务说明：业务说明：车间、管理部门领用材料；车间、管理部门领用材料；计提固定资产折旧计提固定资产折旧；结算应付职工薪酬；结算应付职工薪酬；发放职发放职工薪酬；工薪酬；支付其他费用；支付其他费用；结转制造费用；结转制造费用；结转完工产品入库结转完工产品入库借借 库存商品库存商品 贷贷 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 结算本月应付职工薪酬结算本月应付职工薪酬360 000元。其中，制造元。其中，制造A产品工人薪酬产品工人薪酬200 000元，制造元，制造B产

43、品工人薪酬产品工人薪酬100 000元，车间管理人员薪酬元，车间管理人员薪酬20 000元，厂部管理人员薪酬元，厂部管理人员薪酬40 000元。元。【例例3-22】借：生产成本借：生产成本A产品产品 200 000 B产品产品 100 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 360 000 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧资产折旧143 000元，其中，车间固定资产折旧元，其中，车间固定资产折旧120 000元，厂部管理部门固定资产折旧元，厂部管理部门固定资产折旧23 000元

44、。元。【例例3-24】借：制造费用借：制造费用 120 000 管理费用管理费用 23 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 143 000 以银行存款支付水电费以银行存款支付水电费14 000元。其中，车间元。其中，车间用水电费用水电费10 000元，厂部管理部门用水电费元，厂部管理部门用水电费4 000元。元。【例例3-25】借：制造费用借：制造费用 10 000 管理费用管理费用 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 14 000 将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用200 400元转入生产成元转入生产成本。本。【例例3-26】借：生产成本借：生产成本A产品产品 133 600 B产品产

45、品 66 800 贷：制造费用贷：制造费用 200 400 本月本月A产品产品 投产投产1 000台已全部完工，并已验收台已全部完工，并已验收入库，按其实际生产成本入库，按其实际生产成本1 083 600元转账。元转账。【例例3-27】借：库存商品借：库存商品 1 083 600 贷：生产成本贷：生产成本 1 083 600五、销售过程的核算五、销售过程的核算五、销售过程的核算五、销售过程的核算1.账户设置：置：主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用应收账款应收账款 应收票据应收票据

46、2.账务处理账务处理借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 借借 应交税费应交税费 贷贷 借借 库存商品库存商品 贷贷 业务说明：业务说明：销售产品结算货款及增值税销项税额销售产品结算货款及增值税销项税额；支付产品销售费用；支付产品销售费用；结转已销产品的生产结转已销产品的生产成本；成本；计算应交纳的营业税金及附加计算应交纳的营业税金及附加借借 销售费用销售费用 贷贷 借借 应收账款应收账款 贷贷 借借 应收票据应收票据 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷 借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 向某工厂出售向某工厂出售A产品产品1 000台，每台售价台，

47、每台售价1 800元，共计元，共计1 800 000元，产品已发出，货款尚未收到。元，产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率，应交增值税税率17%。【例例3-28】借：应收账款借：应收账款 2 106 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）306 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 180 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 180 000 以银行存款以银行存款12 000元支付销售元支付销售A产品的广告费。产品的广告费。【例例3-

48、29】借：销售费用借：销售费用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 以现金以现金1 800元支付元支付A产品包装费、运费。产品包装费、运费。【例例3-30】借：销售费用借：销售费用 1 800 贷：现金贷：现金 1 800 结转已售结转已售A产品产品1 000台的实际生产成本台的实际生产成本1 083 600元。元。【例例3-31】借：主营业务成本借：主营业务成本 1 083 600 贷：库存商品贷：库存商品 1 083 600 出售材料一批，价值出售材料一批，价值4 500元，该材料增值元，该材料增值税税率税税率17%，计，计765元。款项已收到，存入银行。元。款项已收到，

49、存入银行。【例例3-32】借：银行存款借：银行存款 5 265 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）765 结转出售材料的实际成本结转出售材料的实际成本3 900元。元。【例例3-33】借：其他业务成本借：其他业务成本 3 900 贷：原材料贷：原材料 3 900 本月本月A产品投产产品投产1 000台已全部完工，并已验台已全部完工，并已验收入库，按其实际生产成本收入库，按其实际生产成本1 083 600元转账。元转账。【例例3-34】借：库存商品借：库存商品 1 083 600 贷：生产成本贷：生产成本 1 083 600

50、六、利润的核算六、利润的核算1.账户设置：置：营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 投资收益投资收益 本年利润本年利润发生额：发生额：主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出投资损失投资损失所得税所得税资产减值损失资产减值损失年终转出净利润年终转出净利润发生额：发生额：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益年终转出的亏损年终转出的亏损借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方2.账务处理账务处理借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 借借 本年利润