会计核算基础知识教学(104页PPT).pptx

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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标会计核算的基本前提会计核算的基本前提财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法借贷记账法的应用方法借贷记账法的应用方法 基本基本理论理论基本方法及基本方法及其应用其应用1 第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提(假设假设)一、含义一、含义 会计假设会计假设也称会计基本前提。它是对会也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。序等所作出的合理设定。前提前提条件条件会计会计空间范围空间范围时间范围时间

2、范围基本程序基本程序计量方法计量方法讲讲 解解2 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体（一）会计主体 1.定义定义 企业应当对其企业应当对其本身本身发生的交易或者事发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的会计所服务的特定特定企业或单位。企业或单位。A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的交易或不反映其他企业的交易或事项；事项；不包括企业经营者个人不包括企业经营者个人的财务收支。的财务收支。基本准则基本准则3 应应予注意的几个关予注意的几个关键键名名

3、词词：会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一定将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管理部元购买管理部门办公用品。门办公用品。会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起的：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。会计要素变动金额加以认定的过程。确确认认影响要素影响要素经济经济业务业务(交易交易或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 0004 会会计报计报告告：是指对发生的交易或事项的：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。变动结果进行报告的

4、过程。经济经济业务业务(交易交易或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确确认认影响要素影响要素会计会计确认确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会会计计确确认认、计计量、量、记录记录和和报报告构成告构成了完整的了完整的财务财务会会计处计处理系理系统统。5 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂企业销售产品一批，货款暂未收到。未收到。2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，解决了，解决了核算谁

5、的经济业务、为谁记账的问题。核算谁的经济业务、为谁记账的问题。注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。质及其在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款6注意问题注意问题：法律主体与会计主体法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。例如某些企业集团就是如此。A母公司母公司A1子公子公司司A1子公子公司司A1子公子公司司B1子公子公司

6、司B1子公子公司司B1子公子公司司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体7 （二）持续经营（二）持续经营 1.1.定义定义 是指一个经营主体在可以预见的未来时间内按照既是指一个经营主体在可以预见的未来时间内按照既定的经营方针和目标持续经营下去，不会停业。定的经营方针和目标持续经营下去，不会停业。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确认、交易或事项确认、计量的前提计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续

7、经营的方法进项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量行确认和计量8 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业企业正常经营期间所发生的交易或事项。正常经营期间所发生的交易或事项。是是合理选择会计程序及方法的基础。如固合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。定资产折旧计提方法的选择等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确认、交易或事项确认、计量的前提计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。9 （三）会计分期（三）会计分期 1.1.定义定义是指一个经营主体持续不断

8、的经营活动，是指一个经营主体持续不断的经营活动，人为人为的将的将持持续经营续经营过程划分为若干期间，目的是过程划分为若干期间，目的是及时进行财务报告及时进行财务报告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会会计计期期间间分分为为年度和中期。年度和中期。会计中期会计中期10 2.2.会计分期假设会计分期假设的意的意义义 明确了会明确了会计计核算的核算的基本程序基本程序，明确，明确了何了何时记账时记账、算、算账账和和报账问题报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6

9、 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发生月各账户的发生额、额、余额怎样？余额怎样？结账可知结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可以界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期准确提供各期财务财务状况、状况、经营经营成果成果资资料，也便料，也便于于进进行各期会行各期会计计信息的信息的对对比。比。11 （四）（四）货币计货币计量量 1.1.定定义义u是指一个经营主体生产经营活动及其成果是指一个经营主体生产经营活动及其成果可以货币为可以货币为主要主要计计量量单单位位进行记录、反映进行记录、反

10、映。（可（可辅辅之以之以实实物量、物量、劳动劳动工工时时等等计计量量单单位）。位）。采用采用币值稳币值稳定的定的货币为货币为前提。前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量12 2.2.货币计货币计量假量假设设的意的意义义 明确了会明确了会计计的的计计量方法量方法。货币货币是商品是商品的一般等价物，能用来的一般等价物，能用来计计量所有会量所有会计计要素，要素，也便于也便于综综合。合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用

11、利利 润润13第二节第二节 财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则 一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确认、计量的含义 （一）财务报告要素确认（一）财务报告要素确认 是指把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起是指把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。来加以认定的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使元。一方面会使收入收入要素增加；另一方面会使要素增加；另一方面会使资产资产要素增加。要素增加。14 （二）财务报告要素计量：（二）财务报告要素计量：是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变是指采用

12、一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。动金额的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。一方面元。一方面会使收入增加会使收入增加5 000元；另一方面会使资产增加元；另一方面会使资产增加5 000元。元。财务报告要素计量财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？：所影响要素的增减变量是多少？资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用财务报告要素确认财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？5 000元元5 000元元15 二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则 4

13、46 6条属于会计信息质量要求内容！条属于会计信息质量要求内容！1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称采用历史成本（也称原始成本、实际成本原始成本、实际成本）。）。企业的各项财产物资应当按取得企业的各项财产物资应当按取得(购买、购买、生产或建造等生产或建造等)时发生的实际成本计价。时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。16 【例例】企业在企业在20082008年年6 6月购买月购

14、买M M设备设备1 1台。实际成台。实际成本为本为80 00080 000元（历史成本、实际成本）。元（历史成本、实际成本）。20092009年年6 6月，该设备的市场价格为月，该设备的市场价格为75 00075 000元。元。对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。调整。用银行存款用银行存款80 00080 000元购买元购买M M设设备备1 1台。台。2008年年6月月2009年年6月月

15、已按实际成本已按实际成本确认为的固定确认为的固定资产并已入账资产并已入账M M设备的市场价格为设备的市场价格为75 00075 000元，企业不元，企业不得调整账面记录得调整账面记录172.2.配比原则配比原则(收入与费用之间的配合比较收入与费用之间的配合比较)（2 2）收入与其相关的成本、费用）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。应当相互配比。（1 1）企业同一会计期间内的各项）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相应当在该会计期间内确认，并相互配比。互配比。收收入入费费用用收收入入费费用用收收入入费费用用7月9月8月时

16、间意义上的配比时间意义上的配比因果关系上的配比因果关系上的配比配比配比主营业务收入主营业务收入配比配比配比配比主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本配比配比配比配比18 3.3.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业或一个营业周期周期)有关的，应作为收益性支出。有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度凡支出的效益与几个会计年度(或几个营或几个营业周期业周期)有关的，应作为资本性支出。有关的，应作为资本性支出。2007年 2008年 2009年收收益益性性支支出出

17、资资本本性性支支出出支支出出 例例 购购入入设设备备支支出出150 150 000000元元，用用于产品生产于产品生产会会在在多多个个年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益,应应确确认认为为各个受益年度的费用各个受益年度的费用目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。例例 用用银银行行存存款款12 12 000000元元支支付付全全年财产保险费年财产保险费只只在在本本年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益，应应全全部部确确认认为本年的费用为本年的费用19 4.谨慎性原则（稳健性、保守性）谨慎性原则（稳健性、保守

18、性）企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。2007年末年末 20082008年年 20092009年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不不应应高高估估：不不可可高高估估未未来来可可能能发发生生的的收收入入，更更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入20 00020 000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不不应应低低估估：应应充充分分

19、预预计计可可能能发发生生的的损损失失，并并应应采采取取应应对对措措施。施。应应收收账账款款30 30 000000元元，预预计计损损失失150150元。元。以下三条原则的内容见第一章课件以下三条原则的内容见第一章课件20 5.5.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。要交易或者事项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告2007年年交交易易或或事事项项财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易

20、或事项重要交易或事项对会计信对会计信息使用者的决策具有重要影响的息使用者的决策具有重要影响的交易或事项交易或事项会计会计信息信息21 6.6.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或者事项的的法律形式作为依据。或者事项的的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有

21、权、使用权、处置权等二者统一二者统一22【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算应风险，因而可按其自有资产进行核算存在经济实质与法律存在经济实质与法律形式分离的问题形式分离的问题承租方承租方出租方出租方租入设备租入设备(10万元，两年付清万元，两年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权

22、问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权23企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。按自有资产进行核算按自有资产进行核算确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法律形式经济实质与法律形式完全统一完全统一处置权处置权企业经营租入设备。企业经营租入设备。承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权不涉及经济实质变化

23、不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题经济实质经济实质24第三节第三节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 一、账户设置一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记录复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。先研究账户问题。（一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目设立，具设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。工具。会计基

24、本方法之一会计基本方法之一25会计科目会计科目一般由会计准则、制度等统一规范。如一般由会计准则、制度等统一规范。如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”和和“固固定资产定资产”等。会计科目按反映会计要素内容的需要等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类。设置，企业会计科目一般可分为以下六类。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费

25、用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科目会计科目分类分类26 提醒注意提醒注意：企业会计准则等与会：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法计学教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法会计学教材对会计科目的分类方法 企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南(附录附录)等对会计科目的分类方法等对会计科目的分类方法损益类损益类成

26、本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类费用类费用类利润类利润类主要主要区别区别27 （二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户同样分为六类。账户同样分为六类。1.1.账户的结构：由名称和一定格式组成账户的结构：由名称和一定格式组成 2.2.账户的组成内容账户的组成内容（见下图）（见下图）20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称(设置依据：会计科目设置依据：会计

27、科目)业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向专专门门格格式式之之一一28 （三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构29账户的

28、基本结构账户的基本结构账户的基本结构分为账户的基本结构分为两部分两部分一部分反映一部分反映增加增加一部分反映一部分反映减少减少至于哪一方记增加额，哪一方记减少额，至于哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于所采用的则取决于所采用的记账方法记账方法和所记录的和所记录的经经济业务内容。济业务内容。30账户的基本结构（续）账户的基本结构（续）账户金额：账户金额：期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额余额一定在增加方余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系账户金额四个指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额期初期初期初期初余额余额余额余额本期本期本期本期增加增

29、加增加增加额额额额本期本期本期本期减少减少减少减少额额额额31 （四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标 借方 库存现金库存现金 贷方 期初余额期初余额 1 500 （2）支出现金 800 （1）收入现金 300 （3）收入现金 200 （4）支出现金 200 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转来上期结转来的余额的余额本期增加金本期增加金额合计额合计本期减少金本期减少金额合计额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额合

30、计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额增加额的那一方的那一方32 账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式“T”“T”形账户形账户 为了会计研究和为了会计研究和教学教学的方便，我们将的方便，我们将账户的基本结构简化账户的基本结构简化为左右两方的为左右两方的“T”T”形账户，其中一方记形账户，其中一方记增加，另一方记减少。增加，另一方记减少。账户名称账户名称贷方（右方）贷方（右方）借方（左方）借方（左方）33 二、记账方法的种类二、记账方法的种类

31、 记账方法记账方法是将发生的经济业务，是将发生的经济业务，根据根据一定的记账原理和记账规则，一定的记账原理和记账规则，运用运用特定特定的计量手段，利用的计量手段，利用文字和文字和数字数字记录将其登记到记录将其登记到帐户帐户中去的方中去的方法。法。34 （一）单式记账法（一）单式记账法 是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账单式记账企业用银行企业用银行存款存款80008000元元购买材料。购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记80008000 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌

32、，不便于检查账户记录的正确性。目的目的不是为了不是为了计量计量,而是为了而是为了控制控制35 二、复式记账法二、复式记账法 由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化,按按相等相等的的金额在金额在两个两个或或两个以上两个以上账户中全面地、互相账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法。联系地记录的一种记账方法。会计基本方法之二会计基本方法之二36 企业用企业用银行存款银行存款80008000元元购入原材购入原材料。料。原材料原材料银行存款银行存款8000（增加）（增加）8000（减少）（减少）复式记账法复式记账法 企业购企业购进一项设进一项设备价款备价款5000050000元，元，货款尚

33、未货款尚未支付支付固定资产固定资产应付账款应付账款50000（增加）（增加）50000（增加）（增加）37单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店咸亨酒店)单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 1 营业收入现金营业收入现金 1000文文 2 现金现金500文购入文购入 茴香豆茴香豆 3 收到阿收到阿Q前欠前欠 120文文 4 孔乙己新欠孔乙己新欠 30文文.现金账记现金账记现金账记现金账记 +1000现金账记现金账记现金账记现金账记 +1000+1000+1000+1000(果果果果)销售收入记销售收入记销售收入记销售收入记+1000+1000

34、+1000+1000(因因因因)现金账记现金账记 -500现金账记现金账记现金账记现金账记 -500-500-500-500(果果果果)库存物料账记库存物料账记库存物料账记库存物料账记 +500+500+500+500(因因因因)备忘簿记备忘簿记备忘簿记备忘簿记(擦去水牌擦去水牌擦去水牌擦去水牌原记录原记录原记录原记录)现金账记现金账记现金账记现金账记+120+120现金账记现金账记现金账记现金账记 +120+120+120+120(果果果果)应收账款记应收账款记应收账款记应收账款记 120120120120(因因因因)只作备忘登记只作备忘登记(水牌上作出记录水牌上作出记录水牌上作出记录水牌上

35、作出记录)营业收入账记营业收入账记营业收入账记营业收入账记+30+30+30+30(因因因因)应收账款账记应收账款账记应收账款账记应收账款账记+30+30+30+30(果果果果)38 单式记账法的缺点：单式记账法的缺点：（1）会计账户体系设置不完整，不能）会计账户体系设置不完整，不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。因此，单式记账法早已被复式记账法所因此，单式记账法早已被复式记账法所取代。取代。39 复式记账的优点：复式记账的优点

36、：1.账户体系完整，能够全面、系统地反账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务映企业发生的各项经济业务全面反映；全面反映；2.能够清晰地反映经济业务的来龙去脉能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增减分明；增减分明；3.能够将账户之间的内在联系有机地联能够将账户之间的内在联系有机地联结起来结起来对应关系清楚。对应关系清楚。借方 原材料原材料 贷方借方 银行存款银行存款 贷方经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账3 0003 000 4.便于便于检查检查所所有账户有账户记录的记录的正确性正确性40 以会计等式作为记账基础以会计等

37、式作为记账基础.对每一项经济业务，都要在对每一项经济业务，都要在两个或两个两个或两个以上账户以上账户中进行中进行等额双重等额双重记录记录.必须按经济业务对会计等式的影响类型必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。进行记录。可根据账户记录进行试算平衡，以检查可根据账户记录进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。账户记录是否正确。（二）复式记账的（二）复式记账的基本原则基本原则（一）复式记账的理论依据（一）复式记账的理论依据资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据41（三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中，曾有复式记账法在其

38、发展过程中，曾有借贷记账法、借贷记账法、收付记账法、增减记账法收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。账方法。目前，我国企业和行政事业单位采用的都目前，我国企业和行政事业单位采用的都是是借贷记账法。借贷记账法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少42三、借贷记帐法三、借贷记帐法（一）

39、借贷记账法的产生与发展（一）借贷记账法的产生与发展 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号的一种复作为记账符号的一种复式记账方法。式记账方法。起源于十三世纪的意大利。起源于十三世纪的意大利。到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，资本主义国存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，资本主义国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即“资产资产=负负债债+资本资本”的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的

40、记账规则，借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世账规则，借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。界上许多国家广泛采用。43（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法的借贷记账法的“借借”和和“贷贷”两字，最初是从两字，最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于收进来的存款，收进来的存款，记在记在贷主贷主的名下，表示自身的的名下，表示自身的债务，债务，即即“欠人欠人”的增加；对于的增加；对于付出去的放款付出去的放款，记在记在借主借主的名下，表示自身的的名下

41、，表示自身的债权债权即即“人欠人欠”的增加。的增加。“借借”和和“贷贷”也就是表示债权（应收款）和也就是表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。债务（应付款）的增减变动。44 随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业货币资金的收付业务务。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得账簿记录资本等的增减变化。这时，为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金的收付活动，也利用的统一，对于非货币资金的收付活动，也利用“借借”、

42、“贷贷”两字来记录其增减变动情况。两字来记录其增减变动情况。这样，这样，“借借”、“贷贷”两字逐渐失去了原两字逐渐失去了原来的字面涵义，而转化为来的字面涵义，而转化为纯粹的记账符号纯粹的记账符号。成。成为会计上的专门术语。为会计上的专门术语。45三、借贷记帐法三、借贷记帐法借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号记账符号，运用，运用复式记帐复式记帐原理原理，记录反映资产、负债、所，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。及其结果的一种记账方法。企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第第1111条规定条规定

43、“企业应当采用借贷记账法企业应当采用借贷记账法”目前，我国会计记账目前，我国会计记账一律一律采用采用借借贷记账法贷记账法46 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记作为记账符号，账符号，“借、贷借、贷”两字的作用两字的作用 （1 1）表示记入账户的）表示记入账户的方向方向 （即记账方向）（即记账方向）“借借”,表示记入账户的借方；表示记入账户的借方；“贷贷”,表示记入账户的贷方。表示记入账户的贷方。（2 2）表示记账对象）表示记账对象价值量的增加或价值量的增加或减少减少的变化的变化.抽象地看，无论是抽象地看，无论是“借借”还是还是“贷贷”都既都既表示表示“增加增加”，又表示，又表示“

44、减少减少”。借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。47 借、贷符号含义的双重性借、贷符号含义的双重性 每个符号既表示每个符号既表示“增加增加”，又表示，又表示“减少减少”。对于六类账户，其含义有特别界定。对于六类账户，其含义有特别界定。借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数例例48 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类

45、账对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义户的含义借借贷贷负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户增加增加减少减少借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数49 资产资产+费用费用 =负债负债+所有者权所有者权+收入收入 账户结构的确立是以其在会计等式中的账户结构的确立是以其在会计等式中的位置位置来决定的。来决定的。根据会计等式根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入”增加增加余额

46、余额减少减少余额余额 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 减少减少增加增加（三）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的账户结构 帐户结构是指账户的借方登帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户有什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。方，表示什么。等式左边等式左边的资产和费用账户，用账户的的资产和费用账户，用账户的“左方左方”即借方即借方记增加，右方即记增加，右方即“贷方贷方”记减少，余额一般在借方。记减少，余额一般在借方。等式右边等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的的负债、所有者权

47、益、收入账户，用账户的“右方右方”即贷方记增加，用即贷方记增加，用“左方左方”即借方记减少，余即借方记减少，余额一额一般在贷方。般在贷方。50 （2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。发生额全部结

48、转入利润类账户）。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额51 负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额52 帐帐 户户 名名 称称 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额 本期增加本期增加

49、本期减少本期减少 本期增加本期增加 本期减少本期减少 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产帐户的结构：资产帐户的结构：期末余额期末余额反映期末时反映期末时资产的资产的实有实有数额数额期末借期末借期末借期末借方余额方余额方余额方余额=期初借期初借期初借期初借方余额方余额方余额方余额+本期借方本期借方本期借方本期借方 发发发发 生生生生 额额额额-本期贷方本期贷方本期贷方本期贷方 发发发发 生生生生 额额额额53 库存库存现金现金 账账 户户 年年 摘摘 要要借方金额借方金额贷方金额贷方金额借借贷贷余额余额月月 日日1111 30301111月末余额月

50、末余额借借 7007001212 5 5销售收入销售收入200200借借 9009001313送存银行送存银行800800借借 1001002121收回人欠收回人欠300300借借 4004003131 1212月发生额余额月发生额余额500500800800借借 400400现金账户现金账户(简化格式简化格式)月初余额月初余额月初余额月初余额 7007005/12 200 13/12 800/12 200 13/12 80021/12 30021/12 300借方发生额借方发生额借方发生额借方发生额 500 500 贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额 800月末余额月末余额月末余额月末