管理会计之本量利分析(powerpoint 65页).pptx

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1、管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬本章要点：本章要点：uu本量利关系本量利关系本量利关系本量利关系uu保本分析保本分析保本分析保本分析uu保利分析保利分析保利分析保利分析uu目标利润分析目标利润分析目标利润分析目标利润分析第三章第三章 本量利分析原理本量利分析原理管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理第一节第一节第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节

2、第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析单一品种的保本分析单一品种的保本分析第三节第三节第三节第三节 单一品种的保利分析单一品种的保利分析单一品种的保利分析单一品种的保利分析第四节第四节第四节第四节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析第五节第五节第五节第五节 目标利润分析目标利润分析目标利润分析目标利润分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本涵义本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利

3、分析的基本假定本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算贡献边际及其相关指标的计算管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（本量利分析（本量利分析（简称为简称为简称为简称为CVPCVPCVPCVP分析分析分析分析)是成本是成本是成本是成本业务业务业务业务量量量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数

4、学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量测、决策和规划提供必要的财务信

5、息的一种定量测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本相关范围及线性假定相关范围及线性假定相关范围及线性

6、假定相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本销售单价、单位变动成本、固定成本销售单价、单位变动成本、固定成本销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变保持不变保持不变保持不变 y=a+bxy=a+bx产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 变变变变动成本法的假定动成本法的假定动成本法的假定动成本法的假定目目目目标利润的假定标利润的假定标利润的假定标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支管理会计管理会计-第三章第三章 本量利

7、分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式营业利润营业利润营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =单价单价单价单价 销量单位变动成本销量单位变动成本销量单位变动成本销量单位变动成本 销量固定成本销量固定成本销量固定成本销量固定成本Pp x b x aP(pb)x a管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温

8、素彬四、贡献边际及其相关指标的计算四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额贡献边际总额单位贡献边际单位贡献边际贡献边际率贡献边际率变动成本率变动成本率管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际总额（贡献边际总额（TcmTcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应变贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额动成本之间的差额 。贡献边际贡献边际Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx =单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量=(pb)x=cmx =销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率=px cm/p =

9、px cmR =固定成本营业利润固定成本营业利润=a+P管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬单位贡献边际（单位贡献边际（cmcm）单位贡献边际是指产品的销售单价减单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。单位贡献边际单位贡献边际cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本=pb =贡献边际总额贡献边际总额/销售量销售量=Tcm/x =销售单价销售单价贡献边际率贡献边际率=p cmRTcm=(pb)xTcm=px cmR管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学

10、经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际率（贡献边际率（cmRcmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。贡献边际率贡献边际率cmR=贡献边际总额贡献边际总额/销售收入销售收入100%=Tcm/px =单位贡献边际单位贡献边际/单价单价100%=cm/p =1变动成本率变动成本率=1bR管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬变动成本率（变动成本率（bRbR）变动成本率是指变动成本占销售收入的变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。百

11、分比。变动成本率变动成本率bR=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100%=b/p =1-贡献边际率贡献边际率=1cmR管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬 解：（解：（1）计算贡献边际指标如下：）计算贡献边际指标如下：单位贡献边际单位贡献边际cm=p b=10060=40（元台）（元台）【例】【例】甲企业只生产甲企业只生产A产品，单价产品，单价100元元/台，单位变动成本台，单位变动成本60元台，元台，本期实现销售本期实现销售500台，发生固定成本台，发生

12、固定成本10 000元。元。要求：（要求：（1）计算本期）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算）计算本期本期A产品的变动成本率；（产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。）验证变动成本率与边际贡献率关系。贡献边际总额贡献边际总额T cm=(p b)x=40500=20 000（元）（元）贡献边际率贡献边际率cm R=cm p =40100=40%（2）营业利润）营业利润=贡献边际固定成本贡献边际固定成本 =20

13、00010 000=10 000（元）（元）（3）变动成本率）变动成本率=60/100100%=60%（4）40%+60%=1，说明说明边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1关系成立。关系成立。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。必须熟练掌握它们之间的

14、换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。贡献率则高，创利能力大。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本分析的基本概念保本点的确定保本点的确定企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究关于保本状况

15、的进一步研究管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究当企业恰好处于保本状当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种态时本量利关系的一种定量分析方法。定量分析方法。收支相收支相等、损等、损益平衡、益平衡、不盈不不盈不亏、利亏、利润为零润为零 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬二、保本点的确定二、保本点的确定保本点（保本点（保本点（保本点（BEPBEPBEPBEP）是

16、指能使企业达到保本状态的业）是指能使企业达到保本状态的业）是指能使企业达到保本状态的业）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。务量的总称。务量的总称。务量的总称。在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临

17、界点。盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：保本量（实物量表现保本量（实物量表现）保本额（货币量表现）保本额（货币量表现）管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬单一品种保本点的确定方法单一品种保本点的确定方法 图解法图解法基本等式法基本等式法贡献边际法贡献边际法管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬图解法图解法（1

18、 1 1 1）画销售收入线）画销售收入线）画销售收入线）画销售收入线（2 2 2 2）画总成本线）画总成本线）画总成本线）画总成本线（3 3 3 3）交叉点为保本点）交叉点为保本点）交叉点为保本点）交叉点为保本点y(元元)BEP销销 售售 收收 入入线线y=px总总 成成 本本 线线y=a+bxx(件件)管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬基本等式法基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。

19、本额的一种方法。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际法贡献边际法管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标安全边际指标 保本作业率指标保本作业率指标 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际指标安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边

20、际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。的差量。它们是正指标。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际计算公式安全边际计算公式y=p xy=a+b xx安全边际量安全边际量x。安全边际额安全边际额x管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬 人们根据企业实际经营安全

21、程度的等级和安人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。表企业经营安全程度的一般标准。表-1就是西方就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。企业经常使用的经营安全程度标准。表表-1西方企业评价经营安全程度的一般标准西方企业评价经营安全程度的一般标准管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际率与边际贡献率、销售利润率的关系安全边际率与边际贡献率、销售利润率的关系管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利

22、分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬保本作业率指标保本作业率指标 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指保本，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。越安全。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬保本作业率指标保本作业率指标安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率1 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学

23、经济管理学院：温素彬第三节第三节 单一品种的保利分析单一品种的保利分析保利点及其计算保利点及其计算保净利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬一、保利点及其计算一、保利点及其计算 保保利利点点是是指指在在单单价价和和成成本本水水平平确确定定情情况况下下，为为确确保保预预先先确确定定的的目目标标利利润润（记记作作TP)TP)能能够够实实现现，而而应应达达到到的的销销售售量量和和销销售售额额的

24、的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。统称。具体包括保利量和保利额两项指标。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬保利点计算公式保利点计算公式P（pb)xaP保本量保本量x。=P保利量保利量x=a+TPp bap b管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬二、保净利点及其计算二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式量。包括保净利量和保净利额两种形式 。管理会计管

25、理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬三、保利成本及其计算三、保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标保利固定成本两项指标 。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬四、保利单价及其计算四、保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件保利单价是

26、指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。价，又称为目标单价。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬第四节第四节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法综合贡献边际率法管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬一、综合贡献边际率法一、综合贡献边际率法管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理

27、学院：温素彬综合贡献边际率法综合贡献边际率法的基本程序如下：的基本程序如下：1.计算全部产品的销售总额。计算全部产品的销售总额。销售总额销售总额=（各种产品的单价（各种产品的单价预计销售量）预计销售量）2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。销售比重销售比重=各种产品的销售额各种产品的销售额/销售总额销售总额 3.计算各种产品的加权平均贡献边际率计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率=（各种产品的贡献边际率（各种产品的贡献边际率 各种产品的销售比重）各种产品的销售比重）4.计算整个企业的综合保本销售额计算整个企业的

28、综合保本销售额 综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率固定成本总额加权平均贡献边际率 5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售额各种产品的保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额各种产各种产 品各自的销售比重品各自的销售比重 各种产品的保本销售量各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额各种各种产品的保本销售额各种 产品的单位销售价产品的单位销售价 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬【例例】某某企企业业计计划划期期生生产产并并销销售售A

29、、B、C三三种种产产品品，其其售售价价、成成本本和和产产量量数数据据如如表表4-1所所示，计划期内企业固定成本总额为示，计划期内企业固定成本总额为21200元。元。表表-1 售价、成本、产量表售价、成本、产量表 单位：元单位：元 项目项目A产品产品B产品产品C产品产品单价单价602010单位变动成本单位变动成本48156预计销量预计销量1500件件3000套套5000台台管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬要要求求：计计算算A、B、C三三种种产产品品的的盈盈亏亏临临界界点点销销售售额与销售量额与销售量 解：解：(1

30、)预计全部产品的销售总额预计全部产品的销售总额=601500+203000+105000=200000(元元)(2)计算各种产品的销售比重：计算各种产品的销售比重：管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬(3)计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率=20%45%+25%30%+40%25%=26.5%管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬(5)计算各种产品的保本销售额和保本销售量计算各种产品的保本销售额和保本销售量 A产品保本销

31、售额产品保本销售额=8000045%=36000（元）（元）A产品保本销售量产品保本销售量=3600060=600（件）（件）B产品保本销售额产品保本销售额=8000030%=24000（元）（元）B 产品保本销售量产品保本销售量=2400020=1200（套）（套）C产品保本销售额产品保本销售额=8000025%=20000（元）（元）C产品保本销售量产品保本销售量=2000010=2000（台）（台）管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬综合贡献边际率法总结综合贡献边际率法总结 在其他条件不变的前提下，企业应积极

32、采取在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬某钢铁企业案例分析某钢铁企业案例分析 基本案情：基本案情：基本案情：基本案情：某特钢公司拥有钢材产销能力某特钢公司拥有钢材产销

33、能力某特钢公司拥有钢材产销能力某特钢公司拥有钢材产销能力41414141万吨，万吨，万吨，万吨，1997199719971997年实际产销钢材年实际产销钢材年实际产销钢材年实际产销钢材20202020万吨，年亏损高达万吨，年亏损高达万吨，年亏损高达万吨，年亏损高达5 5 5 58 8 8 8亿元；亿元；亿元；亿元；1998199819981998年初该企业已经陷入基本停产的境地步。年初该企业已经陷入基本停产的境地步。年初该企业已经陷入基本停产的境地步。年初该企业已经陷入基本停产的境地步。相关产品资料如下：相关产品资料如下：相关产品资料如下：相关产品资料如下：管理会计管理会计-第三章第三章 本量

34、利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬 该公司预计年管理费用该公司预计年管理费用45004500万元；年财务费用万元；年财务费用30003000万元。万元。该企业编制的该企业编制的19981998年生产经营计划中，钢材产销量只有年生产经营计划中，钢材产销量只有1818万吨，比上年实际产量还少了万吨，比上年实际产量还少了2 2万吨。其理由是很多钢材是亏万吨。其理由是很多钢材是亏损的，损的，“生产越多亏损越多生产越多亏损越多”。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬 案例分析：案

35、例分析：方案一：该公司年产钢材方案一：该公司年产钢材18万吨。万吨。该公司认为该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，只安排了三种产品是亏损产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产，总产量三种盈利产品的生产，总产量18万吨。万吨。按此方案，表面上可获按此方案，表面上可获得销售利润得销售利润1 080+2 090+3 450=6 620(万元万元)，减去管理费用，减去管理费用4 500万万元和财务费用元和财务费用3 000万元后，亏损万元后，亏损880万元。万元。但是，其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下但是，其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下降而固定成本仍然要发生。

36、故该方案的执行结果将是：降而固定成本仍然要发生。故该方案的执行结果将是：销售收入销售收入 43 740+13 200+39 100=96 040 减：变动成本减：变动成本 35 100+10 230+33 925=79 255 减：固定成本减：固定成本 24 755 销售毛利销售毛利 =7 970 减：管理费用减：管理费用 4 500 减：财务费用减：财务费用 3 000 利润总额：利润总额：15 470（万元）（万元）管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬案例分析：案例分析：方案二：满负荷生产。方案二：满负荷生产。

37、销售收入销售收入 193140 减：变动成本减：变动成本 163700 减：固定成本减：固定成本 24755 销售毛利销售毛利 4685 减：管理费用减：管理费用 4500 减：财务费用减：财务费用 3000 利润总额利润总额 2815（万元）（万元）管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬启示：启示：只要边际贡献大于只要边际贡献大于0 0，则可以生产，因，则可以生产，因为边际贡献大于为边际贡献大于0 0，说明增加的收益大于增加的，说明增加的收益大于增加的成本，结果会使盈利增加或亏损减少。成本，结果会使盈利增加或亏损减

38、少。企业盈利要从几个方面考虑：企业盈利要从几个方面考虑：1 1、边际贡献大于、边际贡献大于0 0；2 2、增加产销量；、增加产销量；3 3、降低单位变动成本；、降低单位变动成本；4 4、降低固定成本；、降低固定成本；管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬第五节第五节 目标利润多因素决策目标利润多因素决策一、因素变动对利润的影响一、因素变动对利润的影响二、目标利润的多因素决策二、目标利润的多因素决策管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬1.1

39、.1.1.固定成本变动对实现目标利润的影响固定成本变动对实现目标利润的影响固定成本变动对实现目标利润的影响固定成本变动对实现目标利润的影响例例例例：某某某某企企企企业业业业产产产产销销销销一一一一种种种种产产产产品品品品，固固固固定定定定成成成成本本本本为为为为50000500005000050000元元元元，产产产产品品品品单单单单价价价价50505050元元元元，单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本25252525元元元元。预预预预计计计计目目目目标标标标利利利利润润润润为为为为40000400004000040000元元元元。计计计计算保利点为：算保利点为：算保利点为：算保利

40、点为：若其他因素不变，固定成本由50000元降低到40000元，则计算保利点为：一、因素变动对利润的影响一、因素变动对利润的影响管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬2.2.2.2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响单位变动成本变动对实现目标利润的影响单位变动成本变动对实现目标利润的影响单位变动成本变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为50000500005000050000元，产品单价元，产

41、品单价元，产品单价元，产品单价50505050元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本25252525元。预计目标利润为元。预计目标利润为元。预计目标利润为元。预计目标利润为40000400004000040000元。计算保元。计算保元。计算保元。计算保利点为：利点为：利点为：利点为：若其他因素不变，单位变动成本由若其他因素不变，单位变动成本由25元降低到元降低到20元，元，则计算保利点为：则计算保利点为：管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬3.3.3.3.单位售价变动对实现目标利润的影响单

42、位售价变动对实现目标利润的影响单位售价变动对实现目标利润的影响单位售价变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为50000500005000050000元，产品单元，产品单元，产品单元，产品单价价价价50505050元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本25252525元。预计目标利润为元。预计目标利润为元。预计目标利润为元。预计目标利润为40000400004000040000元。元。元。元。计算保利点为：计算保利点为：计算保利点为：计算保利点为：

43、若其他因素不变，单价由若其他因素不变，单价由50元降低到元降低到45元，则计算元，则计算保利点为：保利点为：管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬4.4.4.4.所得税率变动对实现目标利润的影响所得税率变动对实现目标利润的影响所得税率变动对实现目标利润的影响所得税率变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为50000500005000050000元，产品单价元，产品单价元，产品单价元，产品单价505

44、05050元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本25252525元。预计税后目标利润为元。预计税后目标利润为元。预计税后目标利润为元。预计税后目标利润为26800268002680026800元，元，元，元，企业所得税率为企业所得税率为企业所得税率为企业所得税率为33%33%33%33%。计算保利点为：。计算保利点为：。计算保利点为：。计算保利点为：若其他因素不变，所得税率由若其他因素不变，所得税率由33%元降低到元降低到15%，则计算保利点为：则计算保利点为：管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院

45、：温素彬 5.5.5.5.多种因素同时变动对实现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响例例例例：某某某某企企企企业业业业产产产产销销销销一一一一种种种种产产产产品品品品，固固固固定定定定成成成成本本本本为为为为50000500005000050000元元元元，产产产产品品品品单单单单价价价价50505050元元元元，单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本25252525元元元元。预预预预计计计计销销销销售售售售3000300030003000件件件件。则则则则预预预预期期期期实实实实现利润为现利润为现

46、利润为现利润为 3000 3000 3000 3000（50-2550-2550-2550-25）-50000=25000-50000=25000-50000=25000-50000=25000（元）（元）（元）（元）若若若若其其其其他他他他因因因因素素素素不不不不变变变变，预预预预计计计计目目目目标标标标利利利利润润润润为为为为40000400004000040000元元元元。则则则则实实实实现现现现目目目目标标标标利利利利润的销售量为：润的销售量为：润的销售量为：润的销售量为：管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素

47、彬二、目标利润多因素决策二、目标利润多因素决策成本线成本线收入线收入线销售量销售量收入或成本收入或成本Q0Q1Q2Q3Q4Q5管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬销售量销售量收入或成本收入或成本Q0Q1Q1Q2销售量销售量收入或成本收入或成本Q0Q1销售量销售量收入或成本收入或成本Q0Q1销售量销售量收入或成本收入或成本Q0管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬多因素决策的基本方法多因素决策的基本方法u目标利润的实现依赖于目标利润的实现依

48、赖于 销售量（正指标）、销售量（正指标）、单价单价（中性指标）、（中性指标）、单位变动成本（逆指标）、单位变动成本（逆指标）、固定固定成成 本（逆指标）本（逆指标）u方法：根据企业的产品特点和生产条件，按照难方法：根据企业的产品特点和生产条件，按照难易顺序来制定实现目标利润的措施。易顺序来制定实现目标利润的措施。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬简要举例简要举例例：某小型企业产销一种产品，当前固定成本为例：某小型企业产销一种产品，当前固定成本为5000050000元，元，产品单价产品单价5050元，单位变动成本元

49、，单位变动成本2525元，当前月量销售元，当前月量销售30003000件。企业目标利润为件。企业目标利润为4000040000元。企业目前的生产能力为元。企业目前的生产能力为35003500件，但如果全部出售需降价件，但如果全部出售需降价4 4。根据测算，企业。根据测算，企业可通过提高生产率而降低单位变动成本，但仅仅能够降可通过提高生产率而降低单位变动成本，但仅仅能够降低到低到2323元，固定成本也存在降低的空间。元，固定成本也存在降低的空间。问题：如何实现目标利润？问题：如何实现目标利润？管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理

50、学院：温素彬分析问题：当前情况分析问题：当前情况当前可实现利润当前可实现利润=3000=3000（50-2550-25）-50000=25000-50000=25000（元）（元）可变条件：可变条件：销售量（销售量（35003500件）件）价格（价格（-4-4）单位变动成本（单位变动成本（2323元元/件）件）固定成本固定成本管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬 若若若若其其其其他他他他因因因因素素素素不不不不变变变变，预预预预计计计计目目目目标标标标利利利利润润润润为为为为40000400004000040000