流动负债及短期借款管理知识分析(88页PPT).pptx

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1、第七章第七章 流动负债流动负债Slide7-2第七章 流动负债7.2短期借款短期借款7.3应付及预收款项应付及预收款项7.1基本概念介绍基本概念介绍内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-37.1 流动负债的基本概念（1/5）v负债负债负债为负债为“过去的交易或事项形成的现实义务，履过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。行该义务会导致经济利益流出企业。Aliabilityisa present obligationofanentityarisingfrompasttransactionorevents,thesettlementofwhichisexpectedto

2、resultinanoutflowfromtheentityoffuture economic benefits.按偿还期长短将其分为流动负债和非流动负债。按偿还期长短将其分为流动负债和非流动负债。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-47.1 流动负债的基本概念（2/5）v流动负债流动负债是指企业在是指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周期内，需年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。Currentliabilitieswillbesettledwithintheyear.内容内容主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收主

3、要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等。他应付款、预提费用和预计负债等。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-57.1 流动负债的基本概念（3/5）v流动负债的分类流动负债的分类（1/2）金额确定的流动负债金额确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。金额的流动负债。S主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、和其证的应付账款、

4、预收账款、应付职工薪酬、和其他应付款等。他应付款等。金额需要视经营情况而确定的流动负债金额需要视经营情况而确定的流动负债主要包括应交税费、应付股利或应付利润。主要包括应交税费、应付股利或应付利润。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-67.1 流动负债的基本概念（4/5）v流动负债的分类流动负债的分类（2/2）金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、动负债，主要包括没有取得结算凭

5、证的应付账款、预提费用和预计负债等。预提费用和预计负债等。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-77.1 流动负债的基本概念（5/5）v流动负债计价的基本原理流动负债计价的基本原理从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。流动负债的偿付时间一般不超过流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。差额往往忽略不计。实务中，一般按照业务发生时的金额计价。实务中，一般按照业务发生时的金额计价。一般按当前的应付金额计量。一般按当前的应付金额计量。S如果债

6、权债务双方协定不计算利息，则发生时的如果债权债务双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。金额即为未来应付的金额。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-87.2 短期借款（1/6）v概念概念是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一个营业周期以内的款项。一个营业周期以内的款项。Short-termnotespayableResultingfromborrowingfundsfromalendinginstitutionmaybeinterest-bearingorzero-interest-bearing.v账户设置账户设置“短期借款短

7、期借款”，核算企业向银行或其他金融机构，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。等借入的期限在一年以内的各种借款。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-97.2 短期借款（2/6）v短期借款的取得短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。等。取得短期借款时，应借记取得短期借款时，应借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“短期借款短期借款”科目。科目。“短期借款短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还科目应按债权人以及借款种

8、类、还款时间设置明细账。款时间设置明细账。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-107.2 短期借款（3/6）v短期借款的利息费用短期借款的利息费用企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日连同本金一起支付。利息一般于到期日连同本金一起支付。预提法预提法S为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应按权责发生制原则，按月计提利息。应按权责发生制原则，按月计提利息。直接摊销法直接摊销法S如果数额不大，也可于实际支

9、付月份一次计入当如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。期损益。企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。为财务费用处理，计入当期损益。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-117.2 短期借款（4/6）v利息费用的预提法利息费用的预提法按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提。预提。借记借记“财务

10、费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。在实际支付利息的月份。在实际支付利息的月份。借：应付利息借：应付利息（前两个月已预提部分）（前两个月已预提部分）财务费用财务费用（当月应计提的部分）（当月应计提的部分）贷：银行存款贷：银行存款内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-127.2 短期借款（5/6）v利息费用的直接摊销法利息费用的直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法。额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法。在实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财在实际支付利息的月份

11、，将其全部作为当月的财务费用处理。务费用处理。借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-137.2 短期借款（6/6）v短期借款的偿还短期借款的偿还企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。内蒙古农业大学经济管理学院短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算【例【例7-1】某企业某企业4月月1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6个月的借款个月的借款8万元，万元，年利率为年利率为6%，每季度

12、结息一次，该企业采用预提法进行利息费，每季度结息一次，该企业采用预提法进行利息费用的核算。用的核算。解：解：取得借款取得借款借：借：贷：贷：4月月30日、日、5月月31日预提利息时：日预提利息时：月利息额月利息额=800006%12=400（元）（元）借：借：贷：贷：短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算续续【例【例7-1】6月月30支付利息时：支付利息时：借：借：贷：贷：7、8月处理同月处理同9月月30日偿还利息和本金日偿还利息和本金借：借：贷：贷：Slide7-167.3 应付及预收款项v7.3.1应付账款应付账款v7.3.2应付票据应付票据v7.3.3预收账款预收账款v

13、7.3.4应付职工薪酬应付职工薪酬v7.3.5应交税费应交税费内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-177.3.1 应付账款（1/3）v概念概念应付账款是指企业在购买商品、材料、其他资产应付账款是指企业在购买商品、材料、其他资产或接受劳务过程中，当交易已经成立但推迟付款或接受劳务过程中，当交易已经成立但推迟付款所形成的一项债务。所形成的一项债务。AccountsPayableisbalancesowedtoothersforgoods,supplies,orservicespurchasedonopenaccount.SAninformalpromisetopaySNormallyduein

14、30-60days应付账款本质上属于一种商业信用，是购买方企应付账款本质上属于一种商业信用，是购买方企业充分利用商业信用和浮游资金来缓解本企业资业充分利用商业信用和浮游资金来缓解本企业资金的压力的途径之一。金的压力的途径之一。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-187.3.1 应付账款（2/3）v入账时间的确认入账时间的确认从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负

15、也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。债。v入账金额的确定入账金额的确定一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。存在现金折扣时入账金额的确定存在现金折扣时入账金额的确定总价法总价法S我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。净价法净价法内蒙古农业大学经济管理学院应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算【例【例7-2】某企业某企业4月月3日赊购原材料一批，发票中注明的买日赊购原材料一批，发票中注明的买价为价为10000元，增值税为元，增值税为1700元，共计元，共计11700元，原材料元，原材料已经入库。付

16、款条件：已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30。4月月13日付款。日付款。解：解：总价法总价法1）购入材料时）购入材料时借：借：贷：贷：2）付款时：实际付款额）付款时：实际付款额=10000(1-2%)+1700=11500借：借：贷：贷：应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算续续【例【例7-2】净价法净价法1）购入材料时）购入材料时借：借：贷：贷：2）付款时）付款时借：借：贷：贷：Slide7-217.3.2 应付票据（1/7）v概念概念是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限物

17、应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。个月，因而应付票据即短期应付票据。NotesPayableiswrittenpromisestopayacertainsumofmoneyonaspecifiedfuturedate.应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。成的流动负债。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-227.3.2 应付票据（2/7）v商业汇票的签付商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入

18、货物，应向供货企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。业汇票，用以抵偿应付账款。v商业汇票的分类商业汇票的分类商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。和银行承兑汇票两种。商业汇票按是否带息分类，可以分为不带息商业商业汇票按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。汇票和带息商业汇票两种。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-237.3.2 应付票据（3/7）v不带息商业汇票的核算不带息商业汇票的核算企业签

19、付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记价值借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等科目，贷等科目，贷记记“应付票据应付票据”科目。科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。费用。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-247.3.2 应付票据（4/7）v带息商业汇票核算带息商业汇票核算企业签付企业签付带息的商业汇票，不论

20、是商业承兑汇票的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即现值）入账。（亦即现值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算凭证上注明的价款借记凭证上注明的价款借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等科目，按商业汇票的票面价值贷记等科目，按商业汇票的票面价值贷记“应付票应付票据据”。

21、企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。费用。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-257.3.2 应付票据（5/7）v商业汇票的到期商业汇票的到期（1/3）按期支付票据款按期支付票据款支付不带息的票据款时，应借记支付不带息的票据款时，应借记“应付票据应付票据”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记借记“应付票据应付票据”科目；按已计提的利息，借记科目；按已计提的利息，借记“应付利息应付利息”科目；按尚未计提的应计利息，借科目；按尚未计提的应

22、计利息，借记记“财务费用财务费用”科目；按实际支付的票据款，贷科目；按实际支付的票据款，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-267.3.2 应付票据（6/7）v商业汇票的到期商业汇票的到期（2/3）到期无力支付票据款到期无力支付票据款（1/2）票据为商业承兑汇票票据为商业承兑汇票S承兑人即为付款人，付款人应将应付票据款转为应承兑人即为付款人，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。付账款，应付的利息也应计入应付账款。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-277.3.2 应付票据（7/7）v商业汇票的到期商业汇票的到期（3/3）到

23、期无力支付票据款到期无力支付票据款（2/2）票据为银行承兑汇票票据为银行承兑汇票S承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。人的逾期贷款。企业应按票面价值借记企业应按票面价值借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目；科目；如果是带息的商业汇票，企业应借记如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据应付票据”、“应付利息应付利息”、“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“短短期借款期借款”科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。

24、科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。内蒙古农业大学经济管理学院应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算 【例【例7-3】某企业某企业2月月1日购入原材料一批，买价为日购入原材料一批，买价为20000元，增值税为元，增值税为3400元，共计元，共计23400元，原材料已验元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为张商业承兑汇票，付款期限为4个月。个月。6月月1日用银行存款日用银行存款支付票据款支付票据款23400元。元。解：解：签发票据时签发票据时借：借：贷：贷：6月月1日承兑付款

25、日承兑付款借：借：贷：贷：应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算【例【例7-4】某企业经有关部门核定为一般纳税人，存货按某企业经有关部门核定为一般纳税人，存货按实际成本计价核算，实际成本计价核算，11月月1日，向甲厂购进原材料一批，取得增值税专用发日，向甲厂购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为票上注明的原材料价款为100000元，增值税税额为元，增值税税额为17000元，发票等结算凭证单据已收到。采用商业汇票结算方式，元，发票等结算凭证单据已收到。采用商业汇票结算方式，按协议开出并承兑为期一个月不带息的商业承兑汇票按协议开出并承兑为期一个月不带息的商业承兑汇

26、票117000元连同解讫通知交给了甲厂。材料尚未验收入库。元连同解讫通知交给了甲厂。材料尚未验收入库。解：借：解：借：贷：贷：应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算续续【例【例7-4】12月月1日，企业开出并到开户银行承兑为日，企业开出并到开户银行承兑为期五个月带息的银行承兑汇票期五个月带息的银行承兑汇票120000元，连同解讫通知交元，连同解讫通知交给乙厂，以抵付上月购料所欠乙厂的货款，汇票票面年利给乙厂，以抵付上月购料所欠乙厂的货款，汇票票面年利率率4.8%。同时，以银行存款支付承兑汇票的手续费。同时，以银行存款支付承兑汇票的手续费120元元（按票面金额（按票面金额1计算

27、）。计算）。借：借：贷：贷：借：借：贷：贷：12月月1日，收到银行支付到期商业汇票的付款通知，上月日，收到银行支付到期商业汇票的付款通知，上月开出、承兑的不带息的商业承兑汇票开出、承兑的不带息的商业承兑汇票117000元已到期并如元已到期并如数支付票款。数支付票款。借：借：贷：贷：应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算续续【例【例7-4】12月末，计算已开出、承兑带息商业汇票的应付利息月末，计算已开出、承兑带息商业汇票的应付利息480元（元（1200004.8%12）。）。借：借：贷：贷：次年次年5月月1日，五个月前给乙厂的带息的银行承兑汇票日，五个月前给乙厂的带息的银行承兑

28、汇票已到期，因本企业无力支付而转作逾期贷款，根据银行转已到期，因本企业无力支付而转作逾期贷款，根据银行转来的来的“号汇票无款支付转入使其贷款户号汇票无款支付转入使其贷款户”等有关凭证，作等有关凭证，作账务处理如下：账务处理如下：借：借：1200004.8%（412）贷：贷：Slide7-327.3.3 7.3.3 预收账款预收账款 (1/2)(1/2)v概念概念预收账款是指企业在销售货物或提供劳务之前按预收账款是指企业在销售货物或提供劳务之前按合同规定预先向购买方收取的款项。合同规定预先向购买方收取的款项。UnearnedRevenueispaymentreceivedbeforedelive

29、ringgoodsorrenderingservices.内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-337.3.3 7.3.3 预收账款预收账款 (2/2)(2/2)v核算核算收到预收账款时，应借记收到预收账款时，应借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“预收账款预收账款”科目；科目；销售货物或提供劳务时，应借记销售货物或提供劳务时，应借记“预收账款预收账款”科科目，贷记目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”等科目；等科目；退还多收的货款时，应借记退还多收的货款时，应借记“预收账款预收账款科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目；收到购买方补付的

30、货款科目；收到购买方补付的货款时，应借记时，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预收账款预收账款”科目。科目。内蒙古农业大学经济管理学院预付账款的核算预付账款的核算预付账款的核算预付账款的核算【例【例7-5】某企业发生以下有关预收账款的业务。某企业发生以下有关预收账款的业务。(1)6月月3日预收南华公司货款日预收南华公司货款20000元，存入银行。元，存入银行。借：借：贷：贷：(2)7月月30日向南华公司发货一批，不含税的价款为日向南华公司发货一批，不含税的价款为50000元，增值税元，增值税8500元，用银行存款代垫运杂费元，用银行存款代垫运杂费100元，共计元，共计58600元

31、；南华公司尚未补付货款。元；南华公司尚未补付货款。借：借：贷：贷：预收账款的核算预收账款的核算预收账款的核算预收账款的核算续续【例【例7-5】(3)8月月6日，收到南华公司补付的货款日，收到南华公司补付的货款38600元，存入银元，存入银行。行。借：借：贷：贷：Slide7-367.3.4 应付职工薪酬v应付职工薪酬应付职工薪酬(Employee-related liabilities)的基的基本概念本概念v职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量v货币性职工薪酬的确认与计量货币性职工薪酬的确认与计量应付工资（应付工资（Salaryandwagespayable）应付福利费（应付福利费（Fri

32、ngebenefitsliabilitypayable）应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费v非货币性福利的确认与计量非货币性福利的确认与计量v因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-371）应付职工薪酬的基本概念应付职工薪酬的基本概念（1/4）v职工薪酬职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职职工薪酬，是指

33、职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。子女或其他被赡养人的福利等。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-381）应付职工薪酬的基本概念应付职工薪酬的基本概念（2/4）v职工的界定职工的界定与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；兼职和临时职工；未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监

34、事会成员和内部审计的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。委员会成员等。在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-391）应付职工薪酬的基本概念应付职工薪酬的基本概念（3/4）v职工薪酬的内容职工薪酬的内容（1/2）工资总额的各组成部分：职工工资、奖金、津贴工资总额的各组成部分：职工工资、奖金、津贴和补贴和补贴职工福利费职工福利

35、费五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金房公积金养老保险：基本养老保险，补充养老保险，商业养老保险：基本养老保险，补充养老保险，商业养老保险养老保险工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-401）应付职工薪酬的基本概念应付职工薪酬的基本概念（4/4）v职工薪酬的内容职工薪酬的内容（2/2）非货币性福利非货币性福利通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职

36、工无偿提供自己拥有的资给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等。产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等。因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿-辞退福利辞退福利其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-412）职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量（1/3）v确认确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应

37、当根据职工提供服务的动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。建造固定资产或无形资产成本。上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。当期损益。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-422）职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量（2/3）v计量计量有计提

38、基础和计提比例的，按照规定标准计提。有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提。应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳的缴纳的“五险五险”。应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金。应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金。应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额。薪

39、酬金额。每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额的差异，每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等因素，对下一会综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。计期间预计金额进行调整。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-432）职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量（3/3）v会计科目设置会计科目设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”，为负债类科目，核算应付职，为负债类科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。工薪酬的提取、结算、使用等情况。应当按照应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、

40、“社会保险社会保险费费”、“住房公积近住房公积近”、“工会经费工会经费”、“职工职工教育经费教育经费”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等明等明细科目进行核算。细科目进行核算。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-443）应付工资（1/6）v工资总额工资总额（1/2）计时工资，是按照职工的计时工资标准和工作时计时工资，是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。计件工资，是按照计件工资标准和职工完成工作计件工资，是按照计件工

41、资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。人计件工资和集体计件工资。奖金，是按照职工的超额劳动工作量和增收节支奖金，是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等等内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-453）应付工资（2/6）v工资总额工资总额（2/2）津贴，是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他津贴，是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等

42、；补贴，是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影补贴，是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。加班加点工资，是按照规定的标准和职工加班加点的时间加班加点工资，是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。特殊情况下支付的工资，是按照国家法律、法规和政特殊情况下支付的工资，是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。产假、探亲假工资等。内蒙古农业大学经济管理

43、学院Slide7-463）应付工资（3/6）v工资结算工资结算一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往旬，无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。即为应付给职工的现金。工资结算汇总表工资结算汇总表为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结

44、为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。算的核算，企业应编制工资结算汇总表。S工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。项目分别反映。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-473）应付工资（4/6）v工资发放工资发放(1/2)企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现金，借记取现金，借记“库存库存现金现金”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目；科目；实际发放工资时，按照实发工资数额，借记实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应应付职工薪酬付职工

45、薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“库存库存现金现金”科目；科目；内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-483）应付工资（5/6）v工资发放工资发放(2/2)如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，应按照实发工资数额，借记应按照实发工资数额，借记“应付工资薪酬应付工资薪酬-工工资资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；结转代扣款时，借记结转代扣款时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资”科科目，贷记目，贷记“其他应付款其他应付款”等科目；等科

46、目；结转代扣个人所得税时，借记结转代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-493）应付工资（6/6）v工资分配工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。途进行分配。企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入有关科目。其中生产工人的工资借记入有关科目。其中生产工人的工资借记“生产成生产成本本”科目，车间管理人员的工资借记科目，车间管理人员的工资借记“制造费用制造费用”科目科目;销售

47、人员的工资借记销售人员的工资借记“销售费用销售费用”科目；科目；在建工程人员工资借记在建工程人员工资借记“在建工程在建工程”科目；自行科目；自行开发无形资产人员工资借记开发无形资产人员工资借记“研发支出研发支出”科目；科目；其他人员的工资借记其他人员的工资借记“管理费用管理费用”科目；科目；为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。分配汇总表。内蒙古农业大学经济管理学院应付工资的核算应付工资的核算应付工资的核算应付工资的核算【例【例7-6】黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表:应付工资的核算应付工资的核算应付工资的核算应付工资的核算续续【

48、例【例7-6】(1)通过银行转账方式，实际发放工资通过银行转账方式，实际发放工资97600元并结转代元并结转代扣款项。扣款项。借：借：贷：贷：应付工资的核算应付工资的核算应付工资的核算应付工资的核算续续【例【例7-6】黄河公司黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所月份的工资分配汇总表如下表所示示(工资额按上月出勤和产量记录计算工资额按上月出勤和产量记录计算)。应付工资的核算应付工资的核算应付工资的核算应付工资的核算续续【例【例7-6】根据工资分配汇总表，编制会计分录如下根据工资分配汇总表，编制会计分录如下:借：借：贷：贷：Slide7-544）应付福利费（1/2）v应付福利费的支出应付福利费

49、的支出在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在分配情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。企业发生福利费支出时，应借记企业发生福利费支出时，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-554）应付福利费（2/2）v应付福利费的

50、分配应付福利费的分配月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，可以根据实际发生的金额进行分配；如果各月发可以根据实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工福利费相差较大，则应根据估计的金额生的职工福利费相差较大，则应根据估计的金额进行分配。进行分配。企业分配职工福利费时，应借记企业分配职工福利费时，应借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，