财务会计基础学(全套版)(404页PPT).pptx

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1、课程简介n本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为经济管理类专门人才必修的课程。通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。n本课程以财务会计的逻辑关系为主线，将财务会计分为二大部分，第一部分是财务会计理论体系（第一章）；第二部分是财务会计要素的确认、计量、记录和报告（第二章至第十三章）第一章 总论n财务会计概述n会计法规n财务会计的对象与要素n教学目的和要求：明确企业财务会计的概念、特征、

2、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。重点财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。难点会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。第一节 财务会计概述一、财务会计的目的:提供决策有用信息 (一)信息使用者 1、内部信息使用者：管理当局 2、外部信息使用者：所有者、债权人、政府部门、职工、顾客 (二)现代会计的两大分支 1、财务会计:提供反映过去（经营成果和现金流量）、控制现在（编表日财务状

3、况）的会计信息 2、管理会计：提供预测未来的会计信息 二、财务会计的特征（一）财务会计的含义 财务会计是指按照会计准则和会计制度的要求，对已发生的经济活动通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。（二）财务会计的特征 1、服务对象 2、提供信息的时态 3、会计程序和方法 4、工作程序的约束依据第二节 会计法规一、会计法1985年首次颁布1993年12月第一次修订1999年10月31日第二次修订，从2000年7月1日起实施二、企业会计准则（一)会计准则的产生社会化大生产和商

4、品经济高度发展的结果（二)我国制定和实施会计准则的必要性1、适应国家经济管理职能和企业经营机制转变的需要2、适应企业内部所有制形式多样化，经营方向多元化3、适应市场经济发展的需要4、适应对外开放和促进对外经济交流的需要（三）我国会计准则及其结构内容1：基本准则及其结构内容：会计业务处理的基本要求 （1）基本准则的内容 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 会计要素准则 会计报告准则 （2）会计核算基本前提 含义、内容（3）会计核算的一般原则 企业会计制度规定，企业在进行会计核算时，应当遵循基本原则包括三大类共13条：n 衡量会计信息质量的一般原则：客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原

5、则、及时性原则、清晰性原则 n 会计要素确认、计量的一般原则：权责发生制原则、实际成本原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出的原则n 起修正作用的原则 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则 2、具体准则及其内容 财政部从1997年5月22日开始陆续发布了15个具体会计准则：关联方关系及其交易披露；现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政策、会计估计变更和会计差错更正；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁；固定资产；存货；中期报告三、会计制度四、其他法规 公司法、证券法、税法、保险法等 第三节财务会计的对象与会计要素一、财务会计对象 财务会计对象

6、通常是指财务会计所要反映和监督的内容。二、企业财务会计要素（一）静态要素 1 含义 2 内容：资产、负债、所有者权益（二）动态要素 1 含义 2 内容：收入、费用、利润三、会计等式 1 静态 2 动态 3 动静结合第二章第二章 货币资产货币资产n货币资金概述n现金n银行存款n其他货币资金第一节 货币资金概述一、货币资金的性质可以立即投入流通的交换媒介二、货币资金的范围：可以立即支付使用的交换媒介1、现金2、银行存款3、其他货币资金二、货币资金内部控制制度（一）内部控制的含义：P26-27（二）货币资金内部控制的内容P27（三）核算科目设置1、“现金”：核算库存现金，不包括备用金2、“银行存款”

7、：核算基本存款户、一般存款户上的存款3、“其他货币资金”：核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。第二节第二节 现金现金n现金管理制度n现金核算n库存现金限额一般为35天零星开支需要量，最多不超过15天。超出限额部分及时送存银行。n不得“坐支”现金。n现金收支“五不准”：一不准“白条抵库”、二不准“公款私存”、三不准“私设小金库”、四不准“套取现金”、五不准“银行帐户代其他单位和个人存取现金”。n现金使用范围：职工工资津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；劳保福利及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品的款项；随身携带的差旅费；1000元以下的零星支出；中国人民银行

8、确定需要支付现金的其他支出。其余一切付款需转帐。n收支业务【例1】销售商品收到现金1000元（增值税略）。借：现金1000贷：主营业务收入1000【例2】支付本月行政管理部门水电费200元。借：管理费用200贷：现金200n借支差旅费【例3】出差人员小王借支差旅费2000元。出差归来后报销1900元，交回现金100元。借：其他应收款小王2000贷：现金2000借：管理费用1900现金100贷：其他应收款小王2000n现金清查【例5】现金清查中发现长款500元，原因无法查明。经批准做营业外收入处理。借：现金 500 贷：待处理财产损溢 500借：待处理财产损溢 500 贷：营业外收入 500【例

9、6】现金清查中发现短款100元。查明是出纳员小李责任，由其赔偿。借：待处理财产损溢 100 贷：现金 100借：其他应收款小李 100 贷：待处理财产损溢 100借：现金 100 贷：其他应收款小李 100第三节第三节 银行存款银行存款n银行存款管理n银行结算方式n未达账项n每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款帐户，办理存、取和结算业务。n银行存款帐户分为：基本存款、一般存款、临时存款、专用存款帐户。n只能在银行开立一个基本存款帐户，不得在多家银行开立基本存款帐户；不得出租出借帐户；不得将单位资金以个人名义开立帐户。中国银行开户申请书银行结算方式n同城货款结算（一）支票付款单位（1）签发

10、收款单位（2）入帐收款单位开户行（3）进帐单回单（4）传递支票付款单位开户行（5）划拨款项（6）付款“银行存款”中国工商银行现金支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管会计复核记账收款人金额用途备注本支票有效期十天中国工商银行现金支票支票号码出票日期(大写)年 月 日 开户银行名称：签发人账号收款人：科目(借)用途 对方科目(贷)上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核千百十万千百十元角分中国工商银行转账支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管会计复核记账收款人金额用途备注本支票有效期十天中国工商银行转账支票支票号码出票日期(大写)年 月 日 开

11、户银行名称：签发人账号收款人：科目(借)用途 对方科目(贷)上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核千百十万千百十元角分（二）银行本票付款单位（3）持票结算收款单位（4）送存收款单位开户行（5）通知收款（6）银行间清算付款单位开户行（1）申请（2）签发“其他货币资金”中国工商银行本票存根本票号码：IXV00000收款人：金额：壹万圆整用途：科目(借)对方科目(贷)出票日期年月日出纳复核经办中国工商银行本票号码本票出票日期年月日(大写)收款人凭票即付人民币壹万圆整10000转账现金出票行签章付款期限贰个月u异地货款结算（一）银行汇票付款单位（3）持票付款收

12、款单位（4）送交收款单位开户行（5）进帐单回单（6）传递汇票付款单位开户行（1）申请（2）取得（7）划转款项（8）交易结束划回余款“其他货币资金”中国工商银行汇票号码银行汇票第号出票日期年月日申请人账号或住址出票行行号备注凭票付款出票行签章千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分付款期限壹个月银行承兑汇票千百十万千百十元角分（二）汇兑付款单位收款单位收款单位开户行（3）通知收款付款单位开户行（1）委托付款（2）划拨款项“银行存款”中国工商银行信汇凭证委托日期年月日第号千百十万千百十元角分中国工商银行电汇凭证委托日期年月日第号千百十万千百十元角分收款单位（1）发运商品付款单位付款单位开户行（6）

13、承付收款单位开户行（2）办理托收（3）受理退还回单（7）划转款项（三）托收承付（5）通知付款（4）传递托收凭单（8）通知收款“应收账款”托收承付结算凭证（回单）千百十万千百十元角分邮邮单位主管：会计：复核：记账：u通用结算方式（一）委托收款收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行（2）传递凭证（1）委托收款（3）通知付款（4）付款（5）划转款项（6）通知收款“应收账款”委托收款凭证千百十万千百十元角分（二）商业汇票收款单位（1）签发付款单位（5）通知付款付款单位开户行（6）到期付款（4）传递凭证收款单位开户行（3）到期委托收款（8）通知收款（7）划回款项1、商业承兑汇票（2）承兑“应收票据

14、”或“应付票据”商业承兑汇票千百十万千百十元角分收款单位（1）签发付款单位（2）申请承兑付款单位开户行（4）支付手续费收款单位开户行（6）到期委托收款（9）通知收款（7）主动收款2、银行承兑汇票（5）转交承兑汇票（3）同意承兑（8）到期交付票款银行承兑汇票千百十万千百十元角分n国际结算办法信用证（letterofcredit)银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保证付款凭证（三）信用卡“其他货币资金”“其他货币资金”进口企业委托签发信用证进口企业银行寄送议付通知书出口企业代理银行寄信用证 议付出口企业签买卖出口合同发运货物 副本转交通知备款赎单并收取货款索取已付货款未达账项（一）企业已入帐，

15、银行未入帐（1）企业已收、银行未收（2）企业已付、银行未付（二）银行已入帐，企业未入帐（1）银行已收、企业未收（2）银行已付、企业未付【例7】某公司2000年11月末收到其开户行对帐单余额35 870元，企业银行存款日记帐余额34 390元。经核对有下列未达账项：（1）企业将销售商品所取得的转帐支票1 900元存入银行，但银行尚未办妥收款手续；（2）企业开出支票支付购货款1 700元；（3）企业委托银行收取款项2 600元，银行已收妥但企业尚未接到银行的收款通知；（4）通过银行划账的水电费920元，银行已划转但企业尚未接到付款通知。第四节第四节 其他货币资金其他货币资金n外埠存款n银行本票n银

16、行汇票n信用卡n信用证n存出投资款 1 外埠存款的核算（1）3日企业委托开户银行将120 000元款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金外埠存款 120000 贷：银行存款 120000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100 000元，增值税税款17 000元，借：物资采购或在途物资 100000 应交税金应交增值税等 17000 贷：其他货币资金外埠存款 117000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款 3000 贷：其他货币资金外埠存款 30002 银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理24000元银行汇票，根据银行核准的银行汇票

17、委托书存根：借：其他货币资金银行汇票 2400 贷：银行存款 24000（2）3日企业持银行汇票购货、收到发票账单所列材料货款为20 000元，增值税税款3 400元 借：物资采购(或在途物资)20000 应交税金应交增值税等 3400 贷：其他货币资金银行汇票 23400（3）4日采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款 60 贷：其他货币资金银行汇票 6003 银行本票存款的核算（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金银行本票 47000 贷：银行存款 47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增

18、值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资)40000 应交税金应交增值税等 6800 贷：其他货币资金银行本票 46800 如果企业销售产品 收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收人 应交税金应交增值税等4 信用证保证金存款的核算（1）12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。借：其他货币资金信用证保证金 500000 贷：银行存款 500000（2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。借：物资采购(或在途物资)

19、420000 应交税金应交增值税 71400 贷：其他货币资金信用证保证金 4914000（3）15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行：借：银行存款 8600 贷：其他货币资金信用证保证金 86005 信用卡存款的核算（1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。借：其他货币资金一信用卡存款 20000 贷：银行存款 20000（2）15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。借：管理费用等 2000 贷：其他货币资金信用卡存款 2000 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，

20、单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计处理为：借：银行存款 贷：其他货币资金信用卡存款6 存出投资款的核算（1）15日企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。借：其他货币资金存出投资款 30000 贷：银行存款 30000（2）16日企业购买股票共18000元。借：短期投资 股票 18000 贷：其他货币资金存出投资款 18000第五节第五节 外币外币n外币业务概述n外币业务核算n外币业务（1）外币兑换（2）外币购销（3）外币借款（4）接受外币资本投资n外币记账本位币以外的货币。n外汇以外国货币计量的国际支付手段。包括：外国纸币铸币、外币有价证券、外币结算凭证、其他外汇资

21、金。n汇率一国货币兑换另一国货币的比率。直接汇率与间接汇率官方汇率与市场汇率记账汇率与账面汇率买入汇率、卖出汇率与中间汇率n外币业务核算原则（1）根据记账本位制原则，企业发生外币业务时应折合成人民币记账，同时登记外币金额和记账汇率；（2）定期核算汇兑损益；（3）企业的会计报表应将外币折合成人民币反映；（4）业务收支已外币为主的企业可以外币作记账本位币，但向有关部门报送会计报表时，应折算为人民币记账。n外币业务核算方法统账制：以本国货币为记账本位币分账制：以原币直接记账第三章 应收及预付款项n应收票据n 应收账款n 其他应收及预付款项n 债务重组教学目的与要求：明确各种应收及预付款项的概念、内容

22、,弄懂应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的核算。n重点重点是应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算.难点难点是应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。第一节 应收票据一、应收票据概述 （一）应收票据的概念 （二）商业汇票的种类 1按承兑人不同划分 2按是否带息划分 3、按是否带追索权划分 (三)应收票据的入账价值 我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承

23、兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确认为利息收入并计入当期损益。（四）商业汇票到期日的确定 1 1、按月表示：票据到期日为到期月份的对日、按月表示：票据到期日为到期月份的对日 2、按日表示：票据到期日为实际日历天（五）应收票据的到期值 应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：（1）带息票据的到期值=票据面值+利息（2）不带息票据的到期值=面值(六)应收票据贴现1 应收票据贴现的含义 2 应收票据票据贴现的计算 贴现净额=票据到期值贴现息 贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期=票据期限-企业

24、已持有票据期限 二、应收票据核算（一）应收票据核算的内容 应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。（二）设置的账户 “应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。(三)应收票据账务处理1、应收票据取得的核算（1）抵债取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。（2）因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”

25、账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等账户。2、应收票据票款收回的核算（1）收回时 借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）（2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，借：应收账款 贷：应收票据举例（1）甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。（2）10 天 后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元，抵付产品货款。（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。要求：根据上述业务进行会计处

26、理。3、跨中期和跨年度应收票据利息的计提企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面价值，贷记“应收票据”账户，差额，贷记“财务费用”账户。例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6个月，票面利率为10o，其会计处理为：4应收票据转让的核算 应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。5应收票据贴现的核算 （1）不带追索权票据的贴现 A、不带息票据贴

27、现 借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）B、带息票据贴现 借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面价值）财务费用（差额）例X年5月2 日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。要求：进行贴现的会计。（2）带追索权的票据贴现n单独设“应收票据贴现”科目核算n会计报表附注说明，与不带追索权的应收票据贴现的账务处理相同我国企业会计制度规定，企业对应收商业承兑汇票的贴现采用第二种方法处理。第二节应收账款一、应收账款概述的概念（一）应收账款的概念

28、及范围 1、概念 2、范围（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。（二）应收账款的确认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。（三）应收账款的计价1、正常情况下应收账款的计价 按实际发生额计价入账。2、有折扣情况下应收账款的计价 (1)商业折扣 商业折扣的概念 带有商业折扣情况下应收账款的计价 按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣 现金折扣的概念 现金折

29、扣的表示：“折扣/付款期”例如“210”、“120”、“n30”，应收账款的计价A、总价法：应收账款按未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。B、净价法：应收账款按扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。二、应收账款的核算1无折扣情况下按应收账款的全额计价入账。例例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价款200 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续2有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。例例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40 000元，由于

30、是成批销售，销贷方给购货方10的商业折扣，适用增值税税率为17，销货方应收账款的入账价值为42120（36000+6120）元，款项尚未收到。3有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处 理。例：某国有工业企业销售产品20 000元，规定的现金折扣条件为210，n30，适用的增值税税率为 17，款项尚未收到。要求：进行有关的账务处理三、坏账损失（一）坏账损失的含义（二）坏账损失的确认 企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务；并

31、有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备(三)坏账损失的核算1坏账损失核算的方法 直接转销法、备抵法两种。我国企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法 A、含义 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收账款（贷记应收账款）。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。B、直接转销法的优点 C、会计处理 例例：W公司欠Y公司的账款 6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回

32、的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。要求：进行相关会计处理。（2）备抵法A、备抵法的含义 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。B、设置的账户 “坏账准备”账户，该账户的借方登记计提的坏账准备金，贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。C、备抵法的账务处理n计提坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备n实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款n已确认并转销的坏账以后又收回首先恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额 借：应收账款 贷：坏账准备然后反映账款收回情况 借：银行存款 贷：

33、应收账款D、估计坏账损失的方法n应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。当期计提的坏账准备=期末“应收账款”借余坏账率-“坏账准备”贷余例例：某企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款的余额5提取坏账准备金。2000年年末“应收账款”账户的余额为 100 000元，“坏账准备”账户无余额；2001年5月发生坏账损失600元，其中A公司100元，B公司500元，该年年末“应收账款”帐户的余额为80 000元；2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元。n2000年末应计提的坏账

34、准备 =100 0005=500(元)借:管理费用-坏账损失 500 贷:坏账准备 500n2001年5月发生坏账损失 借:坏账准备 600 贷:应收账款-A 公司 100 -B公司 500n2001年末应计提的坏账准备 =80 000 5-(500-600)=500(元)借:管理费用-坏账损失 500 贷:坏账准备 500n 2002年2月收回已转销的A公司账款 借:应收账款-A公司 100 贷:坏账准备 100同时 借:银行存款 100 贷:应收账款-A公司 100n2002年末应计提的坏账准备 =90 000 5-(400+100)=-50(元)借:坏账准备 50 贷:管理费用-坏账损失

35、 50l账龄分析法根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：l销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失例例：某公司2002年全年赊销金额为400 000元，根据经验估计坏账损失率为2。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？E、备抵法的优点 一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收

36、账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。第三节 其他应收款及预付款一、其他应收款核算（一）概念及内容P87（二）其他应收款账务处理以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。1非定额备用金核算：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清 例 某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为：2、定额备用金的核算：按定额预付，凭据报销，补足定额 n定额备用金【例4】拨付某部门零星开支用定额备用金3000元。该部门定期报帐时以2519.60元补足备用金。该部门因

37、故撤销时，取消备用金。借：其他应收款某部门3000贷：现金3000借：管理费用2519.60贷：现金2519.60借：现金3000贷：其他应收款某部门3000二、预付帐款核算（一）概念 （二）核算设置的帐户 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。（三）预付账款的账务处理 1、预付货款时 2、收到预定的货物时 3、退回多付的款项或补付货款时第四节 债务重组一、债务重组的定义债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条

38、件的事项。二、方式：P97三、会计处理1、以低于债务账面价值的现金清偿债务特点：债权人发生债务重组损失，作为营业外支出；债务人获得债务重组收益，作为资本公积2、债务人以非现金资产清偿债务特点：按重组债权的账面价值（账面余额-相关准备）作为受让的非现金资产的入帐价值，不确认债务重组损失。例：A公司应收B公司货款100 000元（已提坏账准备2000元），因B公司出现财务危机无力还债，经协商同意B公司以其市价为80 000元的产品低债。借：库存商品 98 000 坏账准备 2000 贷：应收账款 100 000第四章第四章 存货存货n存货概述n存货入帐价值n原材料n商品n其他存货n存货清查n成本与

39、市价孰低法教学目的与要求明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。l重点重点存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方法;原材料按实际成本计价和按计划计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理;委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；难点难点存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际成本计价核算,发出存货成本的计价法;存货按计划计价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货清

40、查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。第一节存货概述第一节存货概述一、存货概念及范围（一）存货的概念 企业会计准则存货规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。（二）存货的范围原则：盘存日，法定所有权归属企业的一切存货 1、库存待售的存货。2、库存待消耗的存货 3、生产经营过程中使用以及处于加工过程中的存货 4、购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货 5、委托其他单位加工、代销的存货。注意

41、:为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为“工程物资”核算。第二节第二节 存货计价存货计价一、取得存货的入账价值及其成本构成 （一）存货的入账价值 按照企业会计制度及企业会计准则存货规定：“各种存货应当按取得时的实际成本入账”。（二）存货成本的构成 从理论上讲，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的实际成本中。包括购价与附带成本。在会计实务中，为简化核算手续，依据重要性原则，将发生时可确认受益对象的附带成本记入存货成本，无法确认或占购价比重小的附带成本直接记入期间费用。由于

42、存货取得的方式不同，其实际成本构成也不尽相同。1、购入的存货n工业企业存货=购货价格+附带成本-购货价格：总价法按发票总价记账；净价法按扣除最大现金折扣后的净额记账-附带成本：附带税金（资源税、关税、小规模企业的进项税）；附带费用n商业企业存货=购货价格（2）自制的存货=直接材料+直接人工+制造费用（3）委托外单位加工完成的存货=被加工存货的成本+加工费+往返运杂费（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。（5）债务重组取得=重组债权账面价值-可抵减的增值税进项税+相关税费+支付的补价（-收到的补价）（6）非货币性交易换入的存货=换出资产账面价值-可抵减的增值税进项税+相关税

43、费+支付的补价（-收到的补价+应确认的收益）应确认的收益=补价-补价换出资产账面价值/换出资产公允价值（7）接受捐赠的存货（8）盘盈的存货：应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。二、存货期末数量确定方法（一）永续盘存制n含义n基本做法n适用范围（二）实地盘存制n含义n基本做法n适用范围第三节第三节 原材料原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）设置的账户 1、“原材料”帐户 2、“在途物资”帐户 说明：不设“在途物资”帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“物资采购”帐户来核算。3、“生产成本”帐户 4、“委托加工物资”帐户 （二）帐务处理1、原材料增加的核算（

44、1）外购原材料的核算 A、“单货同到”采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库 B、“单到货未到”采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。C、“货到单未到”采购业务的核算货到时暂不处理，待收到发

45、票帐单付款时核算 如果月末仍未收到发票帐单按暂估价入帐 下月初用红字冲销，等结算凭证到达时处理例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值9000元）。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。D、外购的原材料发生短缺或损耗的核算n定额内的损耗：记入原材料成本n 超定额损耗：扣除各种赔偿款（保险公司、运输部门和过失人员）后的净损失作为期间费用（管理费用）n发生的非正常损耗：扣除各种赔偿款后的净损失

46、记入营业外支出。(2)委托加工原材料n发出被加工原材料借:委托加工物资贷:原材料n支付加工费及运费n 交纳的消费税 需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：A 委托加工的材料收回后直接用于销售的 B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品n收回委托加工材料例A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的成本为300 000元，应支付的加工费为20 000元(不含增值税)，消费税税率为30，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加

47、工费用、增值税及消费税 A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时 (3)加工完成收回委托加工材料 A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时2、原材料发出的核算（1）企业生产经营领用的原材料的核算 A、基本生产车间生产产品领用的 B、辅助生产车间生产产品领用的 C、车间一般消耗领用的 D、管理部门领用的 E、专设的销售机构领用（2）基建工程、福利等部门领用的原材料（3）对外出售的原材料二、按计划成本计价原材料存货的核算1设置的帐户 “物资采购”帐户 “原材料”帐户 “材料成本差异”帐户 除以上帐户外还应设置

48、“应付账款”、“应付票据”、“预付帐款”等帐户 2原材料增加的核算无论外购的原材料当天是否验收入库，都必须通过“物资采购”帐户核算材料的实际成本。（1）外购原材料 A、“单货同到”采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10 000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。会计处理为：借：物资采购甲材料 10 000 应交税金应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 11700同时 借：原材料甲材料 9800 材料成本差异材料成本差异 20

49、0 贷：物资采购甲材料 10 000 B、“单到货未到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10 000元，增值税税款为1 700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。要求进行有关的会计处理。n10月5日单到时n10月12日货到时C、“货到单未到”采购业务的核算 例：10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20 000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，

50、材料尚未运到。10日31日材料仍未运到。11月5日材料运到验收入库，计划成本21元。要求进行有关的会计处理。（1）10月6日:暂时不处理 （2）10日31日:估价入帐 （3）11月1日:红字冲销 （4）11月5日:按单货同到处理3按计划成本计价原材料发出的核算（1）发出原材料的核算 借:生产成本(生产领用)在建工程(基建工程领用)应付福利费(福利部门领用)其他业务支出(对于出售)贷:原材料(计划成本)（2）发出材料应分配的成本差异计算与结转 A、计算材料成本差异率 月初结存材料 本月收入 本月材料成 成本差异额 +成本差异率 =本 差 异 率 月初结存材料 +本月收入材 计划成本 料计划成本上