财务会计学(第十章非流动负债)(65页PPT).pptx

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1、第十章非流动负债非流动负债第十章第十章 非流动负债非流动负债学习目标学习目标本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。通过本章的学习，应该掌握：通过本章的学习，应该掌握：非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类借款费用的金额确定与会计处理一般问题借款费用的金额确定与会计处理一般问题长期借款的会计处理长期借款的会计处理应付债券的会计处理应付债券的会计处理借款费用资本化的会计处理借款费用资本化的会计处理2022/11/822022/11/83第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款长期借款第三节第

2、三节 应付债券应付债券第四节第四节 长期应付款长期应付款第五节第五节 借款费用资本化借款费用资本化第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类一、非流动负债的性质与种类二、与非流动负债有关的借款费用二、与非流动负债有关的借款费用2022/11/84一、非流动负债的性质与种类一、非流动负债的性质与种类2022/11/85非流动负债通常是指偿还期限在一年以上的债务非流动负债通常是指偿还期限在一年以上的债务特点：偿还期限较长、金额大特点：偿还期限较长、金额大非流动负债的入账价值：按其现值入账非流动负债的入账价值：按其现值入账由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量

3、十分重要：由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量十分重要：分期付息流动负债分期付息流动负债到期还本时一次付息非流动负债到期还本时一次付息非流动负债常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等二、与非流动负债有关的借款费用二、与非流动负债有关的借款费用2022/11/86借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。款而发生的汇兑差额。非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一

4、项很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。1.单利和复利单利和复利2022/11/87复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：滚利。计算公式如下：单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。计算公式最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。计算公式如下：如下：2.现值与终值现值与终值2022/11/88所谓货币时间价值

5、，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。3.年金年金2022/11/89在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每

6、期等额付款或收款的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下，若用在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下，若用R R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理与非流动负债有关的借款费用的会计处理2022/11/810不符合资本化条件不符合资本化条件符合资本化条件符合资本化条件借款费用的资本化借款费用的资本化借款费用的费用化借款费用的

7、费用化第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理2022/11/811一、长期借款概述一、长期借款概述长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上年以上的款项的款项2022/11/813为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款长期借款”科目，科目，贷方贷方:取得长期借款，借方取得长期借款，借方:偿还长期借款偿还长期借款按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，按照权责发生制，企业应分

8、期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记流动负债，应贷记“长期借款长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的科目。确认的利息费用则应根据借款的用途用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理 甲企业从银行取得长期借款甲企业从银行取得

9、长期借款300000300000元，用于企业的经营周转，期限为元，用于企业的经营周转，期限为3 3年，年利率年，年利率1010，按复利，按复利计算，每年计息一次，到期一次归还本息。计算，每年计息一次，到期一次归还本息。1.1.借款时：借款时：借：银行存款借：银行存款 300000300000 贷：长期借款贷：长期借款 3000003000002.2.第一年末计息第一年末计息 30000010300000103000030000元元 借：财务费用借：财务费用 3000030000 贷：长期借款贷：长期借款 30000300003.3.第二年末计息第二年末计息 （300000+3000030000

10、0+30000）10103300033000元元 借：财务费用借：财务费用 3300033000 贷：长期借款贷：长期借款 33000330004.4.第二年末计息第二年末计息 （300000+30000+33000300000+30000+33000）10103630036300元元 借：财务费用借：财务费用 3630036300 贷：长期借款贷：长期借款 36300363005.5.到期偿还本息到期偿还本息300000+30000+33000+36300300000+30000+33000+36300399300399300元元 借：长期借款借：长期借款 399300399300 贷：银行

11、存款贷：银行存款 399300 399300第三节第三节 应付债券应付债券一、应付债券的概述一、应付债券的概述二、分期付息债券二、分期付息债券 （一）分期付息债券的发行（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息（二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销（三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还（四）分期付息债券的偿还三、到期一次付息债券三、到期一次付息债券四、分期还本债券四、分期还本债券五、可转换债券五、可转换债券2022/11/815一、应付债券的概述一、应付债券的概述2022/11/816债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有

12、价证券。债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。则须经有关证券管理机构核准。债券票面上一般载明：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本债券票面上一般载明：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息的支付方式、债券的发行日期方式、利息的支付方式、债券的发行日期2022/11/817按有无担

13、保品，可以分为抵押债券和信用债券按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。换债券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，按偿还本金的方式，可以分为一次还本债券和分可以分为一次还本债券和分期还本债券。期还本债券。应应付付债债券券债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格、市场利率与实际利率2022/1

14、1/818（1 1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、发行企业的信）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水平、供求关系等也影响债券发行价用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水平、供求关系等也影响债券发行价格格债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：（2 2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。称为该种债券的市场利率。二、分期付息债券发行二、分

15、期付息债券发行2022/11/819（3 3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。优点优点:有利于评价融资效果；有利于评价融资效果；缺点：模糊了债券融资与债券市场之间的关联，不利于从债券溢价、折价缺点：模糊了债券融资与债券市场之间的关联，不利于从债券

16、溢价、折价的角度分析的角度分析利息调整面值（发行价格交易费用）利息调整面值（发行价格交易费用）交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额，交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）也就是减少债券的入账金额（账面价值）-债券发行时的实际利率大于市债券发行时的实际利率大于市场利率场利率(我国我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：二是交易费用不计入债券的初始确认金额，一次性全部计入当期损益或相二是交易费用不计入债券的初始确认金额，一次性全部计入

17、当期损益或相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。优点优点:债券溢价、折价清晰；债券溢价、折价清晰；缺点：成本不完整缺点：成本不完整（一）分期付息债券的发行（一）分期付息债券的发行2022/11/8211.1.按面值发行按面值发行 如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。借：银行存款借：银行存款 应付债券利息调整应付债券利息调整 贷：应付债券面值贷：应付债券面值2.2.折价发行折价发行 当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，

18、债券的发行价格一定小于债券的面值，两当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。者之差为债券折价。借：银行存款借：银行存款 应付债券利息调整应付债券利息调整 贷：应付债券面值贷：应付债券面值3.3.溢价发行溢价发行 当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。两者之差为债券溢价。借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 利息调整利息调整（二）分期付息债券的利息（二）分期付息债券的利息2022/11/8241.1.按面值发

19、行的利息按面值发行的利息应确认的利息：等于债券的票面利息应确认的利息：等于债券的票面利息 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 应付债券利息调整应付债券利息调整支付利息：支付利息：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.折价发行时的利息折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券的利息总额实债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。债券折价应在债券的存续期间

20、内分摊，转为各期的利息费用。债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付债券利息调整贷：应付债券利息调整 应付利息应付利息3.3.溢价发行时的利息溢价发行时的利息 债券溢价发行，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。企业溢价债券溢价发行，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。企业溢价发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去溢价。为了合理确定各期利息费用，发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间内分摊。需将债券溢价在债券的存续期间内分摊。借

21、：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 应付债券利息调整应付债券利息调整 贷：应付利息贷：应付利息（三）分期付息债券折价与溢价的摊销（三）分期付息债券折价与溢价的摊销-实际利率法实际利率法2022/11/827实际利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定实际利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价

22、，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。量的现值计价的。例题例题1丙企业于丙企业于20062006年年1月月1日，以日，以781302元的价格发行按面值发行总元的价格发行按面值发行总面值为面值为800000800000元、票面利率为元、票面利率为5、5年期的债券，用于公司的周转，年期的债券，用于公司的周转，债券利息在每年债券利息在每年1212月月3131日支付，发行该债券的交易费用日支付，发行该债

23、券的交易费用15000元。元。（1）应付债券的入账金额）应付债券的入账金额7813027813021500015000766302766302（2）折价）折价8000008000007663027663023369833698借：银行存款借：银行存款 766302766302 应付债券利息调整应付债券利息调整 3369833698 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 800000800000 设实际利率i，则有：766302800000Dfi,5+8000005%ADfi,5i=6%实际利率法实际利率法期次期次实付利息实付利息利息费用利息费用折价摊销折价摊销未摊销折价未摊销折价账面价值账面价值A

24、面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D发行时发行时33698336987663027663021 1400004000045978.1245978.125978.125978.1227719.8827719.88772280.12772280.122 2400004000046336.8146336.816336.816336.8121383.0721383.07778616.93778616.933 3400004000046717.0246717.026717.026717.0214666.0514666.05785333.95785333.954 44000

25、04000047120.0447120.047120.047120.047546.017546.01792453.99792453.995 5400004000047546.0147546.017546.017546.010 08000080000摊销时：摊销时：借：财务费用借：财务费用 45978.1245978.12 贷：银行存款（应付利息）贷：银行存款（应付利息）4000040000 应付债券利息应付债券利息调整调整 5978.125978.12例题例题2丙企业于丙企业于20062006年年1月月1日，以日，以757260元的价格发行按面值发行总面值为元的价格发行按面值发行总面值为800

26、000800000元、票面利率为元、票面利率为5、5年期的债券，用于公司的周转，债年期的债券，用于公司的周转，债券利息到期一次支付券利息到期一次支付，发行该债券的交易费用，发行该债券的交易费用10000元。元。（1）应付债券的入账金额）应付债券的入账金额7572607572601000010000747260747260（2）折价）折价800000800000 747260 747260 5274052740借：银行存款借：银行存款 747260747260 应付债券利息调整应付债券利息调整 5274052740 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 800000800000 设实际利率i，则有：

27、747260（800000+8000005%5）Dfi,5i=6%实际利率法实际利率法期次期次实付利息实付利息利息费用利息费用折价摊销折价摊销未摊销折价未摊销折价账面价值账面价值A面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D+A发行时发行时52740527407472607472601 1400004000044835.6044835.604835.64835.647904.4047904.40792095.6792095.62 2400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.3483962

28、1.343 3400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889998.624 4400004000053399.9253399.9213399.9213399.9216601.4616601.46943398.54943398.545 5400004000056601.4656601.4616601.4616601.460 010000001000000摊销时：摊销时：借：财务费用借：财务费用 44835.644835.6 贷：贷：应付债券应计利息应付债券应计利息4000040000 利息利息调整调整

29、4835.64835.6(四四)分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还2022/11/836企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债毕。在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。券的面值总额。分期付息一次还本分期付息一次还本借：应付债券面值借：应付债券面值 贷：银行存款贷：银行存款一次还本付息一次还本付息借：应付债券面值借：应付债券面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款三、到期一次付息债券2022/11/838四、分期还

30、本债券第四节第四节 长期应付款长期应付款一、应付补偿贸易引进设备款一、应付补偿贸易引进设备款二、应付融资租赁款二、应付融资租赁款2022/11/840为了核算各种长期应付款，企业可以设置为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款长期应付款”科科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。目，并按长期应付款的种类设置明细科目。一、应付补偿贸易引进设备款2022/11/841补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。备价款。应付补偿贸易引进设备款包括：应付补偿贸易引进设备款包括：1.1.从国外引进的设备折合为人民币的金额从国

31、外引进的设备折合为人民币的金额 2.2.随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费折合为人民币的金额费折合为人民币的金额 3.3.相应的利息支出和外币折算差额相应的利息支出和外币折算差额二、应付融资租赁款应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。期负债。融资租赁特点主要体现在：融资租赁特点主要体现在：（1 1）租期较长（一般达到租赁资产使用年限）；）租期较长（一般达到租赁资产使用年限）；（2 2）租约一般不能取消；）租约一般不能取消；（3 3

32、）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；（4 4）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。也就）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。出租人转归承租人。2022/11/843 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自风险和报酬已经实质转移，企业具有实质

33、的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。有的固定资产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。计量：计量：融资租入的固定资产价值融资租入的固定资产价值-按租赁开始日租赁资产的公允价值与按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值长期应付款长期应付款-按最低租赁付款额入账按最低租赁付款额入账差额差额确认为确认为“未确认融资费用未确认融资费用”2022/11/845

34、最低租赁付款额最低租赁付款额租赁期内承租人应支付或可能被要求支付租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）的各种款项（不包括或有租金和履约成本）+加上由承租人或与其有关的第三方担保的资加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值）产余值（租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值）+购买价格购买价格履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。或有租金

35、是指，金额不固定、以时间长短以外的其他因素或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售百分如销售百分比、使用量、物价指数等比、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。为依据计算的租金。如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。内。20102010年年1 1月月1 1日，甲企业融资租入一台设

36、备。租赁资产原账面价值为日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为3535万元，合同规定每年年末支付万元，合同规定每年年末支付1010万元租金，租赁期为万元租金，租赁期为4 4年，承租人年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4 4万元，承租人提供万元，承租人提供资产余值的担保金额为资产余值的担保金额为2 2万元，另外担保公司提供资产余值的担保万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为金额为1 1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费装费1515万元；按照租赁合同约定，租赁

37、期内甲企业需另按本项目每万元；按照租赁合同约定，租赁期内甲企业需另按本项目每年营业收入的年营业收入的3 3向出租人支付额外租金（预计向出租人支付额外租金（预计20102010年度年度20132013年年度本项目每年营业收入为度本项目每年营业收入为1 0001 000万元），则最低租赁付款额为（万元），则最低租赁付款额为（）万元。）万元。A.42A.42B.43B.43C.44C.44D.45 D.45 答案：答案：A2022/11/848计算现值时折现率的确定顺序：计算现值时折现率的确定顺序：首先：出租人的租赁内含利率首先：出租人的租赁内含利率 其次：租赁合同规定的利率其次：租赁合同规定的利率

38、 最后：同期银行贷款利率最后：同期银行贷款利率从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入账。在实从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入账。在实务中，按照我国现行准则的规定，所设置的务中，按照我国现行准则的规定，所设置的“未确认融资费用未确认融资费用”科目科目实质上是实质上是“长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”科目的科目的备抵科目备抵科目。因此，从整体上讲，负债的入账价值与融资租入固定资产的入因此，从整体上讲，负债的入账价值与融资租入固定资产的入账价值是一致的账价值是一致的。编制资产负债表时，编制资产负债表时，“长期应付款长期应付款”金额金额“长期应付长期

39、应付款款”科目期末余额未确认融资费用科目期末余额未确认融资费用第五节 借款费用资本化一、借款费用的内容一、借款费用的内容二、借款费用资本化的资产范围二、借款费用资本化的资产范围三、可予资本化的借款范围三、可予资本化的借款范围四、借款费用开始资本化的时间四、借款费用开始资本化的时间五、借款费用资本化金额计算五、借款费用资本化金额计算六、借款发生的辅助费用的处理六、借款发生的辅助费用的处理七、暂停资本化七、暂停资本化八、停止资本化八、停止资本化九、分别完工的停止资本化九、分别完工的停止资本化2022/11/850一、借款费用的内容一、借款费用的内容2022/11/851借款费用包括：借款费用包括：

40、利息利息 作为利息费用调整金额的折价或溢价的摊销作为利息费用调整金额的折价或溢价的摊销 为安排借款所发生的辅助费用为安排借款所发生的辅助费用 外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额二、借款费用资本化的资产范围二、借款费用资本化的资产范围2022/11/852借款费用的处理有两个基本方法：借款费用的处理有两个基本方法：费用化费用化纳入当年的利润表纳入当年的利润表资本化资本化将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转。转而流转。企业发生的借款费用，可直接归属于

41、符合资本化条件的资产的购建或企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化者生产的，应当予以资本化 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必要的时间，产的购建或者生产所必要的时间，通常为通常为1 1 年以上年以上）的购建或）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、固定资产、投资性房地产、存货投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备。等资产，如船舶、大型成套设备。三、可予资本化的借款范围三、可予资本化的借

42、款范围2022/11/854可予资本化的借款既包括专门借款，也包括一般借款可予资本化的借款既包括专门借款，也包括一般借款 四、借款费用开始资本化的时间2022/11/855开始资本化：开始资本化：1.1.资产支出已经发生资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出或者承担带息债务形式发生的支出2.2.借款费用已经发生。借款费用已经发生。3.3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或

43、者生产活动已经开始者生产活动已经开始 资产支出：资产支出：为购建固定资产或生产需要相当长时间才能达到预定为购建固定资产或生产需要相当长时间才能达到预定可使用或者可销售状态的存货以及投资性房地产时，以支付现金、可使用或者可销售状态的存货以及投资性房地产时，以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出，它们都会导致转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出，它们都会导致公司资源的流出（占用了借款资金），因此，它们就应承担相应的公司资源的流出（占用了借款资金），因此，它们就应承担相应的利息费用。利息费用。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动：为使资产达到预定可使

44、用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动：指固定资产的实体建造活动或存货的生产活动。由于这些活动指固定资产的实体建造活动或存货的生产活动。由于这些活动是使这些资产达到预定可使用状态所必需的，因此企业就会产是使这些资产达到预定可使用状态所必需的，因此企业就会产生与这些活动有关的、无法避免的借款费用。生与这些活动有关的、无法避免的借款费用。五、借款费用资本化金额的计算五、借款费用资本化金额的计算2022/11/857专门借款和一般借款的资本化金额的计算办法不同专门借款和一般借款的资本化金额的计算办法不同 专门借款：利息净支出资本化专门借款：利息净支出资本化2022/11/858一般借款：根据累计资

45、产支出超过专门借款部分的资产支出加一般借款：根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。利率计算确定。2022/11/859资本化率按下列原则确定：资本化率按下列原则确定：（1 1）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率一般借款，资本化率为该项借款的利率（2 2）为购建或者生产符合资

46、本化条件的资产借入一笔以上）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率其中，加权平均利率按如下公式计算：其中，加权平均利率按如下公式计算：2022/11/860辅助费用：手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用辅助费用：手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条应当在

47、发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本件资产的成本 之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益费用，计入当期损益 六、借款发生的辅助费用的处理六、借款发生的辅助费用的处理 2022/11/861符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常非正常中断、且中断时间连续超过中断、且中断时间连续超过 3 3个月的个月的，应当暂停

48、借款费，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。非正常中断非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断致的工程中断七、暂停资本化七、暂停资本化 正常中断：正常中断：

49、是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序使用或者可销售状态必要的程序 由于可预见的不可抗力因素导致的中断，后两类中断属由于可预见的不可抗力因素导致的中断，后两类中断属于正常中断。于正常中断。例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季而耽搁施工

50、的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。2022/11/863购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化状态时，借款费用应当停止资本化 判断标准：判断标准：1.1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成部完成或者实质上已经完成2.2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符所购建或者生产的符合资本化条件的资产与