长期投资股权的具体会计准则(62页PPT).pptx

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1、企业具体会计准则企业具体会计准则王王 秋秋 生生Tel:13849375742Tel:13849375742Emai:Emai:第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 企业会计准则第企业会计准则第2 2号号 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的核算范围（一）对子公司投资(控制)（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 长期股权投资在

2、取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。1 1、以合并方式为基础对企业合并的分类、以合并方式为基础对企业合并的分类 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类的分类 （一）、企业合并概述（一）、企业合并概述 非同一控制下的企业合并

3、非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。制的，为非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（二）、同一控制下的企业合并形成长期股权（二）、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量投资的初始计量 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当在合合并方在企业合并中取得

4、的资产和负债，应当在合并日按照取得被合并方并日按照取得被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的份额作为长的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。1 1、合并方以支付现金转让非现金资产或承担债务方、合并方以支付现金转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价时；式作为合并对价时；2 2、合并方以发行权益性证券作为对价时。、合并方以发行权益

5、性证券作为对价时。【例例1 1】ABCABC公司以公司以10001000万元现金，取得了乙公司万元现金，取得了乙公司80%80%的的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为15001500万元，甲、乙公司合并前后受同一方控制。万元，甲、乙公司合并前后受同一方控制。初始投资成本初始投资成本=150080%=1200=150080%=1200（万元）（万元）账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 200 【例例2

6、2】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作为对价取元）作为对价取得乙公司得乙公司60%60%的股权，同日，乙公司账面净资产总额为的股权，同日，乙公司账面净资产总额为13001300万元。万元。初始投资成本初始投资成本=130060%=780=130060%=780（万元）（万元）账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 780 780 贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 180【例例3

7、 3】接例接例2 2，若合并时乙公司的净资产账面价值为，若合并时乙公司的净资产账面价值为900900万元，则：万元，则：初始投资成本初始投资成本=90060%=540=90060%=540（万元）（万元）账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 540 540 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 60 贷：股本贷：股本 600 600（三）、非同一控制下企业合并（三）、非同一控制下企业合并基本原则：基本原则：1 1、购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权、购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的投资的初始投资成本。企

8、业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。合并成本付出资产的公允价值直接相关费用合并成本付出资产的公允价值直接相关费用2 2、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。处置损益，计入合并当期的利润表。3 3、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发、实际

9、支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理放的现金股利或利润应作为应收项目处理 （1）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为合并方付出的资产、承担的债务以及发行的权益性证券为合并方付出的资产、承担的债务以及发行的权益性证券的公允价值。的公允价值。（2 2）通过多次交换交易实现的企业合并，合并成本为）通过多次交换交易实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。每一单项交易成本之和。（3 3）购买方为进行企业合并支付的各项直接相关费）购买方为进行企业合并支付的各项直接相关费用应计入合并成本，但不包括发行债券、股票等的

10、手续用应计入合并成本，但不包括发行债券、股票等的手续费、佣金。费、佣金。注意！注意！非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分别资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分别不同资产进不同资产进行处理：行处理：1、投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营、投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外支出；业外收入或营业外支出；2、投出资产为存货的，按其公允价值确认主营投出资产为存货的，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营

11、业务成本或其他业务成本；本或其他业务成本；3、投出资产为可供出售金融资产的，其差额计、投出资产为可供出售金融资产的，其差额计入投资收益。入投资收益。【例例4 4】甲公司出资甲公司出资10001000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80%80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为价值为15001500万元，甲、乙公司不受同一方控制。万元，甲、乙公司不受同一方控制。初始投资成本初始投资成本=1000=1000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000【例例5 5】公司于公司

12、于20062006年年3 3月月3131日取得公司日取得公司7070的股权，取的股权，取得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用资产进行评估，支付评估费用200200万元。合并中，公司支付万元。合并中，公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下（A A和和B B合并合并前后不受同一方控制）单位：万元前后不受同一方控制）单位：万元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土

13、地使用权（自用）土地使用权（自用）4000400064006400专专 利利 技技 术术1600160020002000银银 行行 存存 款款1600160016001600合合 计计720072001000010000注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为64006400万元，万元，至合并日已摊销至合并日已摊销800800万元万元 初始投资成本初始投资成本=6 400+2 000+1 600+200=10 200=6 400+2 000+1 600+200=10 200（万（万元）元）当期损益（营业外收入）当期损益（营业外收入）=（6

14、 400-4 0006 400-4 000）+（2 000-1 6002 000-1 600）=2 800 =2 800（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资1020010200 累计摊销累计摊销800800 贷：无形资产贷：无形资产64006400 银行存款银行存款18001800（1600+2001600+200）营业外收入营业外收入28002800比较两种控制方式的异同：比较两种控制方式的异同：1 1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注被合并方所有者权益账面价始投资成本的确定只需关注被合并方所有者权益账面价

15、值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。差额调整资本公积或留存收益。2 2、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期付的合并对价的公允价值与账面价值的差

16、额计入当期损益。损益。三、企业合并以外的其他方式形成的长期三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目

17、处理。发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例例6 6】甲公司于甲公司于206206年年2 2月月1010日，自公开市场中买日，自公开市场中买入乙公司入乙公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 0008 000万元。另万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200200万万元。元。长期股权投资成本长期股权投资成本=8000+200=8200=8000+200=8200（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资82 000 00082 000 000 贷：银行存款贷：银行存款82 000 00082 000 000

18、三、企业合并以外的其他方式形成的长期三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资股权投资 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。和未分配利润。【例例7 7】206206年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发3 0003 000万股（每万股（每股面

19、值股面值1 1元）自身的股份取得对元）自身的股份取得对B B公司公司20%20%的股权，按的股权，按照增发前后的平均股价计算，该照增发前后的平均股价计算，该3 0003 000万股股份的公万股股份的公允价值为允价值为5 2005 200万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，A A公司支公司支付了付了200200万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。长期股权投资成本长期股权投资成本=5200=5200（万元）（万元）佣金手续费由发行溢价冲减佣金手续费由发行溢价冲减 借：长期股权投资借：长期股权投资52 000 00052 000 000 贷：股本贷：股本 30 000 000 30

20、000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 22 000 000 22 000 000 借：资本公积借：资本公积 2 000 000 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000 （三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外。三、企业合并以外的其他方式形成的长期三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资股权投资【例例8 8】20072007年年8 8月月1 1日，

21、日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公司公司将持有的对将持有的对C C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司公司持有的对持有的对C C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800800万元，万元，未计提减值准备。未计提减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1 0001 000万元，万元，A A公司的注册资本为公司的注册资本为5 0005 000万元，万元，B B公司投资公司投资后持股比例为后持股比例为20%20%。（1 1）假定合同约定的价值是公允的）假定合同约定的价值

22、是公允的借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（成本）公司（成本）1 0001 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司1 0001 000（2 2）假定公允价值为）假定公允价值为1 2001 200万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资1 2001 200贷：实收资本贷：实收资本 1 000 1 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 200（3 3）假定公允价值为）假定公允价值为800800万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资800800资本公积资本公积资本溢价资本溢价200200贷：实收资本贷：实收资本 1 000 1 000注意！注意！企业无论以何种方式取得长期股

23、权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。讨论：讨论：1 1、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20012001年年3 3月月1 1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行1 5001 500万股普通股股票，该股票每万股普通股股票，该股票每股面值为股面值为1 1元。乙公司在元。乙公司在20012001年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为2 0002 000

24、万，甲公司在万，甲公司在20012001年年3 3月月1 1日资本公积为日资本公积为180180万元，盈余公万元，盈余公积为积为100100万元，未分配利润为万元，未分配利润为200200万元。甲公司该项长期股万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。权投资的成本为（）万元。A.1 200A.1 200B.1 500B.1 500C.1 820C.1 820D.480D.480 【答案】【答案】A A 【解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合【解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按

25、照取得被合并方所有者权益账面价值的份在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。额作为长期股权投资的初始投资成本。2 2、A A、B B两家公司属于非同一控制下的独立公司。两家公司属于非同一控制下的独立公司。A A公公司于司于20012001年年7 7月月1 1日以本企业的固定资产对日以本企业的固定资产对B B公司投资，公司投资，取得取得B B公司公司60%60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1 5001 500万元，万元，已计提折旧已计提折旧400400万元，已提取减值准备万元，已提取减值准备5050万元，万元，7 7月月1 1日该固定资产公

26、允价值为日该固定资产公允价值为1 2501 250万元。万元。B B公司公司20012001年年7 7月月1 1日所有者权益为日所有者权益为2 0002 000万元。甲公司该项长期股万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。权投资的成本为（）万元。A.1 500A.1 500B.1 050B.1 050C.1 200C.1 200D.1 250D.1 250 【答案】【答案】D D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按企业会计准则第企业合并，购买方应在购买日按企业会计准则第2020号号企业合并确定的合并成本作为长期股权

27、企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。发生或承担的负债的公允价值。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则 长期股权投资应当分别情况采用成本法或权益法确定长期股权投资应当分别情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。期末账面余额。二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法 成本法，是指投资按成本法，是指

28、投资按成本计价成本计价的方法，成本不变，投资的方法，成本不变，投资的账面价值也不变的账面价值也不变 。二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算范围（一）成本法的核算范围 1 1、对子公司投资控制、对子公司投资控制 2 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价，场中没有报价，公允价值不能可靠计量的投资。公允价值不能可靠计量的投资。（二）成本法核算（二）成本法核算 1 1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投初始投资成本资成本计价，除非有追加或收回投资

29、情况，否则不调整计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。或利润，确认为当期投资收益。2 2、投资企业确认投资收益，、投资企业确认投资收益，仅限于仅限于被投资单位接受被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回，冲减长股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回，冲减长期股权投资的成本。期股权投资的成本。二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法在成

30、本法下，关于现金股利的处理涉及应收股利、投在成本法下，关于现金股利的处理涉及应收股利、投资收益、资收益、长期股权投资长期股权投资三个账户。三个账户。应收股利发生额应收股利发生额=被投资单位宣告分派的现金股利或被投资单位宣告分派的现金股利或利润利润持股比例持股比例（1 1）通常情况下，投资企业在取得）通常情况下，投资企业在取得投资当年投资当年自被投自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。收回。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资(2).(2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判

31、断投资时点至分配时点累计分配的利润是否先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分超分利润利润”。应收股利的累计数投资后应得净利的累计数具体可按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=【投资后至本年末止被投投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润资单位累计分派的现金股利或利润投资以后至上年末投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益止被投资单位累计实现的净损益】投资企业的持股投资企业的持股比例比例-投资企业已冲减的初始投资成本投资企业已冲减的初始投资成本如果结果小于零呢？如果结果小于

32、零呢？应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年投资企业当年 获得的利润或获得的利润或现金股利现金股利应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额【例例9 9】甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日以日以8 008 00万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3%3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费3 3万元。乙公司为一万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产

33、经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度年度 被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 当年度宣告分派利润当年度宣告分派利润20072007年年10 0010 00万元万元9 009 00万元万元20082008年年20 0020 00万元万元 16 0016 00万元万元注：乙公司注：乙公司20072007年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其20062006年度年度及其以前年度实现净利润的分配。及其以前年度实现净利润的分配。（1 1）2007200

34、7年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资8 038 03贷：银行存款贷：银行存款8 038 03（2 2）当年度被投资单位分派的）当年度被投资单位分派的9 009 00万元利润属于对其在万元利润属于对其在20062006年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得比例取得2727万元万元.该部分金额已包含在其投资成本中，该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。应冲减投资成本。应冲减的长期股权投资应冲减的长期股权投资=（900-0900-0）3%-0=273%-0=27万元万元借：应收股利借：应收股利 27 27 贷：

35、长期股权投资贷：长期股权投资 27 27（3）20082008年应冲减初始投资成本的金额年应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末止被投资单位累计分派的投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润现金股利或利润投资以后至上年末止被投投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益资单位累计实现的净损益投资企业的持投资企业的持股比例股比例-投资企业已冲减的初始投资成本投资企业已冲减的初始投资成本=（900+1 600900+1 600）1 0003%27=181 0003%27=18（万（万元）元）借：应收股利借：应收股利 4848贷：长期股权投资贷：长期股权投资1818投资收益投资收益303

36、0讨论：讨论：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公公司司10%10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C C公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20062006年度的现金股年度的现金股利利100 000100 000元，元，C C公司公司20072007年实现净利润年实现净利润400 000400 000元。元。20072007年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。持股比例

37、计算的份额应冲减投资成本。若若20082008年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股利年现金股利300 000300 000元元若若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007年现金股利年现金股利450 450 000000元元若若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007年现金股利年现金股利360 000360 000元元若若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007年现金股利年现金股利200 000200 000元元 三、

38、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的概念及适用范围（一）权益法的概念及适用范围（一）权益法的概念及适用范围（一）权益法的概念及适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法主要适用于：权益法主要适用于：1 1、对合营企业投资、对合营企业投资共同控制共同控制 2 2、对联营企业投资、对联营企业投资重大影响重大影响（二）、权益法的运用（二）

39、、权益法的运用 1 1、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

40、三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法【例例1010】A A企业于企业于205205年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，实的股权，实际支付价款际支付价款3 0003 000万元。取得投资时被投资单位账面所万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）元）实收资本实收资本3 0003 000资本公积资本公积2 4002 400盈余公积盈余公积600600未分配利润未分配利润1 5

41、001 500所有者权益总额所有者权益总额7 5007 500假定在假定在B B公司的董事会中，所有股东均以其持股比公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。例行使表决权。A A企业在取得对企业在取得对B B公司的股权后，派人参公司的股权后，派人参与了与了B B公司的生产经营决策。因能够对公司的生产经营决策。因能够对B B公司的生产经营公司的生产经营决策施加重大影响，决策施加重大影响，A A企业对该投资按照权益法核算。企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，在取得投资时点上，A A企业应进行的账务处理为：企业应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资30 000 000

42、30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款30 000 00030 000 000 长期股权投资的成本长期股权投资的成本3 0003 000万元大于取得投资时点上万元大于取得投资时点上应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 2502 250万万元（元（750030%750030%），不对其账面价值进行调整。），不对其账面价值进行调整。假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为允价值为12 00012 000万元，万元，A A企业按持股比例企业按持股比例30%30%计算确定计算确定应享有应享

43、有3 6003 600万元，则初始投资成本与应享有被投资万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额单位净资产公允价值份额之间的差额600600万元应计入万元应计入取得投资当期的损益。取得投资当期的损益。借：长期股权投资借：长期股权投资36 000 00036 000 000 贷：银行存款贷：银行存款30 000 00030 000 000 营业外收入营业外收入 6 000 0006 000 0002、投资损益的确认、投资损益的确认 （1 1）基本原则）基本原则投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损

44、益的份额，确有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。值。（二）、权益法的运用（二）、权益法的运用 （二）、权益法的运用（二）、权益法的运用 2 2、投资损益的确认、投资损益的确认 （2 2）被投资企业损益调整）被投资企业损益调整 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，

45、应当额时，应当以取得投资时以取得投资时被投资单位各项可辨认资产被投资单位各项可辨认资产等的等的公允价值为基础公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调对被投资单位的净利润进行调整后确认。整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在

46、进调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。值得注意的是，存在下列情况之一的，可以值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。原因。1 1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；认资产等的公允价值；2 2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价

47、值之间的差额较小；值与其账面价值之间的差额较小；3 3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。行调整。【例【例1111】某投资企业于某投资企业于20062006年年7 7月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为资产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，万元，固定资产的预计使用年限为固定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位按照直线法计提折旧。被投资单位20062006年度利年

48、度利润表中净利润为润表中净利润为500500万元。万元。被投资单位当期利润表被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为6060万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为算确定的折旧费用应为120120万元。假定不考虑所得税万元。假定不考虑所得税影响。影响。解析：解析：(1(1）现行制度确定的当期投资收益）现行制度确定的当期投资收益 150=150=（5003050030）万元）万元;（2 2）按该固定资产公允价值计算的净利润）按该固定资产公允价值计算的净利润

49、440=440=（500-60500-60）万元）万元 （3 3）新准则确认的当期投资收益）新准则确认的当期投资收益 132=132=（4403044030）万元。）万元。（二）、权益法的运用（二）、权益法的运用 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确

50、认 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：进行处理：1.1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值 2.2.其他实质构成净投资长期权益项目其他实质构成净投资长期权益项目 3.3.合同或协议约定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务 4.4.按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失