财务会计学-第10章所有者权益(92页PPT).pptx

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1、第第1010章章 所有者权益所有者权益10.1 10.1 所有者权益概述所有者权益概述10.2 10.2 实收资本（或股本）实收资本（或股本）10.3 10.3 资本公积资本公积10.4 10.4 库存股库存股10.5 10.5 留存收益留存收益第第 10 10 章章 所有者权益所有者权益(owners equity)210.1.1 10.1.1 所有者权益的性质所有者权益的性质10.1.2 10.1.2 独资企业所有者权益的特点独资企业所有者权益的特点10.1.3 10.1.3 合伙企业所有者权益的特点合伙企业所有者权益的特点10.1.4 10.1.4 公司制企业所有者权益的特点公司制企业所

2、有者权益的特点10.1 10.1 所有者权益概述所有者权益概述3 企业的企业的所有者所有者和和债权人债权人均是企业均是企业资金的提供者资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。别。主要的区别有：主要的区别有：（1 1）性质不同）性质不同（2 2）权利不同）权利不同 （3 3）偿还期限不同）偿还期限不同（4 4）风险不同）风险不同（5 5）计量不同）计量不同10.1.1 10.1.1 所有者权益的性质所有者权益的性质41.1.独资企业独资企业是指

3、由个人独立出资而建立的企业。是指由个人独立出资而建立的企业。2.2.独资企业具有以下特点独资企业具有以下特点：（1 1）独资企业）独资企业不是独立的法律主体。不是独立的法律主体。（2 2）业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。）业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。（3 3）独资企业）独资企业不是纳税主体。不是纳税主体。（4 4）业主对企业的财产和赚取的利润）业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。具有完全的支配权。（5 5）开办手续简便。）开办手续简便。10.1.2 10.1.2 独资企业所有者权益的特点独资企业所有者权益的特点53.3.会计核算会计核算 所有者权益所有者权益统称为

4、业主权益，一般不必划分统称为业主权益，一般不必划分为投入资本、资为投入资本、资本公积和留存收益三部分。本公积和留存收益三部分。业主对企业进行业主对企业进行投资投资，以及从企业中，以及从企业中提取款项提取款项，完全是其，完全是其自自主行为主行为，可以直接增加或减少业主权益。，可以直接增加或减少业主权益。企业赚取的企业赚取的利润利润，视为，视为业主个人所得业主个人所得，可以转为业主权益，无，可以转为业主权益，无须单独以须单独以“未分配利润未分配利润”项目反映。项目反映。在独资企业的会计报表中，设置业主权益表，反映业主权益在独资企业的会计报表中，设置业主权益表，反映业主权益的增减变动。的增减变动。1

5、0.1.2 10.1.2 独资企业所有者权益的特点独资企业所有者权益的特点61.1.含义含义 合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。交纳个人所得税。与独资企业所与独资企业所不同的是不同的是，就某个合伙人来说，不论是向企业，就某个合伙人来说，不论是向企业投投入资本入资本，还是从企业，还是从企

6、业提款提款，或是将其，或是将其出资额转让出资额转让给他人，都给他人，都要要受到其他合伙人意图的制约。受到其他合伙人意图的制约。10.1.3 10.1.3 合伙企业所有者权益的特点合伙企业所有者权益的特点72.2.合伙企业与独资企业的合伙企业与独资企业的主要区别主要区别 为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的形式的合伙契约合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。3.3.合伙企业合伙企业显著的

7、特征：显著的特征：各合伙人之间各合伙人之间互为代理互为代理 合伙人对企业的合伙人对企业的债务负有连带无限责任债务负有连带无限责任 财产共有财产共有 10.1.3 10.1.3 合伙企业所有者权益的特点合伙企业所有者权益的特点84.4.会计核算特点会计核算特点 不必划分不必划分为投入资本、资本公积和留存收益为投入资本、资本公积和留存收益三部分。三部分。但但业主权益业主权益应按合伙人分别予以反映。应按合伙人分别予以反映。各各合合伙伙人人对对企企业业进进行行的的投投资资，应应分分别别记记入入业业主主权权益益中中各各合合伙伙人人的的名名下下；各各合合伙伙人人从从企企业业中中提提款款，意意味味着着将将减

8、减少少其其在在合合伙伙企企业业业业主主权权益益中中的的份份额额。合合伙伙企企业业的的损损益益，应应按按照照合合伙伙契契约约中规定中规定的方法进行分配，记入业主权益中各合伙人的名下。的方法进行分配，记入业主权益中各合伙人的名下。10.1.3 10.1.3 合伙企业所有者权益的特点合伙企业所有者权益的特点91.1.公司制企业公司制企业包括股份有限公司、有限责任公司和国包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司等。有独资公司等。2.2.公司制企业特点公司制企业特点 （1 1）公司是法律主体）公司是法律主体 （2 2）公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任）公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任

9、 （3 3）公司是纳税主体）公司是纳税主体 （4 4）股东持有的公司股份不得抽回但可以转让）股东持有的公司股份不得抽回但可以转让10.1.4 10.1.4 公司制企业所有者权益的特点公司制企业所有者权益的特点10 鉴于公司制企业的特点，其所有者权益鉴于公司制企业的特点，其所有者权益需要划分为需要划分为实收资本、资本公积和留存收益实收资本、资本公积和留存收益三部分。三部分。10.1.5 10.1.5 所有者权益的分类所有者权益的分类111.1.投入资本投入资本 投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。资本。注册资本注册资本，是指企

10、业在设立时向工商行政管理部门登记的资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。也就是全部出资者设定的出资额之和。注册资本是企业的法定资本注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保是企业承担民事责任的财力保证。证。10.1.5 10.1.5 所有者权益的分类所有者权益的分类12投入资本筹投入资本筹集方式集方式分期筹集分期筹集一次筹集一次筹集投入资本投入资本注册资本注册资本最后一次缴入资本以后，最后一次缴入资本以后，投入资本应注册资本。投入资本应注册资本。1.1.投入资本投入资本(paid-in capital)在不同类型的企业中在不同类型

11、的企业中，投入资本的表现形式有所不同投入资本的表现形式有所不同10.1.5 10.1.5 所有者权益的分类所有者权益的分类13其他企业其他企业股份有股份有限公司限公司投入资本表现为实际发行投入资本表现为实际发行股票的股票的面值，面值，也称为也称为股本股本投入资本表现为所有者在注册资投入资本表现为所有者在注册资本范围内的本范围内的实际出资额实际出资额，也称为，也称为实实收资本。收资本。2.2.资本公积资本公积(pain-in capital in excess of par value)资本公积资本公积是指归所有者所共有的、非利润转化而是指归所有者所共有的、非利润转化而形成的资本形成的资本，主要

12、包括资本溢价主要包括资本溢价（股本溢价股本溢价）和其他和其他资本公积等。资本公积等。3.3.留存收益留存收益 留存收益留存收益是指归所有者所共有的、由利润转化而形是指归所有者所共有的、由利润转化而形成的所有者权益成的所有者权益，主要包括主要包括法定盈余公积法定盈余公积(statutory surplus reserve)、任意盈余公、任意盈余公积(free surplus reserve)和未分配利和未分配利润(undistributed profit)。10.1.5 10.1.5 所有者权益的分类所有者权益的分类1410.2.1 10.2.1 有限责任公司和国有独资公司的实收资本有限责任公司

13、和国有独资公司的实收资本10.2.2 10.2.2 股份有限公司的股本股份有限公司的股本10.2 10.2 实收资本（或股本）实收资本（或股本）15 股东和国家投入资本，应通过股东和国家投入资本，应通过“实收资本实收资本”科目科目进行核算。在有限责任公司，进行核算。在有限责任公司，“实收资本实收资本”科目应按科目应按股东股东设置明细账，反映各股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本实缴注册资本的数额。的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可分为：股东和国家投入的资本，从其形态上看，可分为：1.1.接受货币投资接受货币投资 2.2.接受实物投资接受实物投资 3.3.接受无形资产投资接受无形资

14、产投资 4.4.接受股权投资接受股权投资10.2.1 10.2.1 有限责任公司和国有有限责任公司和国有 独资公司的实收资本独资公司的实收资本16 当企业接受股东或国家以货币资金进行投资当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时，由于不存在投资的计价问题，账务处理比较时，由于不存在投资的计价问题，账务处理比较简单，应以实际收到的货币资金。简单，应以实际收到的货币资金。借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本1.1.接受货币投资接受货币投资17（1 1）接受原材料投资）接受原材料投资 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资

15、本2.2.接受实物投资接受实物投资18不含税原材料评估价值不含税原材料评估价值19某企业收到股东投入的原材料一批，不含增值某企业收到股东投入的原材料一批，不含增值税的评估价值为税的评估价值为1 000 0001 000 000元，增值税为元，增值税为170 170 000000元。元。借：原材料借：原材料 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）170 000 170 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 170 0001 170 000例例10-110-1（2 2）接受固定资产投资）接受固定资产投资企业接受的机器设备投资，应根据入账价值企

16、业接受的机器设备投资，应根据入账价值 借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本企业接受的不动产投资，应根据入账价值企业接受的不动产投资，应根据入账价值 借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 贷：实收资本贷：实收资本202.2.接受实物投资接受实物投资21某企业收到需要安装的机器设备一台某企业收到需要安装的机器设备一台，确认的不含税评确认的不含税评估价值为估价值为800 000800 000元元，增值税额为增值税额为136 000136 000元元，投资协议投资协议规定运杂费由受资企业负担规定运杂费由受

17、资企业负担，受资企业用银行存款实际受资企业用银行存款实际支付运输费支付运输费2 0002 000元元，装卸费装卸费500500元。该企业收到机器设元。该企业收到机器设备后出包安装备后出包安装，用银行存款实际支付安装费用银行存款实际支付安装费8 0008 000元。元。根据以上资料根据以上资料，编制会计分录如下编制会计分录如下：例例10-210-2（1 1）收到机器设备。收到机器设备。在建工程入账价值在建工程入账价值：800 000 800 0002 00093%2 00093%500500802 360802 360（元元）增值税进项税额增值税进项税额：136 000 136 0002 000

18、7%2 0007%136 140136 140（元元）借借：在建工程在建工程 802 360 802 360 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）136 140136 140 贷：贷：实收资本实收资本 936 000 936 000 银行存款银行存款 2 500 2 50022（2 2）支付安装费。支付安装费。借借：在建工程在建工程 8 000 8 000贷贷：银行存款银行存款 8 000 8 000（3 3）安装工程完工。安装工程完工。固定资产入账价值固定资产入账价值：802 360 802 3608 0008 000810 360810 360（元元）借借：固定资产固定

19、资产 810 360 810 360贷贷：在建工程在建工程 810 360 810 3602.2.接受实物投资接受实物投资 当当企企业业收收到到股股东东或或国国家家以以无无形形资资产产进进行行投投资资时时，其其投投资资额额为为无无形形资资产产的的评评估估价价值值。企企业业接接受无形资产投资时受无形资产投资时 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本3.3.接受无形资产投资接受无形资产投资23 当企业接受股东或国家的当企业接受股东或国家的股权投资股权投资时时，其投资其投资额为股权的评估价值。企业接受股权投资时额为股权的评估价值。企业接受股权投资时 借借：长期股权投资长期股权投资 交易性

20、金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 贷贷：实收资本实收资本4.4.接受股权投资接受股权投资24 1.1.股份有限公司的设立股份有限公司的设立 2.2.公司股票的类别公司股票的类别 3.3.公司股票的发行公司股票的发行10.2.2 10.2.2 股份有限公司的股本股份有限公司的股本25 股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。设立两种方式。（1 1）发起设立。）发起设立。（2 2）募集设立。）募集设立。不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均由全体股东组成股东大会。均由全

21、体股东组成股东大会。股东大会是股份有限公司的权力机构。股东大会是股份有限公司的权力机构。1.1.股份有限公司的设立股份有限公司的设立26 股份有限公司股东持有的股票，按其享股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。（1 1）普通股）普通股 （2 2）优先股）优先股2.2.公司股票的类别公司股票的类别27 普通股普通股是股份有限公司的基本股份。是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项：普通股股东的权利主要有以下几项：1 1）投票）投票表决权表决权。2 2）优先认股权优先认股权。3 3）收益分配权。）收益分配权

22、。4 4）剩余财产权。）剩余财产权。普普通通股股282.2.公司股票的类别公司股票的类别优先股优先股股票是一种介于公司债券和普通股股票之股票是一种介于公司债券和普通股股票之间的间的混合性证券混合性证券。优先股股票规定有。优先股股票规定有固定的股利固定的股利率率，这方面，这方面与公司债券相似与公司债券相似；但其又；但其又没有固定的没有固定的偿还日期偿还日期，这方面又，这方面又与普通股股票相似与普通股股票相似。优先股股东与普通股股东相比，主要是在优先股股东与普通股股东相比，主要是在收收益益和和剩余财产的分配剩余财产的分配方面具方面具有优先权有优先权。但是。但是一般一般不具有投票表决权和优先认股权不

23、具有投票表决权和优先认股权。2.2.公司股票的类别公司股票的类别29优优优优先先先先股股股股 公司发行的股票，可以按面值发行，也可公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。以溢价发行，但不得折价发行。公司溢价发行股票，实际收到的款项大于公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在股票面值的部分，应在“资本公积资本公积”科目下设科目下设置置“股本溢价股本溢价”二级科目进行核算。二级科目进行核算。3.3.公司股票的发行公司股票的发行 3031某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票10 10 000 000000

24、 000股，每股面值股，每股面值1 1元，按每股价格元，按每股价格1.501.50元溢价发行。元溢价发行。证券公司按发行收入的证券公司按发行收入的1%1%收取手续费收取手续费150 000150 000元，从溢价元，从溢价收入中扣除。发行股票资金冻结期间所产生的利息收入中扣除。发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为收入为5 0005 000元。元。例例10-310-3公司实收价款公司实收价款1.50100000001.5010000000（15000015000050005000）1485500014855000（元）（元）普通股股本普通股股本1000000010000000（元）（元）股本溢

25、价股本溢价1485500014855000100000001000000048550004855000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 14 855 00014 855 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 855 0004 855 000 资本公积是指归资本公积是指归公司制企业公司制企业所有者共有的所有者共有的非收非收益性的公共积累。益性的公共积累。10.3 10.3 资本公积资本公积32资本资本公积公积形成形成直接计入所有者权直接计入所有者权益的利得（或损失）益的利得（或损失）股东投入资本的股东投入资本的组

26、成部分组成部分资本溢价资本溢价其他资本公积其他资本公积 股份有限公司的资本公积除上述内容之外股份有限公司的资本公积除上述内容之外，一般还一般还包括认股权证等。包括认股权证等。资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价是指股东的出资额大于其是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的在企业注册资本中所占份额的差额差额，属于股东投入属于股东投入资本的组成部分资本的组成部分。一般来说，有限责任公司一般来说，有限责任公司初创时初创时，股东按照其，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本不会出现资本溢价。溢价。但在但在有限责任公司有限责任公司经营一段时间后经营

27、一段时间后有有新的新的投资投资者者加入加入时，新股东的出资额往往会时，新股东的出资额往往会大于大于其在企业注其在企业注册资本中所占的份额。册资本中所占的份额。10.3.1 10.3.1 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价33主要原因是：主要原因是：（1 1）原股东出资时与新股东出资时的原股东出资时与新股东出资时的资本利润资本利润率不同率不同。企业初创时，资本利润率一般较低，而企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于

28、原股东的出资额占有与原股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。东等量的股份。10.3.1 10.3.1 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价34（2 2）原股东的出资额与其原股东的出资额与其实际占有的资本不同实际占有的资本不同。企。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。入实收资本，但归原股东所共有。新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股

29、东的出资额而占有和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。与原股东等量的股份。10.3.1 10.3.1 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价35 企业收到新股东的出资额时，应根据其实际企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额出资额借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积3610.3.1 10.3.1 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价实际出资额实际出资额在注册资本中占有的份额在注册资本中占有的份额倒挤平衡倒挤平衡37某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500000500000元建立。元建立。5 5年以

30、后年以后，该公司的留存收益为该公司的留存收益为200000200000元元，所有者权益总额所有者权益总额为为12000001200000元元，每位股东享有的权益每位股东享有的权益为为600000600000元。此时有元。此时有丙投资者希望加入丙投资者希望加入，实际出资实际出资600000600000元元，占有占有1/31/3的股份。的股份。该公司收到丙股东的出资时该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下编制会计分录如下：接受丙股东出资后接受丙股东出资后，所有者权益总额为所有者权益总额为18000001800000元元（其中其中实收资本为实收资本为15000001500000元元，资本公积为资

31、本公积为100000100000元元，留存收益留存收益为为200000200000元元），），每位股东享有的权益仍为每位股东享有的权益仍为600000600000元。元。例例10-410-4借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000 100 000 实际出资额实际出资额在注册资本中占有的份额在注册资本中占有的份额原有股东等额的出资原有股东等额的出资资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价主要用于主要用于转增资本。转增资本。企企业业按按规规定定的的程程序序增增资资时时，应应按按资资本

32、本（或或股股本本）溢价转增资本的数额溢价转增资本的数额 借：资本公积借：资本公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）3810.3.1 10.3.1 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 其他资本公积主要是指直接计入所有者权益其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得（或损失）。的利得（或损失）。其他资本公积一般是由于特定资产计价而形其他资本公积一般是由于特定资产计价而形成的，当特定资产处置时，与其相关的其他资本成的，当特定资产处置时，与其相关的其他资本公积也应一并处置。公积也应一并处置。因此，因此，其他资本公积不得用于转增资本（或其他资本公积不得

33、用于转增资本（或股本）。股本）。10.3.2 10.3.2 其他资本公积其他资本公积39其他资本公积主要包括以下内容：其他资本公积主要包括以下内容：1 1享有的被投资单位资本公积变动的份额享有的被投资单位资本公积变动的份额 2 2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额值与账面价值的差额 3 3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额价值与账面价值的差额 4 4可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动 4010.3.2 10.3.2 其他资本公积其他资本公积

34、认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优如优先股股票、公司债券等先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。买本公司普通股股票的证明。属于属于股东投入资本的组成部分股东投入资本的组成部分。为了反映认股权证的发放和为了反映认股权证的发放和行权情况行权情况，应设置应设置“认股权证认股权证”科目。科目。10.3.3 10.3.3 认股权证认股权证41 1.1.认股权证的计价认股权证的计价 2.2.随优先股股票发送的认股权证随优先股股票发送的认股权证 3.3.随公司债券发送的认

35、股权证随公司债券发送的认股权证 认股权证认股权证是否有价值是否有价值，取决于规定的普通股股，取决于规定的普通股股票的购买价格的高低。票的购买价格的高低。如果规定的如果规定的购买价格低于购买价格低于市场价格，其市场价格，其差额即差额即为认股权证的价值。为认股权证的价值。如果规定的如果规定的购买价格高于购买价格高于市场价格，则市场价格，则认股权认股权证没有价值。证没有价值。普通股股票的价值，可以按照普通股股票的价值，可以按照发送认股权证时发送认股权证时普通股股票的市场价值确定，也可以按照普通股股票的市场价值确定，也可以按照未来购买未来购买普通股股票时普通股股票时的市场价值确定。的市场价值确定。1.

36、1.认股权证的计价认股权证的计价42认股权证的发送认股权证的发送 借：银行存款借：银行存款 贷：认股权证贷：认股权证 股本股本优先股股本优先股股本 资本公积资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价2.2.随优先股股票发送的认股权证随优先股股票发送的认股权证43发行优先股股票的面值发行优先股股票的面值发行优先股股票收取的全部价款发行优先股股票收取的全部价款按照认股权证的价值按照认股权证的价值持证人行使认股权持证人行使认股权 借：银行存款借：银行存款 认股权证认股权证 贷：股本贷：股本普通股股本普通股股本 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价442.2.随优先股股票发送的认股权证随优先股股票发

37、送的认股权证发行普通股股票的面值发行普通股股票的面值发行发行普通普通股票收取的价款股票收取的价款原来确认的认股权证的账面价值原来确认的认股权证的账面价值持证人未行使认股权持证人未行使认股权 认股权证失效，认股权证失效，不再具有价值。不再具有价值。认股权证的账面价值，原是由发行优先股股票的认股权证的账面价值，原是由发行优先股股票的价款中分离形成的，属于股东投入资本的组成部分，价款中分离形成的，属于股东投入资本的组成部分，应应转为转为优先股股票溢价。优先股股票溢价。借：认股权证借：认股权证 贷：资本公积贷：资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价452.2.随优先股股票发送的认股权证随优先股股票发送的

38、认股权证46某公司根据发生的有关认股权证业务，编制会计分录如某公司根据发生的有关认股权证业务，编制会计分录如下：下：（1 1）发行附带认股权证的优先股股票发行附带认股权证的优先股股票100 000100 000股，每股，每股面值为股面值为1 1元，发行价格为元，发行价格为1.401.40元，实收价款元，实收价款140 000140 000元；认股权证规定可以购买面值为元；认股权证规定可以购买面值为1 1元的普通股股票元的普通股股票1 1股，股，价格为价格为1.201.20元，普通股股票当时的市价为元，普通股股票当时的市价为1.301.30元。元。【答案答案】认股权证价值认股权证价值 （1.30

39、1.301.201.20）1000001000001000010000（元）（元）例例10-510-5借：银行存款借：银行存款 140 000140 000 贷：认股权证贷：认股权证 10 00010 000 股本股本优先股股本优先股股本 100 000100 000 资本公积资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价 30 00030 00047如果在规定期限内，持证人全部行使了认股权，公司如果在规定期限内，持证人全部行使了认股权，公司实收价款实收价款120 000120 000元，发行普通股股票元，发行普通股股票100 000100 000股，每股，每股面值股面值1 1元。元。借：银行存款借：银

40、行存款 120 000120 000 认股权证认股权证 10 00010 000 贷：股本贷：股本普通股股本普通股股本 100 000100 000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 30 00030 000如果在规定期限内，持证人如果在规定期限内，持证人全部末行使认股权全部末行使认股权 借：认股权证借：认股权证 10 00010 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 10 00010 0002.2.随优先股股票发送的认股权证随优先股股票发送的认股权证 随公司债券发送的认股权证，可以随公司债券发送的认股权证，可以参参照第照第9 9章可转换债券转换权章可转换债券转换权的核

41、算方法进行的核算方法进行处理。处理。3.3.随公司债券发送的认股权证随公司债券发送的认股权证481.1.股份支付的性质股份支付的性质2.2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付3.3.以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付10.3.4 10.3.4 股份支付股份支付49企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。属于职工薪酬的组成部分。1.1.股份支付的性质股份支付的性质50股份股份支付支付以现金结算以现金结算以权益结算以权益结算企业为获取服务以期权等作

42、企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易为对价进行结算的交易企业为获取服务承担以期权为基企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易产义务的交易股份支付股份支付就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易股份支付协议股份支付协议获得批准的日获得批准的日期期51股份支付的等待期股份支付的等待期授予日授予日行权日行权日可行权日可行权日股份支付的约定期股份支付的约定期可行权条件得到满足、可行权条件得到满足、职工和其他方具有

43、从职工和其他方具有从企业取得权益工具或企业取得权益工具或现金的权利的日期现金的权利的日期职工和其他方行使权职工和其他方行使权利、获取现金或权益利、获取现金或权益工具的日期工具的日期1.1.股份支付的性质股份支付的性质 企业以企业以权益结算权益结算的股份支付换取职工提供的的股份支付换取职工提供的服务，应当服务，应当以授予职工期权授予日的公允价值为以授予职工期权授予日的公允价值为基础计量，基础计量，计入相关成本费用计入相关成本费用，同时确认资本公同时确认资本公积。积。以权益结算股份支付确认的资本公积以权益结算股份支付确认的资本公积，属于属于股东投入资本的组成部分。股东投入资本的组成部分。2.2.以

44、权益结算的股份支付以权益结算的股份支付52授予后授予后立即可行权立即可行权的换取职工服务的以权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当益结算的股份支付，应当 借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付2.2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付53权益工具的公允价值权益工具的公允价值职工完成约定期内的服务或职工完成约定期内的服务或达到规达到规定业绩定业绩条件条件才可行权的才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内以权益结算的股份支付，在约定期内的的每个资产负债表日每个资产负债表日 借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份

45、支付权益结算的股份支付2.2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付54可行权期权数量的最佳估计为基可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值础，按照期权授予日的公允价值 在在资产负债表日资产负债表日，后续信息表明可行权期，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。企业在企业在股份支付等待期股份支付等待期不再对已确认的相不再对已确认的相关成本或费用和资本公积进行调整。关成本或费用和资本公积进行调整。2.2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份

46、支付55在行权日，在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额定应转入实收资本或股本的金额 借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2.2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付56收取的价款收取的价款已行权的权益工具帐面余额已行权的权益工具帐面余额已行权的股本金额已行权的股本金额倒挤平衡倒挤平衡57某公司某公司200200年年1212月批准了一项股份支付协议。协议规月批准了一项股份支付协议。协议规定定，201201年年1 1月月1 1日日，

47、公司向其公司向其100100名管理人员每人授予名管理人员每人授予10001000份股票期权份股票期权，这些管理人员必须从这些管理人员必须从201201年年1 1月月1 1日起在日起在公司连续服务公司连续服务3 3年年，服务期满时才能够以每股服务期满时才能够以每股6 6元的价格元的价格购买购买10001000股该公司面值为股该公司面值为1 1元的股票。公司估计该期权在元的股票。公司估计该期权在授予日授予日（201201年年1 1月月1 1日日）的公允价值为每股的公允价值为每股9 9元。元。201201年有年有5 5名管理人员离开该公司名管理人员离开该公司；201201年年1212月月3131日日

48、，该该公司估计公司估计3 3年中离开的管理人员比例将达到年中离开的管理人员比例将达到15%15%。202202年又有年又有3 3名管理人员离开公司名管理人员离开公司；202202年年1212月月3131日日，该公该公司将估计的管理人员离开比例修正为司将估计的管理人员离开比例修正为10%10%。203 203年又有年又有1 1名管理人员离开。名管理人员离开。204204年年1 1月月1 1日日，未离开的管理人员全未离开的管理人员全部行权获得股票。部行权获得股票。例例10-610-658（1 1）201201年年1 1月月1 1日。日。公司预计支付股份应负担的费用公司预计支付股份应负担的费用 91

49、00010091000100900000900000（元）（元）授予日不作账务处理。授予日不作账务处理。（2 2）20 120 1年年1212月月3131日日 公司预计支付股份应负担的费用公司预计支付股份应负担的费用 900000900000（1 115%15%）765000765000（元）（元）201 201年应负担的费用年应负担的费用765000/3765000/3255000255000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 255 000255 000 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 255 000255 0002.2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份

50、支付59（3 3）20 220 2年年1212月月3131日日公司预计支付股份应负担的费用公司预计支付股份应负担的费用 900000900000（1 110%10%）810000810000（元）（元）202202年年末累计应负担的费用年年末累计应负担的费用 8100008100002/32/3540000540000（元）（元）202202年应负担的费用年应负担的费用 540000540000255000255000285000285000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 285 000285 000 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 285 000285 0