财务会计学之存货概述(59页PPT).pptx

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1、Financial Accounting第五章第五章存货存货主讲：主讲：Emma2015第五章第五章 存货存货5.1 5.1 存货概述存货概述5.2 5.2 原材料原材料5.3 5.3 周转材料周转材料5.4 5.4 委托加工物资委托加工物资5.5 5.5 存货的期末计量存货的期末计量5.1 存货概述存货概述存货的定义：存货的定义：是指企业在是指企业在日常活动中日常活动中持有持有以备以备出售的出售的、处在生产过程中的、在生产、处在生产过程中的、在生产过程或提供劳务过程中过程或提供劳务过程中耗用的耗用的材料和物料材料和物料等。等。三个目的三个目的三、存货的初始计量三、存货的初始计量根据根据企业会

2、计准则第企业会计准则第1号号-存货存货规定，存规定，存货应当按照货应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。三、存货的初始计量三、存货的初始计量1、采购成本：、采购成本：购买价款（购买价款（不包括增值税不包括增值税）相关税费（进口关税、消费税、资源税）相关税费（进口关税、消费税、资源税）其他可归属于存货采购成本的其他可归属于存货采购成本的代价代价（达到达到仓库以前发生的仓库以前发生的运输费、装卸费、保险费、运输费、装卸费、保险费、包装费、包装费、运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗、入库前的入库前的挑选整理费用挑选整理费用 ）四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方法1.1.先进先出法（先

3、进先出法（FIFOFIFO）2.2.加权平均法（综合加权平均）加权平均法（综合加权平均）3.3.移动平均法移动平均法4.4.个别计价法个别计价法5.5.毛利率法毛利率法6.6.后进先出法（后进先出法（LIFOLIFO）-取消取消5.2 原材料原材料 原材料是企业原材料是企业最常见的存货最常见的存货。定义：生产经营过程中的劳动对象，是企业生定义：生产经营过程中的劳动对象，是企业生产经营中不可缺少的物质。产经营中不可缺少的物质。5.2.2 原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算科目设置：科目设置：“原材料原材料”账户账户“在途物资在途物资”账户账户 “原材料原材料”账户账户核算内容：核算内容：用

4、来核算企业库存各种材料的用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况的账户。收入、发出和结存情况的账户。编号：编号：14031403性质：资产类性质：资产类明细账：（按照材料的品种、规格设置）明细账：（按照材料的品种、规格设置）原材料原材料-A-A材料材料 原材料原材料（1403）（1 1）已验收入库的）已验收入库的 （1 1）材料发出）材料发出 实际成本实际成本 （2 2）减少的）减少的 企业库存材料的企业库存材料的 实际成本实际成本“在途物资在途物资”账户账户核算内容：核算内容：用来核算用来核算实际成本实际成本下企业下企业已购已购买但尚未入库买但尚未入库的材料的账户的材料的账户编号：编号

5、：14021402性质：资产类性质：资产类明细账（按照材料的品种、规格设置）明细账（按照材料的品种、规格设置）在途物资在途物资-A-A材料材料 在途物资（在途物资（14021402）（1 1）购入材料的成本）购入材料的成本 （1 1）验收入库的金额）验收入库的金额 企业在途材料的采购成本企业在途材料的采购成本实际成本下外购原材料实际成本下外购原材料三种情况三种情况单到料到单到料到单到料未到单到料未到料到单未到料到单未到补充：运费中的增值税运费的增值税可以抵扣的取得运输发票，需要计算抵扣进项税额实际运费成本=发票上的运费金额-运费的增值税运费的增值税=发票上的运费金额*7%实际成本下：实际成本下

6、：第一种：单到料到第一种：单到料到 已支付货款（或已开出商业汇票）并同时收料：已支付货款（或已开出商业汇票）并同时收料：借：原材料借：原材料 (=(=材料实际成本材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）(=(=货款货款*17%+*17%+运费运费*7%)*7%)贷：银行存款或其他货币资金、应付票据、应付账款贷：银行存款或其他货币资金、应付票据、应付账款(=(=之和之和)注：注：1 1、原材料实际成本、原材料实际成本=材料价款材料价款+(+(运费运费-运费运费*7%)+*7%)+装卸费装卸费+保险费保险费2 2、可抵扣增值税的运费：、可抵扣增值税的运费：必须取得运费的普

7、通发票。必须取得运费的普通发票。3 3、随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费：、随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费：不得计算扣除进项税。不得计算扣除进项税。实际成本下实际成本下第二种：单到料未到第二种：单到料未到单（发票；款项结算凭证单（发票；款项结算凭证）到：）到：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）等贷：银行存款（其他货币资金）等料料（收料单；入库单（收料单；入库单）到：）到：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资总结：料到单未到总结：料到单未到 （等（等.估估.冲冲.记）记）平时货到单未到：明细账登记

8、，不作账务处理，等单平时货到单未到：明细账登记，不作账务处理，等单到时再做账。到时再做账。月末如果单还未到，按暂估价入账：月末如果单还未到，按暂估价入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字冲销：下月初用红字冲销：借：原材料借：原材料 红字红字 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 红字红字等单到：作单货同到的处理等单到：作单货同到的处理总结：实际成本下总结：实际成本下第四种：原材料短缺或毁损第四种：原材料短缺或毁损（1 1）定额内损耗定额内损耗：计入材料成本；：计入材料成本；（2 2）供应单位少发供应单位少发：少付款（未付时）或：

9、少付款（未付时）或要求退款（款已付）要求退款（款已付）（3 3）运输部门责任、保险公司赔偿或个人）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任：责任：其他应收款；其他应收款；（4 4）自然灾害（非常损失）自然灾害（非常损失）营业外支营业外支出，需查明原因才能处理的，先通过出，需查明原因才能处理的，先通过“待待处理财产损溢处理财产损溢”核算，然后再转入相关账核算，然后再转入相关账户。户。应交税费应交增值税（进项转出）应交税费应交增值税（进项转出）实际成本下实际成本下2、自制原材料、自制原材料 企业生产车间自制完工并验收入库的材料，企业生产车间自制完工并验收入库的材料，按按实际成本实际成本计价：计价：自制

10、存货的成本：料、工、费自制存货的成本：料、工、费借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本 生产成本（生产成本（50015001）生产过程中发生生产过程中发生 结转结转完工产品的完工产品的的各项费用：的各项费用：实际成本实际成本直接材料、直接材料、直接人工直接人工 以及分摊记入的以及分摊记入的制造费用制造费用 尚未完工在产品的实际成本尚未完工在产品的实际成本实际成本下实际成本下原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理原理：谁用谁承担原理：谁用谁承担 企业一般在企业一般在月末月末根据根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”进行材料发出的核算，编制会计分录：进行材料发出的核算，编制会计分录：借：生

11、产成本（直接用于生产产品）借：生产成本（直接用于生产产品）制造费用（车间耗用）制造费用（车间耗用）管理费用（管理中耗用）管理费用（管理中耗用）销售费用（销售中耗用）销售费用（销售中耗用）在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料5.2.3 5.2.3 原材料按计划成本记录原材料按计划成本记录科目设置：科目设置：“原材料原材料”账户（账户（计划成本计划成本）“材料采购材料采购”账户（实际成本）账户（实际成本）“材料成本差异材料成本差异”账户账户 不再设置不再设置“在途材料在途材料”或或“在途物资在途物资”科科目目“材料采购材料采购”账户账户核算内容：核算内容：用来核算用来核算计划成本计划成本下企业购

12、入下企业购入材料的材料的实际采购成本实际采购成本账户。账户。作用：考核采购业务作用：考核采购业务编号：编号：14011401性质：资产类性质：资产类明细账（按照材料的品种、规格设置）明细账（按照材料的品种、规格设置）材料采购材料采购-A-A材料材料 材料采购材料采购(实际成本实际成本)1 1、购入材料的、购入材料的 1 1、入库材料、入库材料 实际成本实际成本 计划成本计划成本 2 2、月末结转入库、月末结转入库 2 2、月末结转入库、月末结转入库 材料的材料的节约差异节约差异 材料的材料的超支差异超支差异 余额：余额：尚未到达或尚未尚未到达或尚未 入库材料入库材料实际成本实际成本“材料成本差

13、异材料成本差异”账户账户核算内容：核算内容：用来核算企业在用来核算企业在计划成本下计划成本下实际成本和计实际成本和计划成本的划成本的差额差额。编号：编号：14041404性质：资产类（性质：资产类（材料账户的备抵调整账户材料账户的备抵调整账户）材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本-计划成本计划成本 正数：超支差（蓝字）超支为正正数：超支差（蓝字）超支为正 负数：节约差（红字）节约为负负数：节约差（红字）节约为负发出材料时，先结转发出材料时，先结转计划成本计划成本，最后再调整实际成本，最后再调整实际成本 材料成本差异材料成本差异 1 1、入库材料的、入库材料的 1 1、入库材料的、入库材料

14、的节约节约差异差异 超支超支差异差异 2 2、结转发出材料的、结转发出材料的 差异差异(超差蓝字转、节差红字转超差蓝字转、节差红字转)余额：余额：库存材料的库存材料的 余额：余额：库存材料的库存材料的 超支差异超支差异 节约差异节约差异 超支超支差异差异(超差超差)：实际成本实际成本 计划成本之差，计划成本之差，“用兰字用兰字”即即“+”超蓝超蓝节约节约差异差异(节差节差)：实际成本实际成本 计划成本之差，计划成本之差，“用红字用红字”即即“-”节红节红原材料计划成本下的核算原材料计划成本下的核算 借：借：材料采购材料采购 实际成本实际成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

15、项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 （计划）（计划）材料成本差异材料成本差异（超支）（超支）贷：材料采购贷：材料采购 （实际）（实际）借：原材料借：原材料 （计划）（计划）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约）（节约）材料采购材料采购 （实际）（实际）或或计划成本下计划成本下2、自制原材料、自制原材料 企业生产车间自制完工并验收入库的材料，企业生产车间自制完工并验收入库的材料，按按计划成本计划成本计价：计价：借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）贷：生产成本（贷：生产成本（实际成本实际成本）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异计划成本下计划成本下3、投资者投

16、入的原材料 按按投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值：的价值：借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本（公允价值）贷：实收资本（公允价值）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异原材料计划成本下的核算4 4、如果是超支的成本如果是超支的成本差异率（正数）差异率（正数）：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异4 4、如果是节约的成本如果是节约的成本差异率（负数）差异率（负数）：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销

17、售费用材销售费用材 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 原材料计划成本下的核算 5 5、期末（月末）计算材料、期末（月末）计算材料成本差异率成本差异率，结转发出材料，结转发出材料应负担的差异额。应负担的差异额。目的：目的：将计划成本调成实际成本将计划成本调成实际成本本期材料成本差异率本期材料成本差异率=注意：分清材料成本差异的正负数（超支差为正，节注意：分清材料成本差异的正负数（超支差为正，节约差为负数），成本差异率也有正负之分约差为负数），成本差异率也有正负之分100%5.3 周转材料定义：企业能够多次使用、逐渐转移其价值、但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品“周

18、转材料周转材料”账户账户核算内容：核算内容：反应周转材料的增减变动、结反应周转材料的增减变动、结存情况的账户。存情况的账户。实际成本实际成本&计划成本计划成本编号：编号：14111411性质：资产类性质：资产类明细账明细账周转材料周转材料-包装物包装物周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品 周转材料（周转材料（14111411）（1 1）入库）入库 （1 1）发出）发出 摊余价值摊余价值二、包装物包装物的概念：为了包装本企业产品而包装物的概念：为了包装本企业产品而储备储备的各种的各种包装包装容器容器，如桶、箱、坛、瓶、袋等。，如桶、箱、坛、瓶、袋等。包装物的核算内容：包装物的核算内容：1.1.

19、生产过程中用于包装产品作为生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的产品组成部分的包包装物；装物；2.2.随同商品随同商品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物；的包装物；3.3.随同商品随同商品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物；4.4.出租或出借出租或出借给购买单位使用的包装物。给购买单位使用的包装物。领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门生产部门构成产品实体一部分构成产品实体一部分的的生产成本生产成本车间车间一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造费用制造费用销售部门销售部门随同商品出售不单独随同商品出售不单独计价的计价的销售费用销售费用随同商品出售并单独随同商品出售并单独

20、计价的计价的其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本用于出租用于出租的的其他业务收入其他业务收入（计算增值税计算增值税）其他业务成本其他业务成本用于出借的用于出借的销售费用销售费用管理部门管理部门自用自用管理费用管理费用建造承包商建造承包商在建工程用在建工程用工程施工工程施工三、低值易耗品定义：是指定义：是指不能作为固定资产不能作为固定资产的各种用具的各种用具物品，如生产专用工具、办公管理用品、物品，如生产专用工具、办公管理用品、各种器皿以及在经营过程中周转使用的包各种器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。装容器等。由于其由于其价值较低，且易于损坏价值较低，且易于损坏，为便于核，为

21、便于核算和管理，在会计上把它归入算和管理，在会计上把它归入存货类存货类，视，视同存货进行实物管理。同存货进行实物管理。低值易耗品领用与摊销的核算企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货第二十条第二十条规定，企业应当采用规定，企业应当采用一次摊销法一次摊销法或者或者五五五五摊销法摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的计入相关资产的成本或者当期损益成本或者当期损益。五五摊销法五五摊销法适用于：可供使用期限较长、单位价值较高、多次反复使用的低值易耗品。首次领用时，摊销首次领用时，摊销50，报废时，摊销，报废时，摊销50科目设置：科目设置：周转材料低值易耗品

22、在库周转材料低值易耗品在用周转材料低值易耗品摊销五五摊销法【例题】：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。编制会计分录为：（1）领用时（全部转出）：借：周转材料低值易耗品在用 100000贷：周转材料低值易耗品在库 100000五五摊销法（2）领用摊销价值的一半领用摊销价值的一半：借：制造费用借：制造费用 50 000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50 000（3）报废时再摊销其另一半报废时再摊销其另一半：借：制造费用借：制造费用 50 000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50 000同时，同时，

23、借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 100 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 0005.4 委托加工物资委托加工物资定义：是指企业委托外单位加工的各种材定义：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。料、商品等物资。实际成本包括：实际成本包括：发出材料的实际成本发出材料的实际成本+往返往返运杂费运杂费+加工费用加工费用+相关税金相关税金委托加工物资委托加工应税消费品的账务处理如下（只委托加工应税消费品的账务处理如下（只就委托方而言）：就委托方而言）：1 1、发出材料委托他人加工时、发出材料委托他人加工时 借：委托加工物资借：委托加工物资

24、 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 材料成本差异材料成本差异2、委托加工物资2 2、支付运费时支付运费时 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 3 3、支付加工费时支付加工费时 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款4 4、委托加工材料收回入库时委托加工材料收回入库时 借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品贷：委托加工材料贷：委托加工材料 补充：需要交纳消费税的委托加工物资补充：需要交纳消费税的委托加工物资用于连续生产用于连续生产

25、直接用于销售直接用于销售委托加工物资收回委托加工物资收回后，后，直接用于销售直接用于销售委托方应将受托方代委托方应将受托方代缴的消费税计入委托缴的消费税计入委托加工物资的加工物资的成本成本分录为分录为借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款委托加工物资收回后用委托加工物资收回后用于连续生产应税消费于连续生产应税消费品，按规定准予品，按规定准予抵扣抵扣的的 借：应交税费借：应交税费应交应交消费税消费税 贷：银行存款贷：银行存款5.5 存货的期末计量 5.5.1 存货清查 5.5.2 存货的期末计量待处理财产损待处理财产损溢溢 定义：用来核算企业在财产查明过程中查明的各项财产物资

26、的盘盈、盘亏和毁损的价值。会计科目编号：1901 性质：资产类（双重性质科目）待处理财产损溢待处理流动财产损溢 待处理财产损溢待处理固定财产损溢 待处理财产损溢（待处理财产损溢（1901）（1）发生的盘亏发生的盘亏（1）发生的盘盈发生的盘盈（2）处理的盘盈）处理的盘盈（2）处理的盘亏）处理的盘亏尚待处理的尚待处理的财财产净损失产净损失尚待处理的尚待处理的财财产净溢余产净溢余存货的清查存货的清查-盘盈盘盈（1）审批前）审批前 借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（2）审批后（查明原因）审批后（查明原因）借：待处理财产损

27、溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用（贷：管理费用（冲减管理费用冲减管理费用）存货的清查存货的清查-盘亏盘亏（一）账户设置1、“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”2、“原材料”（残值）3、“管理费用”（定额内合理损耗）4、“其他应收款（责任人、保险公司赔偿）5、“营业外支出”（非常损失）存货的清查存货的清查-盘亏盘亏正常的盘亏（定额内部损耗）（1）审批前）审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品（2）审批后审批后 借：管理费用借：管理费用 （合理损耗合理损耗）贷：待处理财产损溢

28、贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢存货的清查存货的清查-盘亏盘亏 非正常损失，进项税额不得抵扣非正常损失，进项税额不得抵扣（1）审批前）审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）（2）审批后审批后 借：原材料（残料入库）借：原材料（残料入库）其他应收款（用于由责任人赔偿）其他应收款（用于由责任人赔偿）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢5.5.

29、2存货的期末计价根据我国会计准则的规定，资产负债表日，根据我国会计准则的规定，资产负债表日，企业应当按照企业应当按照成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法进进行计量。行计量。存货成本存货成本可变现净值，成本计量（不需可变现净值，成本计量（不需调整）调整）可变现净值可变现净值存货成本，可变现净值计量，存货成本，可变现净值计量，提取提取存货跌价准备存货跌价准备售价的确定方法存货减值的处理存货减值的处理1.1.第一次计提跌价准备第一次计提跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 （成本（成本-可变现净值）可变现净值）2.2.转回多提的减值转回多提的减值：借：

30、存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （多提的金额）（多提的金额）对财务报表的影响如何？补充：存货跌价的处理补充：存货跌价的处理3出售时转销的减值：（在结转销售成本的同时，结转相应的存货跌价准备，冲减主营业务成本）借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额）借：主营业务成本（A商品账面余额-计提准备）存货跌价准备（已计提的存货跌价准备）贷：库存商品（A商品账面余额）总结：存货总结：存货5.1 5.1 存货概述存货概述5.2 5.2 原材料原材料5.3 5.3 周转材料周转材料5.4 5.4 委托加工物资委托加工物资5.5 5.5 存货的期末计量存货

31、的期末计量第五章 结束1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。06:12:4006:12:4006:1211/8/2022 6:12:40 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2206:12:4006:12Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。06:12:4006:12:4006:12Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2206:12:4006:12:4

32、0November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:12:40上午06:12:4011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:12上午11月-2206:12November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/86:12:4006:12:4008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:12:40上午6:12上午06:12:4011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:12:40 AM06:12:4008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:12 AM11/8/2022 6:12 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家