财务会计与资产负债管理知识分析调整(79页PPT).pptx

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1、第第14章章 会计调整会计调整本章主要内容第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露第三节第三节 资产负债表日后事项及其披露资产负债表日后事项及其披露第四节第四节 关联方与关联方交易及其披露关联方与关联方交易及其披露第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露一、或有事项的特征和内容一、或有事项的特征和内容（一）定义（一）定义 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）特征（二）特征 1 1、

2、过去交易或事项形成的；、过去交易或事项形成的；2 2、结果具有不确定性；、结果具有不确定性；3 3、结果须由未来事项决定。、结果须由未来事项决定。（三）内容（三）内容第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露未决诉讼和仲裁、债务担保、质量保证、承诺、环境未决诉讼和仲裁、债务担保、质量保证、承诺、环境污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等事项。书转让或贴现等事项。（四）或有负债与或有资产（四）或有负债与或有资产或有事项大多数表现为或有负债，也有少数表现为或或有事项大多数表现为或有负债，也有少数表现为或有资产。有资产。1 1、或有

3、负债、或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生存在须通过未来不确定事项的发生或不发生第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不时很可能导致经济利益流出企业或改义行该义务不时很可能导致经济利益流出企业或改义务的金额不能可靠地计量。也就是说，或有负债有务的金额不能可靠地计量。也就是说，或有负债有两种：潜在义务和现时义务。其中现时义务有两个两种：潜在义务和现时义务。其中现时义务有两个特征：特征：不时

4、很可能导致经济利益流出企业。不是很可能是不时很可能导致经济利益流出企业。不是很可能是指可能性不超过指可能性不超过50%（含（含50%），如债务担保常常是），如债务担保常常是这种情况。这种情况。金额不能可靠地计量。金额不能可靠地计量。第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露或有负债无论是潜在义务或是现时义务，均不符合负债的确或有负债无论是潜在义务或是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能再会计报表内容予以确认，但应按相关认条件，因而不能再会计报表内容予以确认，但应按相关规定在报表附注中披露。规定在报表附注中披露。随着时间的推移和事态的进展，或有负债可能会转化为随着时间的推移和事态的进展

5、，或有负债可能会转化为很可能导致经济利益流出企业，且流出额能够可靠估很可能导致经济利益流出企业，且流出额能够可靠估计的现时债务，从而符合负债确认条件，应当作为预计的现时债务，从而符合负债确认条件，应当作为预计负债确认。计负债确认。2、或有资产、或有资产或有资产，或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发存在须通过未来不确定事项的发生或不发第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露生予以证实。生予以证实。或有资产也不符合资产确认条件，也不能在报表内容确认，或有资产也不符合资产确认条件，也不能在报表内容确认，如果很

6、可能给企业带来经济利益流入，才需要在报表附如果很可能给企业带来经济利益流入，才需要在报表附注中披露。注中披露。二、预计负债的确认与计量原则二、预计负债的确认与计量原则（一）预计负债的确认（一）预计负债的确认或有负债只有在同时符合下列条件时，才能确认为预计或有负债只有在同时符合下列条件时，才能确认为预计负债：负债：1 1、或有负债产生的义务是企业的现时义务；、或有负债产生的义务是企业的现时义务；现时义现时义第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露务是指企业目前已承担，将来必须履行的义务。务是指企业目前已承担，将来必须履行的义务。2 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；很可能是指、履行

7、该义务很可能导致经济利益流出企业；很可能是指可能性大于可能性大于50%50%而小于而小于95%95%的情形。的情形。3 3、该义务的金额能够可靠地计量。、该义务的金额能够可靠地计量。（二）预计负债的计量（二）预计负债的计量预计负债的计量主要设计下列两个方面：最佳估计数预计负债的计量主要设计下列两个方面：最佳估计数的确定和预期可获得补偿额的确定。的确定和预期可获得补偿额的确定。1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数分以下两种计数进行初始计量。最佳估计数分以下两种第一节第一

8、节 或有事项及其披露或有事项及其披露情况确定：情况确定：A A、所需支出存在一个连续范围，且范围内各种结果发生的、所需支出存在一个连续范围，且范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限的的平均数确定。即上、下限的的平均数确定。B B、所需支出不存在一个连续范围，或者范围内各种结果、所需支出不存在一个连续范围，或者范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按下列方法确定：发生的可能性不相同，则最佳估计数按下列方法确定：预计负债涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生的金额预计负债涉及单个项目最佳估计数按照最可

9、能发生的金额确定；确定；预计负债涉及多个项目最佳估计数按照各种可能结预计负债涉及多个项目最佳估计数按照各种可能结第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露果果相关概率确定。相关概率确定。2 2、预期可获得的补偿、预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出的全面或部分预期由第三方补偿企业清偿预计负债所需支出的全面或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有的基本确定能够收到时才能作为资产单的，补偿金额只有的基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿额不应当超过预计负债的账面价值。独确认。确认的补偿额不应当超过预计负债的账面价值。3 3、预计负债计量时需要考虑的其他因素、预计负债计量时需要考虑

10、的其他因素风险和不确定性：风险越大，负债额越大。风险和不确定性：风险越大，负债额越大。货币时间价值：预计负债时间较长应现值计量。货币时间价值：预计负债时间较长应现值计量。第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露未来事项：有足够证据表明将会发生的未来事项，在预计未来事项：有足够证据表明将会发生的未来事项，在预计负债计量时应予考虑。负债计量时应予考虑。资产负债表日对预计负债的复核：由确凿证据表明预计资产负债表日对预计负债的复核：由确凿证据表明预计负债账面价值已不符合实际时，应当进行调整。负债账面价值已不符合实际时，应当进行调整。例如：例如：A公司涉嫌侵权而成为被告，根据法律顾问的意公司涉嫌侵

11、权而成为被告，根据法律顾问的意见，见，A公司很可能败诉，预计赔款额外负担公司很可能败诉，预计赔款额外负担100万元，万元，预计诉讼费预计诉讼费2万元，目前案件尚未判决，万元，目前案件尚未判决，A公司认为没公司认为没有侵权，向法院提起反诉，预计能得到补偿有侵权，向法院提起反诉，预计能得到补偿90万元，万元，可能性为可能性为96%，案件尚未，案件尚未第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露判决。判决。在利润表中按净额列示：在利润表中按净额列示：管理费用管理费用 20000 营业外支出营业外支出 100000（100-90=10万元）万元）三、预计负债的账务处理三、预计负债的账务处理（一）发生

12、预计负债时：（一）发生预计负债时：1、未决诉讼、对外提供担保引起的预计负债：、未决诉讼、对外提供担保引起的预计负债：借：营业外支出借：营业外支出/管理费用管理费用 贷：预计负债贷：预计负债第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露2、产品质量保证引起的预计负债、产品质量保证引起的预计负债 A、借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债B、实际发生保修费时：、实际发生保修费时：借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款/其他应付款其他应付款 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬C、保修期满时：、保修期满时：借：预计负债借：预计负债 贷：销售费用贷：销售费用第一节第一

13、节 或有事项及其披露或有事项及其披露3、亏损合同亏损合同什么是什么是亏损合同？亏损合同？是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。这里的成本，是履行合同的最低净成本，利益的合同。这里的成本，是履行合同的最低净成本，即履行该合同的成本与不履行该合同要发生的补偿或即履行该合同的成本与不履行该合同要发生的补偿或处罚两者中的较低者。处罚两者中的较低者。亏损合同确认为预计负债的条件亏损合同确认为预计负债的条件待执行合同变成了亏损合同的，如果与该合同相关的义务待执行合同变成了亏损合同的，如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，

14、同时不可撤销，企业就存在了现时义务，同时第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，亏损合同应当确认预计负债。可靠地计量的，亏损合同应当确认预计负债。注意：注意：（1 1）如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值的，应当对

15、标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件亏损合同相关义务满足规定条件第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露时，应当确认预计负债。时，应当确认预计负债。例：甲公司例：甲公司20072007年年9 9月与乙公司签订合同，在月与乙公司签订合同，在20082008年年4 4月销月销售售100100件商品，单位成本估计为件商品，单位成本估计为11001100元，合同单价元，合同单价20002000元；如元；如4 4月未交货，延迟交货的商品单价降为月未交货，延迟交货的商品单价降为

16、10001000元。元。20072007年年1212月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供9090件商件商品，其余品，其余1010件尚未投入生产，估计在件尚未投入生产，估计在20082008年年5 5月交货。月交货。（假定签约时商品尚未存在）（假定签约时商品尚未存在）借：营业外支出借：营业外支出 1000 1000 贷：预计负债贷：预计负债 1000 1000（1000=100*101000=100*10）第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露将来履行合同结转销售成本时：将来履行合同结转销售成本时：借：预计负债借：预计负债 1000 1000 贷：库存

17、商品贷：库存商品 10001000如果上述例中如果上述例中100100件商品签约时已经确定售价为件商品签约时已经确定售价为10001000元，元，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），则不确认预合同为亏损合同，存在标的资产（商品），则不确认预计负债，应在计负债，应在20072007年末确认资产减值损失年末确认资产减值损失10001000元元100100（1000-11001000-1100）。借：资产减值损失借：资产减值损失 10001000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10001000第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露4 4、重组义务、重组义务(1)(1)重组事项重组事项重组

18、是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务；出售或终止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。区迁移到其他国家或地区。第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露（2）重组义务确认为预计负债的条件）重组义务确认为预计负债的条件企业承担了重组义务

19、，包括有详细、正式的重组计企业承担了重组义务，包括有详细、正式的重组计划；该重组计划已对外公告。划；该重组计划已对外公告。履行该义务很可能导致企业流出经济利益；履行该义务很可能导致企业流出经济利益；履行该义务的金额能可靠计量。履行该义务的金额能可靠计量。例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负决定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响债；如果有关决定已经传

20、达到受影响第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露的各方，各方预期公司将关闭该事业部，通常表明公司开始的各方，各方预期公司将关闭该事业部，通常表明公司开始承担重组义务，同时满足预计负债确认条件的，应当确认承担重组义务，同时满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。预计负债。（3）重组义务确认为预计负债的会计处理）重组义务确认为预计负债的会计处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债重组义务确认为预计负债的金额是：与重组有关直接重组义务确认为预计负债的金额是：与重组有关直接支出，但不包括留用职工的岗前培训、市场推广、支出，但不包括留用职工的岗前培训、市场推广、新系统和营销

21、网络投入等支出。新系统和营销网络投入等支出。第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露四、或有事项的披露四、或有事项的披露（一）预计负债的披露（一）预计负债的披露1 1、种类、形成原因、经济利益流出不确定性；、种类、形成原因、经济利益流出不确定性；2 2、期初、期末余额及增减变动情况；、期初、期末余额及增减变动情况；3 3、预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额。、预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额。（二）或有负债的披露（二）或有负债的披露（1 1 1 1）种类（）种类（）种类（）种类（2 2 2 2）形成原因（）形成原因（）形成原因（）形成原因（3 3 3 3）经济利益流出不确定的说

22、）经济利益流出不确定的说）经济利益流出不确定的说）经济利益流出不确定的说明明明明（4 4）预计财务影响，获得补偿可能性如无法预计，）预计财务影响，获得补偿可能性如无法预计，应说明原因。应说明原因。第一节第一节 或有事项及其披露或有事项及其披露（三）或有资产的披露（三）或有资产的披露或有资产不能确认，只能披露，而且一般不或有资产不能确认，只能披露，而且一般不披露。除非或有资产很可能给企业带来经披露。除非或有资产很可能给企业带来经济利益时才需披露。济利益时才需披露。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露一、会计政策变更一、会计政策变更（一）会计政策与会计政策变更概述（一

23、）会计政策与会计政策变更概述1、会计政策的含义、会计政策的含义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。量基础也属于会计政策。2、企业选择和运用会计政策的原则、企业选择和运用会计政策的原则（1）必须在国家规定的范围内，选择适用的会计政策。）必须在国家规定的范围内，选择适用的会计政策。一般遵循三个原则：一般遵循三个原则：谨慎原则谨慎原则重要性原则重要性原则实质重实质重于形式原则于形式原则。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与

24、会计更正及其披露（2）会计政策涉及的原则、会计基础（确认基础和计）会计政策涉及的原则、会计基础（确认基础和计量基础）和方法必须是具体的，不是一般的。量基础）和方法必须是具体的，不是一般的。（3）企业采用的会计政策是会计核算的基础。）企业采用的会计政策是会计核算的基础。（4）会计政策应当保持前后各期的一致性。）会计政策应当保持前后各期的一致性。3、常见的会计政策、常见的会计政策（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据;（2）合并政策）合并政策;（3）外币折算）外币折算;（4）收入的确认）收入的确认;（5）存货的计价）存货的计价;（6

25、）长期股权投资的核算）长期股权投资的核算;（7）坏账）坏账损失核算损失核算;（8）借款费用的处理。）借款费用的处理。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露4、会计政策变更、会计政策变更企业对企业对相同相同的交易或事项，由原来采用的会计政策的交易或事项，由原来采用的会计政策改用改用另一另一会计政策的行为会计政策的行为5、会计政策变更的条件、会计政策变更的条件满足下列条件之一的企业可以变更会计政策：满足下列条件之一的企业可以变更会计政策：（1）法律行政法规或国家统一会计制度要求变更；）法律行政法规或国家统一会计制度要求变更；（2）变更能够提供更可靠更相关的会计信息。）变

26、更能够提供更可靠更相关的会计信息。6、以下各项不属于会计政策变更、以下各项不属于会计政策变更（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；别而采用新的会计政策；第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策；策；7、政策变更处理方法的选择、政策变更处理方法的选择（1）国家要求变更政策的：）国家要求变更政策的：国家规定了相关核算办法的，按国家规定处理。国家规定了相关核算办法的，按国家规定处理。没有规定核算

27、办法的，用追溯调整法处理。没有规定核算办法的，用追溯调整法处理。（2）经济环境、客观情况改变要求变更政策的，应当采用追）经济环境、客观情况改变要求变更政策的，应当采用追溯调整法处理。溯调整法处理。（3）如果政策变更的累计影响数不能合理确定，无论何种）如果政策变更的累计影响数不能合理确定，无论何种原因的变更，均应采用未来适用法处理。原因的变更，均应采用未来适用法处理。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露（二）会计政策变更的会计处理（二）会计政策变更的会计处理1、追溯调整法、追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事是指对某项交易或事项变更会计政策，

28、视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法报表相关项目进行调整的方法追溯调整法的运用步骤追溯调整法的运用步骤（1）计算会计政策变更累计影响数（新旧政策的税后差异之）计算会计政策变更累计影响数（新旧政策的税后差异之和）和）找到原政策下的计算结果；找到原政策下的计算结果；第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露计算新政策的计算结果（用变更后的政策对原业务进行计算新政策的计算结果（用变更后的政策对原业务进行重新计算）；重新计算）；计算税前差异计算税前差异=新政策的结果旧政策的结果

29、；新政策的结果旧政策的结果；计算所得税的影响计算所得税的影响=税前差异税前差异税率；税率；计算税后差异计算税后差异=税前差异所得税。税前差异所得税。将各年税后差异相加就为会计政策变更累计影响数。将各年税后差异相加就为会计政策变更累计影响数。（2）作调整分录：）作调整分录：在分录中涉及损益类的科目，应当用在分录中涉及损益类的科目，应当用“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”代替。代替。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露（3）调整会计报表）调整会计报表应当根据所作的会计分录，调整会计政策变更当年资产负应当根据所作的会计分录，调整会计政策变更当年资产负债表的期初数和

30、利润表以及股东权益变动表的上年数。债表的期初数和利润表以及股东权益变动表的上年数。如果属于如果属于比较期间比较期间（相邻年份）以前的政策变更，还应（相邻年份）以前的政策变更，还应当调整最早期间的当调整最早期间的留存收益留存收益年初未分配利润年初未分配利润=比较期比较期间以前的政策变更累计影响数间以前的政策变更累计影响数（1盈余公积提取率）盈余公积提取率）。（4）附注披露）附注披露会计政策变更的性质、内容和原因；会计政策变更的性质、内容和原因；第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名

31、称和调整金额。调整金额。无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。变更后的会计政策的时点、具体应用情况。【例例】A公司公司2007年年12月月1日购入一台管理用的电子设备，日购入一台管理用的电子设备，原价原价32万，预计使用万，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值2万，直线法折旧，万，直线法折旧，2008年年6月月25日由于设备闲置，按当时制度规定，该设日由于设备闲置，按当时制度规定，该设备从备从7月份开始停止计提折旧，月份开始停止计提折旧，2009年年1月月1日日A公司开始公司开始执行执行企业会计制

32、度企业会计制度，新制度规定未使用不需用的设备，新制度规定未使用不需用的设备也应当也应当第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露计提折旧，计提折旧，A公司的所得税用债务法核算，税率公司的所得税用债务法核算，税率25%，按净利润的按净利润的15%计提盈余公积，要求对计提盈余公积，要求对A公司上述事项公司上述事项进行会计处理。进行会计处理。本题政策变更的少提折旧（可抵减）可以计算，应用追溯本题政策变更的少提折旧（可抵减）可以计算，应用追溯调整法。调整法。（1）计算会计变更累计影响数：）计算会计变更累计影响数：原政策下折旧额原政策下折旧额2003年年=3；新政策下的各年折旧额

33、新政策下的各年折旧额=6；税前差异税前差异=3；所得税影响所得税影响=325%=0.75 税后差异税后差异=30.75=2.25 第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露（2）账务处理账务处理A、补提折旧：、补提折旧：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 3 贷：累计折旧贷：累计折旧 3B、冲所得税费用：、冲所得税费用：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 0.75 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 0.75C、冲减盈余公积：、冲减盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积0.3375（2.2515%）贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 0

34、.3375 第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露 调调2004资产负债表的期初数：资产负债表的期初数：固定资产净值固定资产净值 -3万元；万元；盈余公积盈余公积 -0.3375万元万元递延所得税资产递延所得税资产0.75万元万元 未分配利润未分配利润-1.9125万元万元资产总计资产总计 -2.25 权益总计权益总计 -2.25（4）附注说明）附注说明 2、未来使用法、未来使用法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来发生的交易或者事项，或者在会计估计

35、变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法期间确认会计估计变更影响数的方法。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露未来使用法的运用要求：未来使用法的运用要求：将变更当期的业务按当期发生的业务对待，不追溯调整过将变更当期的业务按当期发生的业务对待，不追溯调整过去的业务，不需要计算会计政策变更的累计影响数，也去的业务，不需要计算会计政策变更的累计影响数，也不需要调整变更当期会计报表的期初数和上年数。但是，不需要调整变更当期会计报表的期初数和上年数。但是，要在本期会计报表附注中披露。要在本期会计报表附注中披露。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正

36、及其披露二、会计估计变更二、会计估计变更（一）会计估计变更条件（一）会计估计变更条件1、什么是会计估计、什么是会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。信息为基础所作的判断。2、会计估计的特点：、会计估计的特点：1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；的影响；2）会计估计应当利用最近（近）会计估计应当利用最近（近3年）可利用的信息的年）可利用的信息的资料为基础；资料为基础；3）会计估计不削弱会计核算的可靠性。）会计估计不削弱会计核算的可靠

37、性。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露3、常见的会计估计、常见的会计估计坏账；存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；固定资产坏账；存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的收益期；或有事项的耐用年限与净残值；无形资产的收益期；或有事项的估计；收入确认中的估计等。的估计；收入确认中的估计等。4、什么是会计估计变更、什么是会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期

38、消耗金额进行调整。例如固定面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如固定资产折旧年限由资产折旧年限由10年改为年改为12年。年。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露5、会计估计变更发生的原因：、会计估计变更发生的原因：1）企业据以进行估计的基础发生了变化。）企业据以进行估计的基础发生了变化。2）取得了新的信息，积累更多的经验。）取得了新的信息，积累更多的经验。6、常见的会计估计变更：、常见的会计估计变更：1）坏账提取比例的变化以及备抵法之间方法的转换；）坏账提取比例的变化以及备抵法之间方法的转换；2）存货可变现净值的改变；）存货可变现净值的改变；3）无形资产、固定

39、资产可收回金额的改变；）无形资产、固定资产可收回金额的改变；4）固定资产预计使用年限、预计净残值的改变（不包括首）固定资产预计使用年限、预计净残值的改变（不包括首次改变）以及折旧方法的改变；次改变）以及折旧方法的改变；第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露5）无形资产受益期的变化；）无形资产受益期的变化；6）收入确定中完工百分比的变化。）收入确定中完工百分比的变化。（二）会计估计变更的会计处理（二）会计估计变更的会计处理1、应当采用未来适用法处理、应当采用未来适用法处理2、未来适用法的应用、未来适用法的应用用变更后的估计对变更当期的业务进行处理，不改变用变更后的估计

40、对变更当期的业务进行处理，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的会计报以前期间的会计估计，也不调整以前期间的会计报告结果。具体来说：告结果。具体来说：（1）如果会计估计的变更只影响变更当期，有关估计变更）如果会计估计的变更只影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认的影响应于当期确认。如加权平均法改。如加权平均法改第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露 为先进先出法。为先进先出法。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应于当期以及以后各期确认有关估计变更的影响应于当期以及以后

41、各期确认。如预。如预计折旧年限的变更。计折旧年限的变更。（3）企业难以对某项变更区分为会计政策变更，还是）企业难以对某项变更区分为会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更处理。会计估计变更，则应视为会计估计变更处理。3、会计估计变更的披露、会计估计变更的披露A 会计估计变更的内容和理由会计估计变更的内容和理由B 会计估计变更的影响数会计估计变更的影响数C 会计估计变更的影响数不易确定的理由会计估计变更的影响数不易确定的理由 第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露例题：甲公司例题：甲公司2008年度实现净利润年度实现净利润100万元，适用的所得万元，适用的

42、所得税税率为税税率为25，按净利润的，按净利润的15计提盈余公积，所得税采计提盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算。由于技术进步，该公司自用资产负债表债务法核算。由于技术进步，该公司自2008年年1月月1日起将一套设备的使用年限改为日起将一套设备的使用年限改为5年。该套设备系年。该套设备系2005年年12月月28日购买并投入使用，原价日购买并投入使用，原价81万元，预计使万元，预计使用年限用年限8年，预计净残值年，预计净残值1万元，采用直线法计提折旧。按万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为税法规定，该套设备的使用年限为8年，可按直线法折旧。年，可按直线法折旧。要求：计

43、算要求：计算2008年该套设备应计提的折旧额，以及上述会计年该套设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额。年度所得税费用和净利润的影响额。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露解答：解答：解答：解答：原原原原20082008年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 =（81-181-1）/8=10/8=10（万元）（万元）（万元）（万元）已提折旧已提折旧已提折旧已提折旧=102=20=102=20（万元）（万元）（万元）（万元）20082008年应提折旧年应提折旧年应提折旧年应提折旧 =（81-1-2081-1-20）/3=

44、20/3=20（万元）（万元）（万元）（万元）对对对对20082008年所得税的影响年所得税的影响年所得税的影响年所得税的影响=（20-1020-10）25%=2.525%=2.5（万元）（万元）（万元）（万元）（需要少交）（需要少交）（需要少交）（需要少交）对对对对20082008年净利润的影响年净利润的影响年净利润的影响年净利润的影响=10-2.5=7.5=10-2.5=7.5（万元）（万元）（万元）（万元）（增加（增加（增加（增加1010万折旧，少交万折旧，少交万折旧，少交万折旧，少交2.52.5万所得税，减少万所得税，减少万所得税，减少万所得税，减少7.57.5万利润）万利润）万利润）

45、万利润）第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露三、前期差错更正三、前期差错更正（一）前期差错的概念和内容（一）前期差错的概念和内容1、前期差错的定义、前期差错的定义前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息靠信息（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息2、前期差错包括的内容、前期差错包括的内容（1）

46、计算错误）计算错误第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露（2）应用会计政策错误）应用会计政策错误（3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响（4）存货、固定资产盘盈。（占当年末余额）存货、固定资产盘盈。（占当年末余额10%以上以上的盘盈）的盘盈）（二）前期差错更正的会计处理（二）前期差错更正的会计处理1、前期差错更正的会计方法、前期差错更正的会计方法（1）追溯重述法）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。适未发生过，

47、从而对财务报表相关项目进行更正的方法。适用于更正重要的会计差错。用于更正重要的会计差错。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露2、未来适用法、未来适用法对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理注意：注意：（1）前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具）前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断；体判断；（2）确定前期差错影响数不切实可行的，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目

48、的期初余额也应当一并调整，也可以采表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。用未来适用法。（3）企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。表中，调整前期比较数据。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露2、追溯重述法的运用、追溯重述法的运用该法的会计处理与追溯调整法相同。该法的会计处理与追溯调整法相同。具体步骤如下：具体步骤如下：具体步骤如下：具体步骤如下：1 1）分析差错原因，做出更正差错的会计分录。在更正分录）分析差错原因，做出更正差错的会计分录。在更正分录）分析差错原因，做出更正差

49、错的会计分录。在更正分录）分析差错原因，做出更正差错的会计分录。在更正分录中，涉及损益的会计科目用中，涉及损益的会计科目用中，涉及损益的会计科目用中，涉及损益的会计科目用“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”代替，代替，代替，代替，最终转入最终转入最终转入最终转入“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”。2 2）调整会计报表。根据所做的会计分录调整更正差错当）调整会计报表。根据所做的会计分录调整更正差错当）调整会计报表。根据所做的会计分录调整更正差错当）调整会计报表。根据所做的会计分录调整更正差错当年资产负债表的期初数和利润表以

50、及股东权益表的上年资产负债表的期初数和利润表以及股东权益表的上年资产负债表的期初数和利润表以及股东权益表的上年资产负债表的期初数和利润表以及股东权益表的上年数。如果属于比较期间以前的差错更正，还应当调年数。如果属于比较期间以前的差错更正，还应当调年数。如果属于比较期间以前的差错更正，还应当调年数。如果属于比较期间以前的差错更正，还应当调整最早期间的留存收益（未分配利润）。整最早期间的留存收益（未分配利润）。整最早期间的留存收益（未分配利润）。整最早期间的留存收益（未分配利润）。第二节第二节 会计变更与会计更正及其披露会计变更与会计更正及其披露3 3）附注说明：附注说明：前期差错的性质前期差错的