9-流动负债(97页PPT).pptx

《9-流动负债(97页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《9-流动负债(97页PPT).pptx（97页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、9流动负债流动负债CURRENT LIABILITIESChapter 9 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting 本章内容本章内容流动负债分类与计价流动负债分类与计价短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬预计负债预计负债9 流动负债流动负债第一节第一节流动负债的分类与计价流动负债的分类与计价p流动负债的分类流动负债的分类n短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种款项。在一年（含一年）以下的各种款项。n

2、 结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负债等。金融负债等。9 流动负债流动负债 流动负债的定义流动负债的定义 流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期内偿还年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他暂收应付款项、预提费、应付职工薪酬、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和用和1 1年内到期的长期借款。年内到期的长期借款。n各类预收暂收款：预收的货款、预收的租金等各类预收暂收款：预收的货款、预

3、收的租金等n应计负债：应付职工薪酬、应交税费、应付股利、预计应计负债：应付职工薪酬、应交税费、应付股利、预计负债等。负债等。n 或有负债：未决诉讼、为其他单位提供债务担保、或有负债：未决诉讼、为其他单位提供债务担保、产品翟亮保证维修费等。产品翟亮保证维修费等。二、流动负债的确认和计价二、流动负债的确认和计价n 确认的条件：确认的条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。n 计价计价 企业会计准则规定：企业会计准则规定：“各种流动负债应当按实各种流动负债应当按实际发生额记账。负

4、债已经际发生额记账。负债已经发生发生而数额需要确定的，应而数额需要确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。在确定入账金额时，有三种情况：在确定入账金额时，有三种情况：是按合同、协议上规定的金额入账，是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；如应付账款；期末按经营情况确定的金额入账，期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；如应交税费；需要运用职业判断估计的金额入账，需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。如预计负债。第二节第二节短期借款短期借款 8 流动负债流动负债 一、短期借款的定义一、短期借款的定义短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借

5、入的短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限期限在在1年以内（含年以内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 9 流动负债流动负债 二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）账户设置（一）账户设置“短期借款短期借款”账户账户 账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：账户结构：短期借款短期借款 偿还短期借款本金偿还短期借款本金 取得短期借款本金取得短期借款本金 余额：尚未归还的余额：尚未归还的 短期借款短期借款 u短期借款利息的计算短期借款利息的计算计

6、算公式为：利息计算公式为：利息借款本金借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率 实际工作中，银行一般于实际工作中，银行一般于每季末每季末收取短期借款利收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提月末预提的的方式进行核算。方式进行核算。u短期借款的借入、归还与利息的账务处理短期借款的借入、归还与利息的账务处理1.1.企业借入短期借款时：企业借入短期借款时：借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款2.2.归还借款时：归还借款时：借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款3.3.短期借款的利息按月预提时：短期借款的利息按月预提时：借借:财务

7、费用财务费用 贷贷:应付利息应付利息4.4.季末支付利息时：季末支付利息时：借：应付利息借：应付利息(已预提的利息已预提的利息)财务费用财务费用(应计利息应计利息)贷：银行存款贷：银行存款【课堂练习】某企业因生产经营需要，于【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7 7月月1 1日从银行日从银行借入一项期限借入一项期限3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款 90 90万万 元，利率元，利率4.8%4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。每月短期借款的利息每月短期借款的利息900 0004.8900 0004.8%12 12 3 600(3

8、 600(元元)（1）企业借入短期借款时）企业借入短期借款时 借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：短期借款贷：短期借款 900 000（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：月末分别计算短期借款利息时：借：财务费用借：财务费用 3 600 贷：应付利息贷：应付利息 3 600 （3）9月末支付季度利息时：月末支付季度利息时：借：财务费用借：财务费用 3 600 应付利息应付利息 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 10 800（4）归还短期借款时）归还短期借款时 借：短期借款借：短期借款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 一、应付票据的含义一、应付票据的含义

9、 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。二、应付票据的核算二、应付票据的核算 应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。利息、支付票款等内容。1 1、开出应付票据时、开出应付票据时 借借:材料采购、库存商品等材料采购、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付票据（贷：应付票据（面值面值）第三节第三节应付票据应付票据3.3

10、.如果票据的期限跨年度如果票据的期限跨年度,在资产负债表日在资产负债表日,则需要计提利则需要计提利息息 借借:财务费用财务费用(按面值和利率计算的利息按面值和利率计算的利息)贷贷:应付票据应付票据2 2、向银行支付手续费时、向银行支付手续费时 借：财务费用借：财务费用(手续费手续费)贷：银行存款贷：银行存款5、如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入、如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款应付账款”账户；对于银行承兑汇票应转入账户；对于银行承兑汇票应转入“短期借款短期借款”账户。账户。借：应付票据（面值和已计提的利息）借：应付票据（面值和已计提的利息）财务费用（尚未

11、计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）贷：应付账款或短期借款（面值和利息之和）贷：应付账款或短期借款（面值和利息之和）4 4、应付票据到期，全额偿付票款时、应付票据到期，全额偿付票款时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 某公司于某公司于20132013年年1111月月1 1日从丙企业购入原材料一批，日从丙企业购入原材料一批，其价款为其价款为50 00050 000元，增值税款为元，增值税款为8 5008 500元，该公司同时出元，该公司同时出具一张期限为具一张期限为3 3个月的带息票据，年利率为个月的带息票据，年利率为9%.9%.该公司账务该公司账务处理如下

12、：处理如下：20132013年年1111月月1 1日购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 50058 50020132013年年1212月月3131日记录两个月的利息费用日记录两个月的利息费用（585009%212585009%212）=877.5=877.5借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 877.5877.5贷：应付票据贷：应付票据877.5877.520142014年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借：财务费用借：财务费用

13、利息支出利息支出 438.75438.75应付票据应付票据59 377.559 377.5 贷：银行存款贷：银行存款 59 816.2559 816.25第四节第四节应付账款应付账款p应付账款的入账应付账款的入账 应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承受劳应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承受劳务发生为标志。务发生为标志。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。金额的现值入账。9 流动负债流动负债 应付账款的定义应付账款的定义 应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发

14、生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。在时间上不一致而产生的负债。1 1、货物与发票账单同时到达、货物与发票账单同时到达 验收入库后入账验收入库后入账2 2、不同时到达的情况下、不同时到达的情况下 月末，发票账单已到，货物未到月末，发票账单已到，货物未到按发票账单金额入账，材料在按发票账单金额入账，材料在“在途物资在途物资”或或“材料采购材料采购”核算核算 月末，货物已到，发票账单未到的月末，货物已到，发票账单未到的暂估入账，下月初红字冲回暂估入账，下月初红字冲回应付账款的入账时间应付账款的入账时间

15、应付账款的入账价值应付账款的入账价值应付账款的入账价值应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单所记载的应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定。确定。入账价值入账价值附有商业折扣、现附有商业折扣、现金折扣条件购入材金折扣条件购入材料，应付账款入账料，应付账款入账金额如何确定？金额如何确定？n如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现现金折扣金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的应付金额的总值总值记账。记账。付

16、款时获得的现金折扣，冲减付款时获得的现金折扣，冲减财务费用。财务费用。应付账款的核算应付账款的核算（1）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务：）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务：借：原材料借：原材料/在途物资在途物资/材料采购材料采购/库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款（2 2）企业接受加工修理修配以外的劳务：）企业接受加工修理修配以外的劳务：借：生产成本借：生产成本/管理费用管理费用/制造费用制造费用 贷：应付账款贷：应付账款（3 3）偿还应付账款）偿还应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/应

17、付票据应付票据注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支付的款项，注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支付的款项，冲减冲减“财务费用财务费用”借：应付账款借：应付账款 贷：财务费用贷：财务费用 银行存款银行存款（4 4）无法支付的应付账款）无法支付的应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 流动负债流动负债某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买价价50000元，增值税元，增值税8500元，材料已验收入库（材料采用实元，材料已验收入库（材料采用实际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣际成本记价），

18、货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣条件为：条件为：2/10，N/30。该企业在该企业在10天内付款。天内付款。例例 题题 1.1.购入材料时：购入材料时：借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：应付账款贷：应付账款 58500585002.2.享受的折扣：享受的折扣：5850058500*2%=11702%=1170 实际付款：实际付款：58500-1170=5733058500-1170=57330 借：应付账款借：应付账款 5850058500 贷：财务费用贷：财务费用 11701170 银行存款银

19、行存款 5733057330任务一任务一 核算应付及预收账款核算应付及预收账款 （一）预收账款含义：（一）预收账款含义：预预收收账账款款是是企企业业按按照照合合同同规规定定或或交交易易双双方方之之约约定定，而而向向购购买买单单位位或或接接受受劳劳务务的的单单位位在在未未发发出出商商品品或或提提供劳务时预收的款项供劳务时预收的款项。第五节第五节预收款及其他应付款预收款及其他应付款一、预收账款一、预收账款账户设置：预收账款预收账款预收货款的数额及购货单位补付预收货款的数额及购货单位补付货款的数额货款的数额发货后冲销的预收款项数额发货后冲销的预收款项数额及退回购货单位多付货款的及退回购货单位多付货款

20、的数额数额 余额：已预收款项余额：已预收款项余额：应由购货单位补付余额：应由购货单位补付的款项（应收款项）的款项（应收款项）按购货单位设置明细。按购货单位设置明细。注意：注意：预收货款业务不多的企业，可不设预收货款业务不多的企业，可不设“预收账款预收账款”账户，所发生账户，所发生的预收货款，可通过的预收货款，可通过“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。账务处理：账务处理：1 1、预收货款时、预收货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2 2、销售实现时、销售实现时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

21、销项税额）3 3、收到补付的款项时、收到补付的款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款或：退回多付的款项时或：退回多付的款项时 ：借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款自自 主主 学学习习 甲甲企企业为增增值税税一一般般纳税税人人。2013年年6月月3日日，甲甲公公司司与与乙乙公公司司签供供货合合同同，向向其其出出售售一一批批产品品，货款款金金额共共计100000元元，应交交增增值税税17000元元。根根据据购货合合同同的的规定定，乙乙公公司司在在购货合合同同签订后后一一周周内内，应当当向向甲甲公公司司预付付货款款60000元元，剩剩余余货款款在在交交货后后付付清

22、清。2013年年6月月9日日，甲甲公公司司受受到到乙乙公公司司交交来来的的预付付货款款60000元元并并存存入入银行行，6月月19日日甲甲公公司司将将货物物发到到乙乙公公司司并并开开出出增增值税税专用用发票票，乙乙公公司司验收收后后付付清清了了剩剩余余货款款。如如何何处理理？甲公司有关的会甲公司有关的会计分分录如下：如下：（1）6月月9日收到乙公司交来的日收到乙公司交来的预付付货款款60000元：元：借：借：银行存款行存款 60000 贷：预收收账款款乙公司乙公司 60000（2）6月月19日按合同日按合同规定，向乙公司定，向乙公司发出出货物：物：借：借：预收收账款款乙公司乙公司 117000

23、贷：主：主营业务收入收入 100000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）17000（3）收到乙公司）收到乙公司补付的付的货款：款：借：借：银行存款行存款 57000 贷：预收收账款款 57000二、其他应付款二、其他应付款（一）其他应付款的内容（一）其他应付款的内容 内容：内容：其他应收款是指除应付票据、应付账款、预收其他应收款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等经营活动以外的其他各项应付、暂收账款、应付职工薪酬等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，具体包括：款项，具体包括：（1 1）应付租入包装物租金；）应付租入包装物租金；（2 2）存入保证金（收取的包装物押金）存

24、入保证金（收取的包装物押金）；（3 3）暂收所属单位、个人的款项。）暂收所属单位、个人的款项。账户设置：其他应付款其他应付款 发生的各种应付、暂收款项发生的各种应付、暂收款项 偿还或转销的各种应付、暂收款偿还或转销的各种应付、暂收款项项 余额：应付未付的其他款项余额：应付未付的其他款项 明细帐：明细帐：应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置。应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置。（二）其他应付款的账务处理（二）其他应付款的账务处理发生时发生时借：银行存款、管理费用等借：银行存款、管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款支付时支付时借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等

25、例：东方公司从双凤该公司租入管理用办公设备一批，每月租金3 000元，按季支付。（1）1月31日计提租金时：借：管理费用 3 000 贷：其他应付款 3 000 2月底计提租金的会计处理同上（2）3月31日支付租金时：借：其他应付款 6 000 管理费用 3 000 贷：银行存款 9 000 （一）职工薪酬的概述（一）职工薪酬的概述 根据企业会计准则的规定，职工薪酬是根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出相关支出。职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、职工薪酬具

26、体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金等。补贴、社会保险、住房公积金等。包括职工包括职工在职期间在职期间和和离职后离职后提供给职工的全部提供给职工的全部货币性薪酬货币性薪酬和和非货币性福利非货币性福利 。第六节第六节 应计负债应计负债一、应付职工薪酬一、应付职工薪酬 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工的各种薪酬。从应付职工薪酬中扣还的从应付职工薪酬中扣还的各种款项等各种款项等支付职工薪酬支付职工薪酬分配本月的职工薪酬分配本月的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬余额：应付的职工薪酬余额：应付的职

27、工薪酬（二）账户设置（二）账户设置余额：多付或预付的职工薪酬余额：多付或预付的职工薪酬 按照：按照：“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“应付社会保应付社会保险费险费”、“应付住房公积金应付住房公积金”、“应付工会经费应付工会经费”、“应付职应付职工教育经费工教育经费”等等应付职工薪酬项目进行明细核算应付职工薪酬项目进行明细核算。职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：分别下列

28、情况处理：（三）职工薪酬的确认和计量（三）职工薪酬的确认和计量u应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）生产成本、制造费用）u应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发支出。（在建工程、研发支出等）等）u上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费（管理费用、销售费用等）用、销售费用等）计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处

29、理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1 1）有计提基础和计提比例有计提基础和计提比例的，按照的，按照规定标准计提规定标准计提u应向社会保险经办机构缴纳的应向社会保险经办机构缴纳的“五险五险”；u应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；住房公积金；u应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费（按工资总额的（按工资总额的 2%2%计计提）；提）；u职工教育经费职工教育经费（按工资总额的（按工资总额的2.5%2.5%计提）计提）2 2）没有明确规定计提基础和计提比例没有明确规定计提基础和计提比例的的 企业应当根据企业应当根据历史经验数据和自身实际情

30、况历史经验数据和自身实际情况计算计算确定应付职工薪酬金额。确定应付职工薪酬金额。2、职工薪酬的确认和计量标准、职工薪酬的确认和计量标准3.工资费用分配工资费用分配贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资”借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员、炊事人员、工会人员企业管理人员、炊事人员、工会人员工资工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬福利费

31、福利费福利部门人员工资福利部门人员工资月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行工资分配：工资分配：实发工资实发工资=应付工资代扣、代垫款项应付工资代扣、代垫款项 其中：其中：代扣款项包括养老金、失业代扣款项包括养老金、失业保险保险金、医疗保险金、住房公积金、医疗保险金、住房公积金金、个人所得税、工会会费等个人所得税、工会会费等应付工资应付工资=计时工资计时工资+计件工资计件工资+加班加点工资加班加点工资 +特殊情况下的工资（非工作时间工资）特殊情况下的工资（非工作时间工资）+计入工资的奖金计入工资的奖金+工资性津贴工资性津贴 （工资、奖金、津贴补

32、帖）（工资、奖金、津贴补帖）n工资的计算工资的计算增加部分增加部分减少部分减少部分增加增加部分部分减少减少部分部分 4.4.职工薪酬的发放职工薪酬的发放 企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇工资结算汇总表总表”进行的。进行的。库存库存现金现金银行存款银行存款应付职工薪酬应

33、付职工薪酬应付工资应付工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资 贷：库存现金贷：库存现金 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款结转代扣款项时结转代扣款项时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资 贷：库存现金（实际发放）贷：库存现金（实际发放）其他应付款其他应付款代扣水费、个人承担保险等代扣水费、个人承担保险等 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税某企业某企业1010月份工资结算汇总资料如下：月份工资结算汇总资料如下：(1)(1)应付工资总额为应付工资总额为1515万元，其中：万元，其中：生产产品的工人工资为生产产品的工人工资为4 4万元万元 生产产

34、品的工人工资为生产产品的工人工资为3 3万元万元 车间管理人员工资为车间管理人员工资为1.81.8万元万元 厂部管理人员工资为厂部管理人员工资为2.72.7万元万元工程人员工资工程人员工资为为1 1万元万元 销售部门人员工资为销售部门人员工资为2.52.5万元，万元，(2)(2)应代扣个人承担的保险为应代扣个人承担的保险为 0.9 0.9万元。万元。(3)(3)按规定计算代扣代交职工个人所得税按规定计算代扣代交职工个人所得税0.80.8万元。万元。请作工资分配、工资发放等会计处理请作工资分配、工资发放等会计处理月末分配本月应付工资时：月末分配本月应付工资时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本

35、基本生产成本产品产品 4 400000000 产品产品 3 300000000 制造费用制造费用 18 18000000 销售费用销售费用 25 25000 000 在建工程在建工程 1 100000000 管理费用管理费用 27 27000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工资应付工资 15 1500000000l根据实发工资总额提现时：l 借：库存现金 133 000l 贷：银行存款 133 000支付工资时：支付工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资 15 150 0000 000 贷：库存现金贷：库存现金 133 133 000000 其他应付款其他应付款

36、9 9 000000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 8 8 000000u职工福利费提取额职工福利费提取额 工资总额工资总额 14%14%u社会保险费提取额社会保险费提取额 工资总额工资总额 一定比例一定比例u住房公积金提取额住房公积金提取额 工资总额工资总额 一定比例一定比例u工会经费提取额工会经费提取额 工资总额工资总额 2%2%u职工教育费提取额职工教育费提取额 工资总额工资总额 1.5%1.5%期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：5.各种经费的

37、提取和分配各种经费的提取和分配 月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动服务的月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。对象和部门进行分配。职工福利费是指企业为职工提供的福利，如为补职工福利费是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本中提取的金额。助职工食堂、生活困难等从成本中提取的金额。按按工资总额的工资总额的14%14%计提。计提。社会保险费是指按照国家规定的基准和比例计社会保险费是指按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育养老保险金、失业

38、保险金、工伤保险费和生育保险费。保险费。住房公积金是指企业按照国家支付公积金住房公积金是指企业按照国家支付公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。公积金管理机构缴存的住房公积金。工会经费按工资总额的工会经费按工资总额的2%2%计提。计提。职工教育经费按工资总额的职工教育经费按工资总额的2.5%2.5%计提。计提。借方内容生产成本 产品生产人员和辅助生产人员各种经费等制造费用 生产车间管理人员各种经费等管理费用企业管理人员、炊事人员、工会人员各种经费等销售费用 专设销售机构人员各种经费等在建工程 在建工程项目建设人员各种经费等

39、研发支出 计入到无形资产开发阶段人员各种经费等各种经费的提取和分配会计处理各种经费的提取和分配会计处理-按谁受益谁负担原则按谁受益谁负担原则贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付福利费应付福利费社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金/工会经费工会经费/教育经费等教育经费等【例题【例题】西芝公司西芝公司20201414年年8 8月份核算的生产工人工资总额为月份核算的生产工人工资总额为5000050000元，按照本月工人工资总额的元，按照本月工人工资总额的14%14%和和12%12%分别计题职工福利分别计题职工福利费和医疗保险费。请作相应的会计分录。费和医疗保险费。请作相应的会计分录。借：生产成本

40、借：生产成本 13 00013 000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 7 000 7 000 (50000(50000 14%)社会保险社会保险 6 0006 000 (5000012%)【课堂练习】【课堂练习】20201414年年1 1月，某公司应发工资总额为月，某公司应发工资总额为9090万万元，其中：生产部门直接生产人员工资元，其中：生产部门直接生产人员工资3030万元，生产管万元，生产管理人员工资理人员工资2020万元，公司管理人员工资元万元，公司管理人员工资元1010万元，公司万元，公司专门销售人员工资专门销售人员工资2020万元，建设厂房人员工资万元，建设厂房

41、人员工资1010万元，万元，按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%10%计提医疗保险费，计提医疗保险费，12%12%计提养老保险费、计提养老保险费、2%2%计提失业计提失业保险费、保险费、12%12%计提住房公积金，计提住房公积金，2%2%计提工会经费和计提工会经费和2.5%2.5%计提职工教育经费等。计提职工教育经费等。请作相应的会计分录。请作相应的会计分录。应计入生产成本的职工薪酬总额应计入生产成本的职工薪酬总额 =30 =30（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）

42、=42.15=42.15万元万元应计入制造费用的职工薪酬总额应计入制造费用的职工薪酬总额 =20 =20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1=28.1万元万元应计入管理费用的职工薪酬总额应计入管理费用的职工薪酬总额 =10 =10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05=14.05万元万元应计入销售费用的职工薪酬总额应计入销售费用的职工薪酬总额 =20 =20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2

43、.5%）=28.1=28.1万元万元应计入在建工程成本的职工薪酬总额应计入在建工程成本的职工薪酬总额 =10 =10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05=14.05万元万元 借：生产成本借：生产成本 42.1542.15 制造费用制造费用 28.1 28.1 管理费用管理费用 14.05 14.05 销售费用销售费用 28.1 28.1 在建工程在建工程 14.05 14.05 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 90 90 社会保险社会保险 21.621.6 住房公积金住房公积金 10.810.8 工会经费工会经

44、费 1.81.8 职工教育经费职工教育经费 2.252.25 6.6.非货币性职工福利非货币性职工福利 第一，企业以第一，企业以自产或外购商品自产或外购商品发放给职工作为非货币性发放给职工作为非货币性福利福利u自产产品：自产产品：视同销售视同销售；但是需先通过；但是需先通过“应付职应付职工薪酬工薪酬非货币性福利非货币性福利”核算；核算；决定发放决定发放 发放：发放：借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 管理费用等管理费用等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）非货币性福

45、利非货币性福利 同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例题【例题】西芝笔记本电脑公司拥有职工西芝笔记本电脑公司拥有职工200200名，其中一线生名，其中一线生产工人产工人170170名，总部管理人员名，总部管理人员3030名。名。20201414年年2 2月，该公司决月，该公司决定以其生产的某种型号的笔记本电脑作为福利发放给职工。定以其生产的某种型号的笔记本电脑作为福利发放给职工。该型号笔记本电脑的生产成本为该型号笔记本电脑的生产成本为40004000元元/台，市场售价为台，市场售价为80008000元元/台，增值税税率为台，增值税税率为17%.17%.决定发

46、放决定发放借：生产成本借：生产成本 1 591 2001 591 200 管理费用管理费用 280 800 280 800 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 872 000 1 872 000 170 170 80008000（1+17%1+17%）30 30 80008000（1+17%1+17%）发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 872 000 1 872 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 600 000 1 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）272 000272 000同时：同时：

47、借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 800 000200 200 80008000200 200 8000 17%8000 17%200 200 40004000u外购商品：按照商品的账面价值和相关税费，计入相外购商品：按照商品的账面价值和相关税费，计入相关的成本费用的职工薪酬。关的成本费用的职工薪酬。决定发放决定发放 发放：发放：借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-应交税费应交税

48、费应交增值税（进应交增值税（进 非货币性福利非货币性福利 项税额转出）项税额转出）【课堂练习】【课堂练习】甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为170170名，总部管理人员为名，总部管理人员为3030名。名。20201414年年2 2月，甲公司决定以其外购的液晶彩色电视机作月，甲公司决定以其外购的液晶彩色电视机作为福利发放给职工，每人一台。该彩色电视机每台账面价为为福利发放给职工，每人一台。该彩色电视机每台账面价为1000010000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%。（以万元为单位）（以万

49、元为单位）甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 198.9198.9管理费用管理费用 35.135.1贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234234计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：1701170100000000（1+17%1+17%）=198.9198.9（万元）（万元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：30130100000000（1+17%1+17%）=35.135.1（万元）（万元）（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234234

50、贷：库存商品贷：库存商品 200200应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)3434 应交的增值税销项税额应交的增值税销项税额 170 170 117%+30 117%+301 117%17%3434（万元）（万元）第二，企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工第二，企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。相关资产成本或到期费用。u拥有的：根据受益对象，将拥有的：根据受益对象，将折旧计入相关资产成折旧计入相关资产成本或当期损益本或当期损益，并同时确认职工薪酬；，