新事业单位会计准则制度(116页PPT).pptx

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1、和制度讲解 主要内容主要内容 一、修订背景一、修订背景 二、修订原则二、修订原则二、修订原则二、修订原则 三、修订过程三、修订过程 四、难点问题四、难点问题 五、新旧主要变化五、新旧主要变化 六、会计制度主要内容六、会计制度主要内容 七、制度新旧衔接规定七、制度新旧衔接规定 我国事业单位的构成我国事业单位的构成 l l事业单位登记管理暂行条例事业单位登记管理暂行条例（国务院令第（国务院令第411411号号 20042004年年6 6月月2727日）第二条规定：日）第二条规定：事业单事业单位位是指国家为了是指国家为了社会公益社会公益目的，由目的，由国家机关国家机关举举办或者其他组织利用办或者其他

2、组织利用国有国有资产举办的，从事教资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织社会服务组织。我国事业单位的构成我国事业单位的构成l l事业单位登记管理暂行条例实施细则事业单位登记管理暂行条例实施细则事业单位登记管理暂行条例实施细则事业单位登记管理暂行条例实施细则规定事业单位，是指国家为了规定事业单位，是指国家为了规定事业单位，是指国家为了规定事业单位，是指国家为了社会社会社会社会公益公益公益公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产

3、举办的，从事：目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：28282828个行个行个行个行业业业业 （1 1 1 1）教育教育教育教育 （2 2 2 2）科研科研科研科研 （3 3 3 3）文化文化文化文化 （4 4 4 4）卫生卫生卫生卫生 （5 5 5 5）体育体育体育体育 （6 6 6 6）新闻出版新闻出版新闻出版新闻出版 （7 7 7 7）广播电视广播电视广播电视广播电视 （8 8 8 8）社会福利社会福利社会福利社会福利 （9 9 9 9）救助减灾救助减灾救助减灾救助减灾 （10101010）统计调查统计调查统计调查统计调查 （11111111）技术推广与实验技术推广与

4、实验技术推广与实验技术推广与实验我国事业单位的构成我国事业单位的构成（12121212）公用设施管理公用设施管理公用设施管理公用设施管理 （13131313）物资仓储物资仓储物资仓储物资仓储 （14141414）监测监测监测监测（15151515）勘探与勘察勘探与勘察勘探与勘察勘探与勘察 （16161616）测绘测绘测绘测绘 （17171717）检验检测与鉴定检验检测与鉴定检验检测与鉴定检验检测与鉴定（18181818）法律服务法律服务法律服务法律服务 （19191919）资源管理事务资源管理事务资源管理事务资源管理事务（20202020）质量技术监督事务质量技术监督事务质量技术监督事务质量技

5、术监督事务 （21212121）经济监督事务经济监督事务经济监督事务经济监督事务（22222222）知识产权事务知识产权事务知识产权事务知识产权事务 （23232323）公证与认证公证与认证公证与认证公证与认证（24242424）信息与咨询信息与咨询信息与咨询信息与咨询 （25252525）人才交流人才交流人才交流人才交流（26262626）就业服务就业服务就业服务就业服务 （27272727）机关后勤服务机关后勤服务机关后勤服务机关后勤服务 等活动的社会服务组织。等活动的社会服务组织。等活动的社会服务组织。等活动的社会服务组织。我国事业单位会计核算标准体系我国事业单位会计核算标准体系第一层第

6、一层第一层第一层 会计法会计法会计法会计法 预算法预算法预算法预算法第二层第二层第二层第二层 事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则事业单位财务规则事业单位财务规则第三层第三层第三层第三层 事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度 行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度 和和和和 行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度 中小学中小学中小学中小学 高校高校高校高校 科学科学科学科学中小学中小学中小学中小学 高校高校高校高校 科学科

7、学科学科学 医院医院医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构医院医院医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构 测绘测绘测绘测绘 地质地质地质地质 文物文物文物文物 文化文化文化文化建设建设建设建设 测绘测绘测绘测绘 地质勘查地质勘查地质勘查地质勘查 建设建设建设建设 广电广电广电广电 计生计生计生计生 体育体育体育体育 社保基金等社保基金等社保基金等社保基金等10101010项项项项 农业农业农业农业 物资储备物资储备物资储备物资储备 社保基金等社保基金等社保基金等社保基金等16161616项项项项事业单位会计体系事业单位会计

8、体系 l l事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第7272号）号）l l事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201220122222号）号）l l分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度l l医院会计制度医院会计制度 （财会（财会201020102727号）号）l l中小学校会计制度中小学校会计制度l l高等学校会计制度高等学校会计制度l l科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度l l测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度l l地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度l l国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度一、修订背景一、修订背景一、修订背景一、修订背景

9、 l l原准则制度的缺陷和滞后性原准则制度的缺陷和滞后性原准则制度的缺陷和滞后性原准则制度的缺陷和滞后性l l事业单位体制改革事业单位体制改革事业单位体制改革事业单位体制改革l l事业单位财务规则事业单位财务规则事业单位财务规则事业单位财务规则修订修订修订修订l l公共部门会计改革公共部门会计改革公共部门会计改革公共部门会计改革 二、修订原则二、修订原则二、修订原则二、修订原则 l l遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则l l统筹考虑多方面会计信息需求统筹考虑多方面会计信息需求统筹考虑多方面会计信息需求统筹考虑多方面会计信息需求l l与财政改革政策相

10、协调与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调l l与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调l l更好服务财政科学化精细化管理更好服务财政科学化精细化管理更好服务财政科学化精细化管理更好服务财政科学化精细化管理l l着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、修订过程三、修订过程三、修订过程三、修订过程 l l充分准备：充分准备：2007-2011l l加快推进：加快推进：2012年全年年全年l l6 6月底前月底前月底前月底前l l月底后月底后月底后月底后l l发布：发布：l l准则准则准则准则

11、2012.12.62012.12.6l l制度制度制度制度2012.12.192012.12.19四、难点问题四、难点问题 1 1 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2 2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账、基建并账、基建并账五、新旧主要变化五、新旧主要变化五、新旧主要变化五、新旧主要变化 uu全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容 （2 2万字万字5 5万字）万字）会计准则新旧主要变化会计准则新旧主要变化l l会计制度新旧主要变化会计制度新旧主要变化会计准则会计准则会计准则会计准则基

12、本定位基本定位：l l 统驭事业单位会计制度体系（第三条）现行准则仅统驭事业单位会计制度。现行准则仅统驭事业单位会计制度。新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。业单位会计制度。会计准则会计准则会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化1、首次提出、首次提出、首次提出、首次提出会计核算会计核算会计核算会计核算的目标（第四条）的目标（第四条）的目标（第四条）的目标（第四条）l l 财务会计与预算会计信息并重财务会计与预算会计信息并重财务会计与预算会计信息并重财务会计与预算会计信息并重l l兼顾兼顾兼

13、顾兼顾“受托责任受托责任受托责任受托责任”和和和和“决策有用决策有用决策有用决策有用”l l扩大了会计信息使用者范围扩大了会计信息使用者范围扩大了会计信息使用者范围扩大了会计信息使用者范围会计准则会计准则会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化 2 2、适度引入权责发生制基础（第九条）、适度引入权责发生制基础（第九条）l l 部分经济业务或事项以及某些行业事业单位可以采用部分经济业务或事项以及某些行业事业单位可以采用部分经济业务或事项以及某些行业事业单位可以采用部分经济业务或事项以及某些行业事业单位可以采用权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制 （旧准则第十六

14、条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定经营性收支业务（旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定经营性收支业务（旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定经营性收支业务（旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定经营性收支业务可以采用权责发生制。新准则第九条增加了某些行业事业单位可以采用权责发生制。新准则第九条增加了某些行业事业单位可以采用权责发生制。新准则第九条增加了某些行业事业单位可以采用权责发生制。新准则第九条增加了某些行业事业单位例如医院例如医院例如医院例如医院可以采用权责发生制。）可以采用权责发生制。）可以采用权责发生制。）可以采用权责发生制。）会计准

15、则会计准则主要创新和变化主要创新和变化 2、适度引入权责发生制基础（第九条）、适度引入权责发生制基础（第九条）首次提出首次提出首次提出首次提出“会计要素会计要素会计要素会计要素”、“费用要素费用要素费用要素费用要素”（考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付（考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付（考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付（考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付

16、实现制，为增强准实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的则统驭性，新准则将旧准则中的则统驭性，新准则将旧准则中的则统驭性，新准则将旧准则中的“支出支出支出支出”要素改为要素改为要素改为要素改为“支出或费用支出或费用支出或费用支出或费用”要素。）要素。）要素。）要素。）会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化3、首次提出、首次提出“会计信息质量要求会计信息质量要求”（第二章）（第二章）l l 可靠性、可靠性、全面性全面性、及时性、可比性、相关性、明晰、及时性、可比性、相关性、明晰性性（新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单（新准则针

17、对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性进行重新表述和排序的基础上，增加了性、可理解性进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性全面性”要求。）要求。）会计准则会计准则会计准则会计准则 主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化3 3、首次提出、首次提出、首次提出、首次提出“会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求”（第二章）（第二章）（第二章）（第二章）l l取消原重要性取消原重要性 （考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要

18、性而调整会计报表格式考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。）的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。）会计准则会计准则会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化4 4、要求资产和负债区分流动非流动（第十九、二、要求资产和负债区分流动非流动（第十九、二、要求资产和负债区分流动非流动（第十九、二、要求资产和负债区分流动非流动（第十九、二十五条）十五条）十五条）十五条）（为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分（为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分（为了便于会计信息

19、使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分（为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产产产产/非流动资产、流动负债非流动资产、流动负债非流动资产、流动负债非流动资产、流动负债/非流动负债。）非流动负债。）非流动负债。）非流动负债。）会计准则会计准则会计准则会计准则 主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化5、增加

20、、增加、增加、增加“在建工程在建工程在建工程在建工程”资产项目（第二十一条）资产项目（第二十一条）资产项目（第二十一条）资产项目（第二十一条）（新准则在非流动资产项目构成中新增加了（新准则在非流动资产项目构成中新增加了（新准则在非流动资产项目构成中新增加了（新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工在建工在建工在建工程程程程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计度将基建项目并入会计度将基建项目并入会计度将基建项目并入会计“大账大账大账大账”提

21、供了依据。）提供了依据。）提供了依据。）提供了依据。）会计准则会计准则会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化6 6、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二十二条）十二条）十二条）十二条）支付对价取得资产：现金或现金等价物金额、非货支付对价取得资产：现金或现金等价物金额、非货币性资产的评估价值币性资产的评估价值无对价取得资产：有关凭据金额无对价取得资产：有关凭据金额同类或类似资产同类或类似资产的市场价格的市场价格名义金额入账名义金额入账

22、会计准则会计准则会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化7、首次引入折旧、首次引入折旧、首次引入折旧、首次引入折旧/摊销摊销摊销摊销l l事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定（第二销的，由财政部在相关财务会计制度中规定（第二十三条）十三条）。（对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，（对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提

23、供信息支持。）本核算提供信息支持。）会计准则会计准则会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化8 8、细化净资产分类、细化净资产分类、细化净资产分类、细化净资产分类l l事业单位的净资产包括事业基金、事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金非流动资产基金、专用基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余财政补助结转结余、非财政补助结转结余等（第三十条）等（第三十条）（适应部门预算管理要求增加了（适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余财政补助结转结余”、“非财政补助结非财政补助结转结余转结余”等项目，并对相关概念进行了定义；同时与等项目，并对相关概

24、念进行了定义；同时与事业单位会计制度事业单位会计制度的修订相协调，将原的修订相协调，将原“固定基金固定基金”修改为修改为“非流动资产基金非流动资产基金”。）。）会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化8、细化净资产分类、细化净资产分类、细化净资产分类、细化净资产分类l l 要求净资产项目分项列入资产负债表（第三十一条）要求净资产项目分项列入资产负债表（第三十一条）会计准则会计准则会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化9 9、改进、改进“财务报告财务报告”：完善体系、优化结构：完善体系、优化结构（第八章）（第八章）l l会计报表会计报表财务会计报告（财务报告

25、）财务会计报告（财务报告）l l财务会计报告构成：财务报表财务会计报告构成：财务报表+其他相关信息资料其他相关信息资料l l财务报表构成：会计报表财务报表构成：会计报表+附注附注 l l会计报表至少包括：资产负债表、收入支出（费用）会计报表至少包括：资产负债表、收入支出（费用）表、表、财政补助收入支出表财政补助收入支出表会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化9 9、改进、改进“财务报告财务报告”：完善体系、优化结构：完善体系、优化结构（第八章）（第八章）在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理在资

26、产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。素构成，不再包括收入和支出。素构成，不再包括收入和支出。素构成，不再包括收入和支出。会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化9 9、改进、改进、改进、改进“财务报告财务报告财务报告财务报告”：完善体系、优化结构（第：完善体系、优化结构（第：完善体系、优化结构（第：完善体系、优化结构（第八章）八章）八章）八章）首次引入了流动

27、性分类标准，对资产和负债按照流首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类，便于会计信息使用者对报表进行分动性进行分类，便于会计信息使用者对报表进行分动性进行分类，便于会计信息使用者对报表进行分动性进行分类，便于会计信息使用者对报表进行分析。析。析。析。会计准则会计准则主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化主要创新和变化9 9、改进、改进、改进、改进“财务报告财务报告财务报告财务报告”：完善体系、优化结构（第：完善体系、优化结构（第：完善体系、优化结构（第：完善体系、优化结构（第八章）八章）

28、八章）八章）在事业单位会计报表体系中增加了在事业单位会计报表体系中增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”（兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财（兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。）务管理、预算管理等多方面的信息需求。）会计制度会计制度主要创新和变化主要创新和变化1、协调增加财政预算改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科

29、目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构六、会计制度主要内容六、会计制度主要内容 制度的结构体例制度的结构体例制度的结构体例制度的结构体例 总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题 资产资产资产资产 负债负债 收入收入 支出支出 净资产净资产 财务报表财务报表制度的结构体例制度的结构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说明总说明总说明总说明（共（共（共（共10101010条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共48484848个科目）个科目

30、）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明 总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题 l l适用范围适用范围适用范围适用范围l l核算基础核算基础核算基础核算基础l l会计要素会计要素会计要素会计要素l l基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则l l对折旧对折旧对

31、折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题l l会计科目运用会计科目运用会计科目运用会计科目运用资产资产资产资产 新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目库库存存现现金金现现金金存存货货材料材料银银行存款行存款银银行存款行存款产产成品成品零余零余额账户额账户用款用款额额度度+零余零余额账户额账户用款用款额额度度成本成本费费用用短期投短期投资资对对外投外投资资固定固定资产资产固定固定资产资产长期投资长期投资累累计计折旧折旧财财政政应应返返还额还额度度 +财财政政应应返返还额还额度度在建工程在建工程应应收票据收票据应

32、应收票据收票据无形无形资产资产无形无形资产资产应收账款应收账款应应收收账账款款累累计摊销计摊销预预付付账账款款预预付付账账款款待待处处置置资产资产损损溢溢其他其他应应收款收款其他应收款其他应收款（一）国库支付业务（一）国库支付业务（一）国库支付业务（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财零余额账户用款额度、财零余额账户用款额度、财零余额账户用款额度、财政应返还额度政应返还额度政应返还额度政应返还额度 l l国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理日常核算日常核算日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回

33、的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理pp财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付pp以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等pp本年度支付本年度支付本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出贷：事

34、业支出贷：事业支出/存货等存货等存货等存货等l l财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付pp以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等pp本年度支付本年度支付本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等存货等存货等（二）应

35、收及预付款项（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：l l应收票据应收票据应收票据应收票据l l商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款应收账款l l应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据

36、表明无法收回，要报批核销 先转入先转入先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出其他支出其他支出”，以后又收回时计入以后又收回时计入以后又收回时计入以后又收回时计入“其他收入其他收入其他收入其他收入”l l“预付账款预付账款预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记（三）存货（三）存货（三）存货（三）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大科目核算范围扩大科目核算范围扩大l l原原原原

37、“材料材料材料材料”、“产成品产成品产成品产成品”、“成本费用成本费用成本费用成本费用”“存货存货存货存货”2 2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加经营支出原直接冲减或增加经营支出原直接冲减或增加经营支出原直接冲减或增加经营支出/事业支出事业支出事业支出事业支出（三）存货（三）存货重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2 2、自行加工存货、自行加工存货、自行加工存货、自行加工存货l l设置设置“生产成本生产成本”明细科目明细科目l l成本

38、构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的间接费用分配的间接费用3 3、接受捐赠、接受捐赠、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价同类或类似资产的市场价格（加相关费用）格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账（三）存货（三）存货4 4、购进存货、购进存货、购进存货、购进存货l l一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5 5、对外捐赠、对外捐赠、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货无偿调出存货无偿调出存货

39、l l考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出l l通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”6 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈盘盈：同类或类似存货的同类或类似存货的实际成本或市场价格实际成本或市场价格名义金额名义金额 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损：盘亏毁损：通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等（四）投资（四）投资（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变

40、化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目l l短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债l l长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资2 2、原、原、原、原“事业基金事业基金事业基金事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金”“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”（四）投资（四）投资（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定、投资成本的确

41、定、投资成本的确定l l以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款购买价款购买价款+相关税费相关税费相关税费相关税费l l以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价评估价评估价+相关税费相关税费相关税费相关税费（四）投资（四）投资（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理l l以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资长期投资长期投资

42、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资l l以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资借：长期投资借：长期投资 贷：贷：贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费应缴税费应缴税

43、费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产/无形资产无形资产无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产无形资产无形资产 （四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 3 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益4 4、转让或收回投资的

44、账务处理、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理l l出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）l l转让长期股权投资：转让长期股权投资：转让长期股权投资：转让长期股权投资：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢

45、贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货（四）投资（四）投资（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 l l转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银

46、行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金 （五）固定资产（五）固定资产（五）固定资产（五）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2 2、固定基金、固定基金、固定基金、固定基金

47、非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧、引入折旧、引入折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化（五）固定资产（五）固定资产（五）固定资产（五）固定资产 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2 2、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得 l l

48、购进一般账务处理购进一般账务处理购进一般账务处理购进一般账务处理l l借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程l l借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出经营支出经营支出/专用基金专用基金专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等l l借：固定资产借：固定资产借：固定

49、资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产l l借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 （五）固定资产（五）固定资产（五）固定资产（五）固定资产 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：2 2、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得 l l扣留质保金的处理扣留质保金的处理扣留质保金的处理扣留质保金的处理l l借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程在建

50、工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金l l取得全款发票取得全款发票取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等l l借：其他应付款借