现行税法和会计口径的差异(58页PPT).pptx

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1、二二.会计准则和现行税法的差异会计准则和现行税法的差异收入的确认收入的确认会计确认的收入范围小于小于税法的收入范围会计收入包括会计收入包括:销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入所得税法收入包括所得税法收入包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入.一一,会计不确认收入会计不确认收入,税法确认收入税法确认收入例如:营业税法规定,营业税的计税依据为营业额,营业额包括取得的收入和一切价外费用.价外费用包括了代收性质的款项.而代收款会计核算是不确认收入的.会计处理:借:银行存款 贷:其他应付款例如:企

2、业已确认的坏账以后又收回,所得税法规定应确认为收入,但会计不作为收入处理.借:银行存款 借:应收账款 贷:应收账款 贷:坏账准备 例如:房地产公司将其开发的商品房对外捐赠,该商品房成本60万,市价100万.税法:视同销售交营业税5万(100万5%)视同销售确认应税所得40万(100万-60万)会计处理:借:营业外支出 65万 贷:库存商品 60万 应交税金营业税 5万二,采用现金折扣方式销售,会计和税法均按折扣前的金额确认收入.三,销售不动产:税法规定,收到预收款时交税.会计规定,发出商品时确认收入四,分期收款销售:税法规定,按合同约定的收款时间确认收入,会计规定,若付款期超过3年,按合同款的

3、公允价值确认收入例,甲公司为房地产开发公司.本期取得房产预售收入800万,计税毛利率为15%,本期期间费用为此30万，所得税税率为25%。应交营业税=800万5%=40万借：营业税金及附加 40万 贷：应交税费营业税 40万应税所得=800万15%-30万-40万=50万应交所得税=50万25%=125万会计不能确认收入借：递延所得税资产 125万 贷：应交税费所得税 125万五,用价格折扣方式销售:会计规定,按折扣以后的金额确认收入,税法规定,如果折扣额另开发票,不准从收入中扣减六,未完工程的收入:会计和所得税法规定,按完工进度确认收入(时间超过12个月),营业税法规定,根据合同条款确认收入

4、.例:甲公司08年2月承接安装工程,工期14个月,合同总收入400万,08年末,已完工60%,已发生成本220万,估计还将发生成本80万.已预收款项250万.会计处理:08年收入=400万60%=240万 08年成本=(220万+80万)60%=180万预收款时,借:银行存款 250 贷:预收账款 250 发生成本时,借:劳务成本 220 贷:银行存款 220确认08年收入,借:预收账款 240 贷:主营业务收入 240结转08年成本,借:主营业务成本 180 贷:劳务成本 180成本费用的扣除成本费用的扣除成本成本:结转到利润的主营业务成本结转到利润的主营业务成本费用费用:结转到利润的期间费

5、用结转到利润的期间费用期间费用包括期间费用包括:管理费用管理费用,财务费用财务费用,销售费用销售费用1,职工薪酬的扣除职工薪酬的扣除会计会计:按实发数列入相关的成本按实发数列入相关的成本,费用费用税法税法:合理的薪酬准予扣除合理的薪酬准予扣除职工薪酬包括所有货币形式和非货币形式的劳动报酬职工薪酬包括所有货币形式和非货币形式的劳动报酬2,职工福利费的扣除职工福利费的扣除会计会计:按上年的实际发生数提取按上年的实际发生数提取税法税法:本年度发生的职工福利费本年度发生的职工福利费,不超过工资额不超过工资额14%的部分的部分,准予扣除准予扣除 工会经费工会经费,职工教育经费的扣除职工教育经费的扣除税法

6、税法:据实开支据实开支,限度控制限度控制.不准预提不准预提.工会经费超过工资总额工会经费超过工资总额2%的部分不准扣的部分不准扣,职工教育经费超过工资总额职工教育经费超过工资总额2.5%的部分不的部分不准扣准扣.未超标准的按实际发生数扣未超标准的按实际发生数扣.会计会计:分别按工资额的分别按工资额的2%和和1.5%预提预提例例:公司公司08年支付工资年支付工资300万万,奖金奖金40万万,地区补贴地区补贴20万万,经税局核定经税局核定,本年度工资总额支出合理本年度工资总额支出合理.当年可在应税所得当年可在应税所得中扣除的职工福利费中扣除的职工福利费,工会经费工会经费,教育经费的限额是多少教育经

7、费的限额是多少?08年工资总额为年工资总额为=300万万+40万万+20万万=360万万准予扣除的职工福利费限额准予扣除的职工福利费限额=360万万14%=50.4万万准予扣除的工会经费限额准予扣除的工会经费限额=360万万2%=7.2万万准予扣除的教育经费限额准予扣除的教育经费限额=360万万2.5%=9万万例：甲公司职工例：甲公司职工100人，人，08年度企业所得税申报表中，申报会计利润年度企业所得税申报表中，申报会计利润440万，人均月应付工资万，人均月应付工资2000元，本年实际人均发放月工资元，本年实际人均发放月工资1500元。元。计算：计算：08年度甲公司应纳企业所得税款（税率年度

8、甲公司应纳企业所得税款（税率25%）分析：会计利润中的工资费用为应付工资，企业所得税按实发分析：会计利润中的工资费用为应付工资，企业所得税按实发 工资扣除。工资扣除。工资调整额工资调整额=100（2000-1500)12=60万万 增加应税所得增加应税所得60万万应纳税款应纳税款=（440万万+60万）万）25%=125万万3,借款利息的扣除借款利息的扣除会计会计:对此项扣除没有限定标准对此项扣除没有限定标准税法税法:向金融机构的借款据实扣向金融机构的借款据实扣,向非金融向非金融机构的借款机构的借款,按不高于金融机构同类按不高于金融机构同类,同期同期借款利率计算的部分扣借款利率计算的部分扣.4

9、,业务招待费的扣除业务招待费的扣除会计会计:据实列入管理费用据实列入管理费用税法税法:按发生额的按发生额的60%扣除扣除,但最高不能超但最高不能超过当年营业收入的过当年营业收入的0.5%.例例:企业企业08年向外单位拆借资金年向外单位拆借资金100万用于万用于生产经营生产经营,借款期借款期1年年,年利率年利率10%,同期同类同期同类金融机构贷款利率为金融机构贷款利率为7%税法税法:准予扣除的利息为准予扣除的利息为7万万.会计会计:计入财务费用的利息为计入财务费用的利息为10万万.纳税调整纳税调整:增加应税所得增加应税所得3万万例例:A公司公司08年发生业务招待费年发生业务招待费100万万,该公

10、司该公司08年营业收入年营业收入4000万万.税法税法:100万万60%=60万万,4000万万0.5%=20万万 准扣准扣20万万会计会计:列为管理费用列为管理费用100万万.借借:管理费用管理费用 100万万 贷贷:银行存款银行存款 100纳税调整纳税调整:增加本年度应税所得增加本年度应税所得80万万3,捐赠捐赠,赞助支出赞助支出会计会计:据实列入营业外支出据实列入营业外支出税法税法:公益性捐赠公益性捐赠,在年度利润总额的在年度利润总额的12%之内准予扣除之内准予扣除,赞助不准扣赞助不准扣.4,罚款罚款,没收财物的损失没收财物的损失会计会计,据实列入营业外支出据实列入营业外支出税法税法,不

11、准扣除不准扣除例：某企业例：某企业08年度所得税纳税申报表中会计利润为年度所得税纳税申报表中会计利润为50万。其中，包含通过万。其中，包含通过乡政府向贫困地区捐款乡政府向贫困地区捐款5万，通过红十字会捐款万，通过红十字会捐款10万，向受赠人直接捐款万，向受赠人直接捐款3万。其他纳税调整增加额万。其他纳税调整增加额10万，纳税调整减少额万，纳税调整减少额5万。所得税率万。所得税率25%计算：计算：08年度该企业应纳企业所得税款年度该企业应纳企业所得税款分析：属于公益性，救济性的捐赠为分析：属于公益性，救济性的捐赠为10万万 按规定：公益性，救济性捐赠必须是通过公益性社会团体按规定：公益性，救济性

12、捐赠必须是通过公益性社会团体 或县级以上政府及其部门。所以，通过乡政府的或县级以上政府及其部门。所以，通过乡政府的 捐款和向受赠人直接捐款均不属于公益性，救济捐款和向受赠人直接捐款均不属于公益性，救济 性捐赠。性捐赠。捐赠扣除限额捐赠扣除限额=50万万12%=6万（准予税前扣除）万（准予税前扣除）计入会计利润的捐赠额计入会计利润的捐赠额=5万万+10万万+3万万=18万万18万万-6万万=12万（增加应税所得）万（增加应税所得）应纳税款应纳税款=（50万万+12万万+10万万-5万）万）25%=16.75万万例:A公司08年度会计利润1000万(已全部扣除公益性捐赠),应税所得为1100万(全

13、部扣除1100万+200万-144万=1156万会计处理:200万全部列入营业外支出公益性捐赠).该公司08年通过民政局向贫困地区捐赠200万.所得税处理:捐赠前会计利润为:1000万+200万=1200万准予扣除的捐赠额为 1200万12%=144万实际捐赠额为200万,只能扣除144A公司本年度应税所得是:5,广告费广告费,业务宣传费的扣除业务宣传费的扣除会计会计:全额列入销售费用全额列入销售费用税法税法:按不超过当年营业收入按不超过当年营业收入15%的部分的部分扣除扣除,超过部分超过部分,可在以后纳税年度结转扣可在以后纳税年度结转扣除除.会计记入销售费用的预计产品质量保证损失，税法会计记

14、入销售费用的预计产品质量保证损失，税法不予确认。不予确认。会计提取各项资产减值准备，税法不准。会计提取各项资产减值准备，税法不准。只有在实际发生资产损失时予以确认。只有在实际发生资产损失时予以确认。关于固定资产的差异关于固定资产的差异 固定资产的定义：两者相同。固定资产的定义：两者相同。固定资产的计价：两者基本相同固定资产的计价：两者基本相同,分期付款购分期付款购买时买时,会计规定入帐价值为现值会计规定入帐价值为现值.会计处理会计处理:借借:销售费用销售费用 10万万 贷贷:预计负债预计负债 10万万税法税法:不予确认不予确认纳税调整纳税调整:08年增加应税所得年增加应税所得10万万 09年年

15、,公司发生三包损失公司发生三包损失15万万会计处理会计处理:借借:预计负债预计负债 10万万 销售费用销售费用 5万万 贷贷:银行存款银行存款 15万万税法税法:15万损失可全额扣除万损失可全额扣除纳税调整纳税调整:09年减少应税所得年减少应税所得10万万.例例:08年年,公司销售产品公司销售产品,预计会发生三包损失预计会发生三包损失10万万 纳税调整纳税调整:08年增加应税所得年增加应税所得10万万 09年年,公司发生三包损失公司发生三包损失15万万会计处理会计处理:借借:预计负债预计负债 10万万 销售费用销售费用 5万万 贷贷:银行存款银行存款 15万万例:公司购买一台设备自用,设备价款

16、10万元,增值税率17%,运费,保险费,装卸费0.7万元,安装费1万元.该设备的入帐价值=10万+1.7万+0.7万+1万 =13.4万会计处理:借:在建工程 12.4万 贷:银行存款 12.4万 借:在建工程 1万 贷:银行存款 1万 借:固定资产 13.4万 贷:在建工程 13.4万固定资产的折旧固定资产的折旧 折旧范围的差异折旧范围的差异 折旧方法的差异折旧方法的差异 折旧年限的差异折旧年限的差异税法规定税法规定：房屋，建筑物：房屋，建筑物20年年 飞机，火车，轮船，机器设备飞机，火车，轮船，机器设备10年。年。工具，家具，器具工具，家具，器具5年。年。其他运输工具其他运输工具4年。年。

17、电子设备电子设备3年。年。例例:公司公司07年年12月份购入一台管理用的设备月份购入一台管理用的设备,原原价价16.8万万,净残值净残值0.8万万.会计折旧年限会计折旧年限8年年,税法税法规定不少于规定不少于10年年.会计折旧方法为直线法会计折旧方法为直线法.会计每年折旧额会计每年折旧额=(16.8万万-0.8万万)8=2万万税法每年折旧额税法每年折旧额=(16.8万万-0.8万万)10=1.6万万第第1至至8年年,每年会计折旧大于税法折旧每年会计折旧大于税法折旧0.4万万纳税调整纳税调整:每年增加应税所得每年增加应税所得0.4万万第第9,10年年,会计折旧为会计折旧为0,税法折旧税法折旧1.

18、6万万纳税调整纳税调整:每年减少应税所得每年减少应税所得1.6万万例:企业改变房屋结构,发生费用100万,延长房屋寿命5年,房屋原价800万,使用年限20年,净残值50万,已折旧10年.税务处理:每年折旧额=(800万-50万)20=37.5万10年累计折旧额=37.510=375万改建时,房屋的帐面价值=800万-375万=425万改建后,房屋的帐面价值=425万+100万=525万剩余折旧年限为15年,以后年度每年折旧额=(525万-50万)15=31万存货确认存货确认(两者基本一致两者基本一致)购入购入:采购成本包括买价采购成本包括买价,采购费用采购费用,税金等税金等发出发出:计价方法计

19、价方法,先进先出法先进先出法,加权平均法加权平均法,个别计价法个别计价法存货期末计量存货期末计量:会计按成本与可变现净值孰低法会计按成本与可变现净值孰低法.税法按成本法税法按成本法会计计提存货跌价准备会计计提存货跌价准备提取条件提取条件:期末期末,可变现净值低于成本可变现净值低于成本提取方法提取方法:备抵法备抵法税法不准提税法不准提例例:企业购买一批材料企业购买一批材料,价款价款20万万,增值税率增值税率17%,运费运费,装卸费装卸费0.5万万.若企业为增值税一般纳税人若企业为增值税一般纳税人,支付的增值税取得支付的增值税取得了专用发票了专用发票.该批材料入帐价值为该批材料入帐价值为:20万万

20、+0.5万万=20.5万万借借:原材料原材料 20.5万万 应交税费应交税费增值税增值税(进项税额进项税额)3.4万万 贷贷:银行存款银行存款 23.9万万若企业为增值税一般纳税人若企业为增值税一般纳税人,取得了普通发票取得了普通发票.该该批材料入帐价值为批材料入帐价值为:20万万+3.4万万+0.5万万=23.9万万借借:原材料原材料 23.9万万 贷贷:银行存款银行存款 23.9万万若企业不是增值税纳税人或者是小规模纳税人若企业不是增值税纳税人或者是小规模纳税人.无论取得何种发票无论取得何种发票,该批材料的入帐价值为该批材料的入帐价值为:20万万+3.4万万+0.5万万=23.9万万借借:

21、原材料原材料 23.9万万 贷贷:银行存款银行存款 23.9万万例,07年末,甲商品成本8万,市价7万.借:资产减值损失 1万 贷:存货跌价准备甲商品 1万08年末，甲商品成本96万，市价85万。借：资产减值损失 01万 贷：存货跌价准备 01万09年末，甲商品成本62万，市价58万借：存货跌价准备 07万 贷：资产减值损失 07万10年末，甲商品成本8万，市价9万借：存货跌价准备 04万 贷：资产减值损失 04万 无形资产的差异无形资产的差异 摊销范围摊销范围:会计规定会计规定,使用寿命不确定的无形资产不摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销摊销方法摊销方法:税法规定用直线法税法规定用直线法,会

22、计可用其他方法会计可用其他方法摊销年限摊销年限:税法规定按合同税法规定按合同,法律年限摊法律年限摊(不低于不低于10年年)会计对摊销年限没有明确规定会计对摊销年限没有明确规定 例:公司拥有专利权和土地使用权两项无形资产.专利权帐面价值20万,使用年限无法确定,土地使用权帐面价值100万,使用年限50年.会计处理:专利权不摊销土地使用权每年摊销额=100万50=2万借:管理费用 2万 贷:累计摊销 2万税法处理:土地使用权每年摊2万,专利权按10年摊,每年也摊2万.纳税调整:减少应税所得2万.资产转让资产转让税法税法:转让不动产和无形资产按转让收入交转让不动产和无形资产按转让收入交营业税营业税,

23、按转让收入扣除资产净值作为应税所按转让收入扣除资产净值作为应税所得交所得税得交所得税.资产净值资产净值=资产原值资产原值-折旧折旧(摊销摊销)-已提准备金已提准备金会计会计:转让净损益计入营业外收支转让净损益计入营业外收支例例:企业转让一台设备企业转让一台设备,原值原值120万万,已提折旧已提折旧70万万,转让价格转让价格60万万.应税所得应税所得=60万万-(120万万-70万万)=10万万会计处理会计处理:借借:固定资产清理固定资产清理 50万万 累计折旧累计折旧 70万万 贷贷:固定资产固定资产 120万万 借借:银行存款银行存款 60万万 贷贷:固定资产清理固定资产清理 60万万 借借

24、:固定资产清理固定资产清理 10万万 贷贷:营业外收入营业外收入 10万万资产置换(非货币性交易)所得税处理和会计处理方法一致换入资产入帐价值=换出资产公允价值+税费资产转让损益=换出资产公允价值-换出资产账面 价值(计入应税所得)若转让不动产和无形资产,按转让收入交营业税例:甲公司以一台设备交换乙公司库存商品汽车一辆,换入汽车作为固定资产核算.设备原值12万,已折旧5万,公允价值8万,汽车账面价值9万,公允价值8万,交换时甲公司支付运费0.25万,销售汽车的增值税率为17%甲公司甲公司:交换损益交换损益=8万万-(12万万-5万万)=1万万换入汽车的入帐价值换入汽车的入帐价值=8万万+0.2

25、5万万=8.25万万1万元计入应税所得万元计入应税所得会计处理会计处理:借借:固定资产清理固定资产清理 7万万 累计折旧累计折旧 5万万 贷贷:固定资产固定资产 设备设备 12万万借借:固定资产清理固定资产清理 0.25万万 贷贷:银行存款银行存款 0.25万万 借借:固定资产固定资产汽车汽车 8.25万万 贷贷:固定资产清理固定资产清理 7.25万万 营业外收入营业外收入交换损益交换损益 1万万乙公司乙公司:资产交换损益资产交换损益=8万万-9万万=1万万交换损失交换损失1万元计入应税所得万元计入应税所得换入设备入帐价值换入设备入帐价值=8万万+(8万万17%)=9.36万万会计处理会计处理

26、:借借:固定资产固定资产 设备设备 9.36万万 营业外支出营业外支出交换损失交换损失 1万万 贷贷:库存商品库存商品汽车汽车 9万万 应交税金应交税金增值税增值税(销项销项)1.36万万 债务重组债务重组:债务人困难债务人困难,债权人让步债权人让步所得税处理和会计处理一致所得税处理和会计处理一致债务人确认收益债务人确认收益,债权人确认损失债权人确认损失例例:甲甲,乙公司达成债务重组协议乙公司达成债务重组协议,甲公司以一甲公司以一批库存商品抵偿前欠乙公司债务批库存商品抵偿前欠乙公司债务180.8万万.商品成本商品成本130万万,市价市价140万万,增值税率增值税率17%甲公司甲公司:财产转让所

27、得财产转让所得=140万万-130万万=10万万债务重组所得债务重组所得=180.8万万-140万万-14017%=17万万该项债务重组计入应税所得该项债务重组计入应税所得=10万万+17万万=27万万一，以现金偿债一，以现金偿债债务人：债务重组收益债务人：债务重组收益=债务账面价值债务账面价值-支付的现金支付的现金债权人：债务重组损失债权人：债务重组损失=债权账面价值债权账面价值-收到的现金收到的现金例，例，A公司欠公司欠B公司货款公司货款180万万,A公司发生财务困难公司发生财务困难,双方协双方协商进行债务重组商进行债务重组.重组协议规定重组协议规定:B公司减免公司减免A公司公司80万债务

28、万债务,余款现金偿还余款现金偿还.A公司公司:借借:应付账款应付账款 180万万 贷贷:银行存款银行存款 100万万 营业外收入营业外收入 80万万B公司公司:借借:银行存款银行存款 100万万 营业外支出营业外支出 80万万 贷贷:应收账款应收账款 180万万二,以非现金资产偿债债务人:债务重组收益=债务账面价值-非现金资 产的公允价值 转让资产收益=非现金资产公允价值-非现金资产账面价值债权人:债务重组损失=债权账面价值-受让的非 现金资产的公允价值 受让非现金资产的入账价值=非现金资 产的公允价值甲公司会计处理:借:应付账款 180.8万 贷:主营业务收入 140万 应交税金增值税(销项

29、)23.8万 营业外收入债务重组收益 17万借:主营业务成本 130万 贷:库存商品 130万乙公司:债务重组损失=180.8万-(140万+140万17%)=17万该项债务重组计入应税所得为17万会计处理:借:库存商品 140万 应交税金增值税(进项)23.8万 营业外支出重组损失 17万 贷:应收账款 180.8万检查会计报表的要点检查会计报表的要点检查报表相关项目的勾稽关系检查前期数和本期数的关系对怀疑项目核对账簿和凭证例:黎明股份资产负债表和利润表的审查资料1,主营业务收入40942.56万,主营业务税金只有82.43万.税率只有0.2%2,短期借款为8015.34万,但财务费用为负数

30、3,利润分配表中,应付股利1900万,但资产负债表中,应付股利却为04,利润分配表中,盈余公积提取了690万,而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万.5,利润分配表中,未分配利润为2507万,而资产负债表中,未分配利润为2117万.检查原始凭证的要点检查原始凭证的要点注意区分凭据和原始凭证检查原始凭证的编号重点是发票的检查检查记账凭证的要点检查记账凭证的要点和所附的原始凭证核对检查会计科目及对应关系检查业务的真实性,检查账务处理时间会计账簿检查要点结合凭证检查账簿的对应关系判断帐户余额是否正常某些帐户重点检查其发生额企业会计准则企业会计准则 基本准则第一章第一章 总则总则第二章第二章 会

31、计信息质量会计信息质量第三章第三章 资产资产第四章第四章 负债负债第五章第五章 所有者权益所有者权益第六章第六章 收入收入第七章第七章 费用费用第八章第八章 利润利润第九章第九章 会计计量会计计量第十章第十章 财务会计报告财务会计报告 例，例，A公司公司08年度收入总额年度收入总额8000万，扣除的成本，费用万，扣除的成本，费用7900万，实现利润总额万，实现利润总额100万。所得税率万。所得税率25%，已预交，已预交企业所得税企业所得税25万。所得税汇算清缴时，发现以下问题未万。所得税汇算清缴时，发现以下问题未作纳税调整作纳税调整1，提取坏帐准备金，提取坏帐准备金10万。万。2，收入总额中，

32、包含国债利息收入，收入总额中，包含国债利息收入7万，金融债券利息收万，金融债券利息收入入20万，从被投资公司分回来的税后利润万，从被投资公司分回来的税后利润38万。（不需补万。（不需补税）税）3，07年年7月向银行借款月向银行借款200万购建固定资产，该项固定资万购建固定资产，该项固定资产于产于08年末交付使用。公司年末交付使用。公司08年按季支付借款利息，全年年按季支付借款利息，全年共计共计12万全部计入了财务费用。万全部计入了财务费用。4,以一辆小汽车清偿以一辆小汽车清偿50万的债务万的债务,小汽车原值小汽车原值50万万,已提折旧已提折旧10万万,公允价值公允价值47万万.清偿债务时企业直

33、接以清偿债务时企业直接以50万分别冲减了应付账万分别冲减了应付账款和固定资产原值款和固定资产原值.5,转让一项无形资产的所有权转让一项无形资产的所有权,取得收入取得收入60万万,账面成本账面成本35万万.未入帐未入帐.6,缴纳税收滞纳金缴纳税收滞纳金3万万,非广告性赞助非广告性赞助10万万.全部列入营业外支出全部列入营业外支出.会计处理差错调整会计处理差错调整:第第3条业务条业务,12万利息应资本化万利息应资本化借借:在建工程在建工程(固定资产固定资产)12万万 贷贷:财务费用财务费用 12万万第第4条业务条业务,冲减已提的折旧冲减已提的折旧,并确认债务重组收益和转让资产并确认债务重组收益和转

34、让资产(小汽车小汽车)的收益的收益.债务重组收益=50万-47万=3万转让小汽车收益=47万-40万=7万调账分录:借:累计折旧 10万 贷:营业外收入债务重组收益3万 资产转让收益7万第5条业务,确认转让无形资产收益25万借:银行存款 60万 贷:无形资产 35万 营业外收入 25万计算调整后正确的利润总额100万+12万+3万+7万+25万=147万应纳税所得额=147万+10万-7万-38万+3万+10万 =125万汇算清缴需补交所得税=125万25%-25万 =7.25万 例,甲房地产公司发生的业务如下:1,出售自行开发的普通标准住宅商品房,售价100000万.土地出让金10000万,

35、开发成本50000万,其中土地征用及拆迁补偿费4000万,前期工程费3000万,建筑安装工程费解24000万,基础设施费事8000万,公共配套设施费5000万,开发间接费6000万.发生销售费用1500万,管理费用2500万,财务费用400万(全部为利息支出,其中300万可摊入该售出的商品房,并可提供银行贷款证明).计算应钠土地增值税额应税收入=100000万扣除项目金额=10000万+50000万+300万+60000万 5%+1000005%(1+10%)+60000万20%=80800万增值额=100000万-80800万=19200万增值率=19200万80800万=23.76%应交土

36、地增值税=19200万30%=5760万会计处理:确认收入,借:银行存款 100000万 贷:主营业务收入 100000万结转成本,借:主营业务成本 60000万 贷:开发产品商品房 60000万计算应交税费,借:营业税金及附加 11260万 贷:应交税费营业税 5000万 城建税 350万 教育费附加 150万 土地增值税 5760万2，转让国有土地使用权5万平方米，售价10000万，支付的地价款2000万，开发成本1800万。应税收入=10000万扣除项目金额=3800万+3800万10%+100005%（1+10%）+3800万20%=5490万增值额=10000万-5490万=4510

37、万增值率=4510万5490万=82%应纳土地增值税=4510万40%-5490万5%=1529。5万混合销售行为同一项销售行为既涉及到增值税的应税货物又涉及到营业税的应税劳务。如：歌厅销售饮料 照相馆销售相册 工厂销售产品并负责运货，收取运费 医院提供医疗服务并销售药品税务处理：增值税的纳税人发生混合销售行为 一并交增值税。营业税的纳税人发 生混合销售行为一并交营业税。兼营行为营业税的纳税人兼营营业税的应税劳务与增值税的应税行为.税务处理:分开核算,分别交税.未分开核算的,一并交增值税,不交营业税.如:装修公司承接专修业务并销售专修材料 酒店内设某品牌专卖店 例，甲公司从事装修材料的销售业务

38、，同时承接装修业务。本月销售装修材料收入117万（含税）。取得装修劳务收入60万。本月可抵扣的进项税额为8万。该公司能分开核算应交营业税=60万3%=1.8万应交增值税=117万11717%-8万=9万该公司不能分开核算，一并交增值税应交增值税=（117万+60万）1.1717%-8万=17.72万例,A公司具备建筑业施工资质,发生业务如下:总承包一项工程,合同记载总承包额9000万,其中建筑材料6000万.其中4000万材料由A公司自产货物提供,A公司将总承包额的13转包给B公司(具备资质).转包合同记载劳务费1000万,材料2000万由B公司自产货物提供.A公司提供自产货物涉及的进项税额为

39、236.2万.A公司承包工程应缴纳的营业税:(9000万-3000万-4000万)3%=60万分包工程代扣代交营业税：1000万3%=30万为承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税：4000万11717%-2362万=345万若A公司不具备建筑业施工资质，或承包合同中未单独注明建筑劳务价款。全部收入征增值税。不征营业税。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:28:3905:28:3905:2811/8/2022 5:28:39 AM3、每天只看目标，别

40、老想障碍。11月-2205:28:3905:28Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:28:3905:28:3905:28Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2205:28:3905:28:39November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:28:39上午05:28:3911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:28上午11月-2205:28November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/85:28:3905:28:3908 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:28:39上午5:28上午05:28:3911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:28:39 AM05:28:3908-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:28 AM11/8/2022 5:28 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家