消费税的会计核算概述(111页PPT).pptx

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1、第三章 消费税的会计核算3.1 消费税概述消费税概述3.2 消费税的会计核算消费税的会计核算3.3 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制2022/11/81/184消费税概述消费税概述一、纳税义务人一、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。“境内境内”，是指生产、委托加工和进口属，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。费品）的起运地或所在地在境内。*湖南商学院会计系 水会莉2【例

2、题【例题多选题】下列单位中属于消费税多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。纳税人的有（）。A.A.生产销售应税消费品（金银首饰除生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位外）的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位*湖南商学院会计系 水会莉3（一）生产环节征收消费税的说明工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。*湖

3、南商学院会计系 水会莉4税目与税率税目与税率 税目税目征税对象的具体分类征税对象的具体分类目前应税消费品被定为目前应税消费品被定为1414类货物，即消费类货物，即消费税有税有1515个税目。个税目。*湖南商学院会计系 水会莉5（一）烟（一）烟1 1卷烟；卷烟；2 2雪茄烟；雪茄烟；3 3烟丝烟丝 *湖南商学院会计系 水会莉6卷烟批发环节的消费税 要素要素规定规定纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。人。关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳

4、税。销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收增值税）征收11%的消费税，的消费税，0.005/支支*湖南商学院会计系 水会莉7（二）酒（二）酒包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒和其他酒。*湖南商学院会计系 水会莉8（三）化妆品（三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品含原护肤护发品中高档护肤护发品):):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、

5、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。油彩，不属于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火*湖南商学院会计系 水会莉9（六）成品油（六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。)（七）（七）摩托车摩托车（八）小汽车（八）小汽车（九）（九）高尔夫球及球具高尔夫球及球具（十）高档手表（十）高档手表（十一）游艇（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板（十三）实木地板（十四）电池（十四）电池（十五）涂料（十五）涂料

6、*湖南商学院会计系 水会莉10【考题【考题单选题】（单选题】（20102010年）下列各项中，年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。属于消费税征收范围的是（）。A.A.电动汽车电动汽车B.B.卡丁车卡丁车C.C.高尔夫车高尔夫车D.D.小轿车小轿车答案D*湖南商学院会计系 水会莉11税率税率-两种税率形式：两种税率形式：（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从税率从1%1%至至56%56%；（2 2）定额税率：适用于液体应税消费品，它）定额税率：适用于液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）自）自20012

7、001年年5 5月对粮食白酒、薯类白酒、月对粮食白酒、薯类白酒、20012001年年6 6月对卷烟三种应税消费品实行定额月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。税率与比例税率相结合的复合计税。*湖南商学院会计系 水会莉12啤酒啤酒单位税额单位税额每吨出厂价格在每吨出厂价格在30003000元以上的元以上的250250元元/吨吨每吨出厂价格不足每吨出厂价格不足30003000元的元的220220元元/吨吨娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的250250元元/吨吨*湖南商学院会计系 水会莉13计税依据计税依据三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价

8、定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额计税（啤酒、从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税单位税额额3.3.复合计税（白酒、卷烟）复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售数量销售数量单位税额单位税额*湖南商学院会计系 水会莉14一、从价计征一、从价计征应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率1.1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（不包括方收取的全部价款和价外费用。（不包括增值税金）增值税金）2.2.含增值税销售额的换算含增值税

9、销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)比例税率*湖南商学院会计系 水会莉15【考题【考题多选题】（多选题】（20102010年）企业生产销年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。计征消费税的有（）。A.A.优质费优质费B.B.包装物租金包装物租金C.C.品牌使用费品牌使用费D.D.包装物押金包装物押金*湖南商学院会计系 水会莉16二、从量计征二、从量计征应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额（一）销售数量的确定：（一）销售

10、数量的确定：1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消费品数应税消费品数量量4.4.进口的应税消费品的，为进口的应税消费品的，为海关核定海关核定的应税消费品进口征的应税消费品进口征税数量税数量*湖南商学院会计系 水会莉17【考题【考题多选题】（多选题】（20112011年）下列各项关于从量计征年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。

11、消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A.A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量送使用数量D.D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量费品数量正确答案ABC *湖南商学院会计系 水会莉18三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征应纳消费税应纳消费税=销售额销售额消费税率消费税率+销售量销售量单位税额单位税额*

12、湖南商学院会计系 水会莉19【例题】某酒厂【例题】某酒厂20092009年年5 5月发生以下业务：月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒散装白酒1 1吨并销售，取得不含增值税销吨并销售，取得不含增值税销售额售额3800038000元，货款已收到。已知白酒的元，货款已收到。已知白酒的比例税率为比例税率为20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克0.50.5元。元。要求：计算上述业务应纳消费税。要求：计算上述业务应纳消费税。从量计征的消费税=120000.5=1000元 注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=380002

13、0%=7600元*湖南商学院会计系 水会莉20应纳税额的计算应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接出售（一）直接出售从价从价从量从量复合复合*湖南商学院会计系 水会莉21（二）自产自用（二）自产自用用于其他用于其他所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己自己连续生产连续生产应税消费品或应税消费品或用于其他用于其他方面。方面。*湖南商学院会计系 水会莉22（三）组成计税价格及税额的计算（三）组成计税价格及税额的计算有售价按售价，没有售价按组

14、价计算。有售价按售价，没有售价按组价计算。组成计税价格组成计税价格=（成本利润）（成本利润）（1 1消费税税率）消费税税率）从价定率从价定率组成计税价格组成计税价格=（成本利润（成本利润+定额税）定额税）（1 1消费税消费税税率）税率）复合计税复合计税*湖南商学院会计系 水会莉23某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品无同类产品市场售价，工福利，这批化妆品无同类产品市场售价，其成本为其成本为60006000元，成本利润率为元，成本利润率为5%5%，消费，消费税税率为税税率为30%30%。要求：计算上述业务应纳的。要求：计算上述业务应纳的消费税

15、。消费税。*湖南商学院会计系 水会莉24组成计税价格组成计税价格=6000+=6000+（60005%60005%）（1-1-30%30%）=9000=9000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=900030%=2700=900030%=2700（元）（元）应纳增值税应纳增值税=900017%=1530=900017%=1530（元）（元）*湖南商学院会计系 水会莉25（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价中应含消费税税金。税需组价时，组价中应含消费税税金。*湖南商学院会

16、计系 水会莉26【例题】【例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨吨 ，无偿提供给某啤，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本酒节，已知每吨成本10001000元，无同类产品元，无同类产品售价售价.*湖南商学院会计系 水会莉27【例题】【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类元，无同类产品售价，成本利润率为产品售价，成本利润率为10%10%，粮食白酒消，粮食白酒消费税税率为费税税率为20%20%，每斤，每斤0.50.5元。元。*湖南商学院会计系 水会莉28委托加工环节应税消费品应

17、纳委托加工环节应税消费品应纳税的计算税的计算什么是委托加工？什么是委托加工？委托方提供原料和主要材料，受托方只委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。应税消费品。*湖南商学院会计系 水会莉29不属于委托加工的三种情况不属于委托加工的三种情况1.1.由受托方提供原料生产应税消费品由受托方提供原料生产应税消费品2.2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，受加工的应税消费品，3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品应税消费品*湖南

18、商学院会计系 水会莉30组成计税价格及应纳税额的计算组成计税价格及应纳税额的计算有售价按售价，没有售价按组价有售价按售价，没有售价按组价1 1、从价定率、从价定率*湖南商学院会计系 水会莉312 2、复合计税、复合计税组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+从量税）从量税）（1-1-比例税率）比例税率）*湖南商学院会计系 水会莉32甲酒厂2012年8月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值

19、15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税；乙酒厂应纳增值税。*湖南商学院会计系 水会莉33乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元）*湖南商学院会计系 水会莉34三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算1.1.从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）*

20、湖南商学院会计系 水会莉352 2、从量定额、从量定额应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量定额税率定额税率3 3、复合计税、复合计税白酒白酒组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+定定额税）额税）（1-1-消费税税率）消费税税率）*湖南商学院会计系 水会莉36已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算用外购已税消费品连续生产应税消费品后用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，税法规定再销售，为避免出现重复征税，税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣售时，可按当

21、期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。除外购应税消费品已纳的消费税税款。*湖南商学院会计系 水会莉371.1.扣税范围：扣税范围：在消费税在消费税1515个税目中，除酒、小汽车、高档手个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料等税目外，其余税目有表、游艇、电池、涂料等税目外，其余税目有扣税规定扣税规定 。*湖南商学院会计系 水会莉38（1 1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；烟；（2 2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；的贵重首饰及珠宝玉石；（3 3

22、）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；化妆品；（4 4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；焰火；（5 5）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；车；（6 6）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；把为原料生产的高尔夫球杆；（7 7）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（8

23、 8）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；生产的实木地板；*湖南商学院会计系 水会莉39（9 9）以外购或委托加工收回的已税汽油、）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油产的应税成品油*湖南商学院会计系 水会莉40【例题】（【例题】（20032003年）下列各项中，符合消年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。规定的是

24、（）。A.A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰首饰 *湖南商学院会计系 水会莉412.2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。【例题】【例题】某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为取得增值税专用发票上注明税款为8.58.5万元万元,本月生产领用本月生产领用80%,80%,期初尚有库存的外购烟丝期初尚有库存的外

25、购烟丝2 2万万元元,期末库存烟丝期末库存烟丝1212万元万元,该企业本月应纳消费税中可扣该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是除的消费税是()()。*湖南商学院会计系 水会莉42【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）*湖南商学院会计系 水会莉433.3.扣税环节：扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除从商

26、业企业购进应税消费品连续生产应税消费品的，从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品的，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款款对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消

27、费品的已纳税款。费品的已纳税款。*湖南商学院会计系 水会莉44【考题多选题】（2009年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品答案AD*湖南商学院会计系 水会莉45五、消费税出口退税的计算（一）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意:外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口

28、货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。1.属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；2.属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量；3.属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。*湖南商学院会计系 水会莉46（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（三）出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业），这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一

29、律不予退（免）税。*湖南商学院会计系 水会莉47自产自用应税消费品销售额的确定组成计税价格=（成本利润）（1消费税税率）委托加工应税消费品销售额的确定 实行从价定率的：组成计税价格=（材料成本加工费）（1比例税 率）实行复合计税办法的：组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量 定额税率）（1比例税率）进口应税消费品销售额的确定 实行从价定率的：组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费 税比例税率）实行复合计税办法的：组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费 税定额税率）（1消费税比例税率）2022/11/848/184小结3.2 消费税的会计核算会计科目的设置会计科目的设置应交税费应交

30、税费应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交消费税应交消费税借方借方 贷方贷方1.实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税应缴纳的消费税2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税余额：余额：1.多缴的消费税多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税余额：尚未缴纳的消费税 2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税2022/11/849/184企业对外销售应税消费品的会计核算企业对外销售应税消费品的会计核算直接对外销售的会计核算直接对外销售的会计核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建

31、工程、用于非应税项目等方面的会计核算工程、用于非应税项目等方面的会计核算【例例】某汽车制造厂（增值税一般纳税人）以自产的某型乘用车某汽车制造厂（增值税一般纳税人）以自产的某型乘用车5辆奖励业辆奖励业绩特别突出的企业员工，该型号汽车市场售价为每辆不含税价为绩特别突出的企业员工，该型号汽车市场售价为每辆不含税价为8.5万元，成本价万元，成本价6万元，该车消费税税率为万元，该车消费税税率为9%。会计分录：会计分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2142000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1700000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）289000 2022/11

32、/850/184借：主营业务成本借：主营业务成本 1200000 贷：库存商品贷：库存商品 1200000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 153000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 153000委托加工应税消费品的会计核算 委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等2022/11/851/184委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等进口应税消费品的会计核算借：材料采购等 贷：银行存款等出口应税消费品的会计核算有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应

33、税消费品，免税不退税，可以不计算应交消费税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其会计分录为：购进应税消费品时：借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2022/11/852/184报关出口后申请退税时：借：其他应收款出口退税 贷：主营业务成本收到出口应退消费税退回的税金时：借：银行存款 贷：其他应收款出口退税缴纳消费税的会计核算借：应交税费应交消费税 贷：银行存款2022/11/853/184第五章 企业所得税的会计核算5.1 企业所得税概述企业所得税概述5.2 所得税会计基础所得税会计基础5.3 资产负债表债务法资产负债表债务法5.4 资产的会计核算与纳税调整资

34、产的会计核算与纳税调整5.5 企业所得税纳税申报表的填制企业所得税纳税申报表的填制2022/11/854/1845.1 企业所得税概述企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析【解析2】企业分为居民企业和非居民企】企业分为居民企业和非居民企业业划分标准为：注册地或实际管理机构所划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。在地，二者之一。2022/11/855/184 （一）居民企业（一）居

35、民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构在中国境内的企业。【提示】【提示】实际管理机构实际管理机构，是指对企业的生产经营、，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境

36、内所得境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。征税对象征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：【例题多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准答案AD 企业所得税税率（记忆）企业所得税税率（记忆）种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。所有关联的非居

37、民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按15%15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）义务人代扣代缴）10%10%适用于在中国境内未设立机构、适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业没有实际联系的非居民企业注意：小微企业税收优惠应纳税所得额的确定计算公式：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损收入总额 销售收入劳务收入转

38、让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入2022/11/860/184接受捐赠收入【特别说明】接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。【例题单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得

39、税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元答案B应纳税所得税额101.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【例题单选题】甲公司2010年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加

40、，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元A.6.60万元 B.7.72万元C.8.25万元 D.7.1 万元答案D应纳企业所得税（203.4）25%（2520）25%7.1（万元）处置资产收入的确认 内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他

41、改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）【解析】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费 【考题多选题】（2011年）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。A.将生产的产品用于市场推广B.将生产的产品用于职工福利C.将资产用于境外分支机构加工另一产品D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移 正确答案ABC 不征税收入和免税收入不征税收入和免

42、税收入（一）不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。（1）企业按规定取得的出口退税款。（2）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金（3）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）免税收入1.国债利息收入。【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收

43、益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。准予扣除项目 成本生产经营成本费用三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支

44、出、借款费用等。2022/11/869/184税金指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.企业所得税损失扣除的其他支出部分扣除项目的具体范围和标准 工资、薪金支出：发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除职工工会经费、职

45、工福利费、职工教育经费：分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育职工教育经费经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度准予结转以后纳税年度扣除。【提示】高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%8%部部分，据实扣除，超过部分准予结转以后纳税年度准予结转以后纳税年度扣除。利息费用 2022/11/871/184业务招待费：与企业经营活动有关的业务招待费，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告费与业务宣传费：除另有规定外，不超过当年销售收入（营业）收入15

46、%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒），广告及业务宣传费支出不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除，超过部分以后年度结转。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费一律不得扣除。广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。保险费五险一金据实扣，补充险职工工资总额5%以内据实扣，商业险不得扣，财产险据实扣租赁费有关资产的费用资产损失依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。

47、如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。2022/11/873/184不得扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出罚金、罚款和被没收财物损失是指纳税人违反国家有关法律、罚金、罚款和被没收财物损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物金和被没收财物赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业之间支付的利息与取得收入无关的其他支

48、出2022/11/874/184【例题单选题】（2010年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）A.企业之间支付的管理费 B.银行内营业机构之间支付的利息 C.企业内营业机构之间支付的租金 D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费 答案B企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。亏损弥补亏损弥补可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额净主管税务机关可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额净主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的

49、亏损额亏损额税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过续弥补，但最长不得超过5 5年。年。企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的亏企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利损不得抵减境内营业机构的盈利2022/11/876/1845.2 所得税会计基础资产负债观 企业应在资产负债表日企业应在资产负债表日按照会计准则确定会计准则确定资产负债的账面价账面价值值，根据适用税法适用税法确

50、定资产负债的计税基础计税基础。账面价值是指某项资产或负债科目余额扣除相应备抵科目金额后的余额。2022/11/877/184所得税会计的技术方法直接法应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 收入总额不征税收入免税收 入各项扣除金额弥补亏损间接法应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增项目纳税调减项目 2022/11/878/184暂时性差异应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础暂时性差异资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异（递延所得税负债）（递延所得税资产）账面价值计税基础