税务会计8：企业所得税会计(53页PPT).pptx

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1、税税务会会计主编：徐田强主编：徐田强 李西杰李西杰pp 情境情境8 企业所得税会计企业所得税会计【情境要求情境要求】l 1明确企业所得税会计的基本理论和方法；l 2进行企业所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作。【能力要点能力要点】l 1了解企业所得税纳税人的划分及其纳税范围；l 2熟悉企业所得税会计的基本理论和方法；l 3掌握企业所得税的计税方法；l 4掌握企业所得税的会计处理。引引引引导导案例案例案例案例1某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4 600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳

2、税所得额403万元，并按25的税率缴纳了企业所得税10075万元。2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司2010年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；(3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额34万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3)。大华公司为一家主营纺织设备生产与销售的机械公司，大华公司为一家主营纺织设备生产与销售的机械公司，201

3、3年年度自行申报产品销售收入度自行申报产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金万元，扣除的成本费用和销售税金4 600万万元，实现会计利润总额元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按万元，并按25的税率缴纳了企业所得税的税率缴纳了企业所得税10075万元。万元。2014年年4月，经某税务师事务所审查，该公司月，经某税务师事务所审查，该公司2013年的核算资料中存在以下情况：年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲

4、减了在建工万元，直接冲减了在建工程成本；程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；万元；(3)2013年年10月月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、万元、进项税额进项税额34万元，支付捐赠方运输费用万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接万元，专用发票上注明的金额直接记入了记入了“资本公积资本公积”账户账户(注：城市维护建设税税率注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率，教育费附加税率3)。任务要求：任务要求：作为企业所得税汇算清缴人员，请指出该公

5、司在纳税申报过程中的作为企业所得税汇算清缴人员，请指出该公司在纳税申报过程中的错误，并确认该公司错误，并确认该公司2013年度应缴纳企业所得税金额。年度应缴纳企业所得税金额。案例案例案例案例评评析析析析 企业所得税，是企业和其他组织就生产经营所得和其他企业所得税，是企业和其他组织就生产经营所得和其他所得向国家依法缴纳的一种所得税。它是国家参与企业利润所得向国家依法缴纳的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。作为所得税汇算清缴人员，为顺利完成公分配的重要手段。作为所得税汇算清缴人员，为顺利完成公司司2013年度企业所得税的纳税申报工作，应掌握以下知识：年度企业所得税的纳税申报工作，应掌

6、握以下知识：1、企业所得税的纳税人、征税对象、税率的具体规定；、企业所得税的纳税人、征税对象、税率的具体规定；2、企业所得税的计算方法和纳税申报要求；、企业所得税的计算方法和纳税申报要求；3、企业所得税的会计核算方法。、企业所得税的会计核算方法。任任任任务务1 1 认识认识企企企企业业所得税所得税所得税所得税2任务目标 1熟悉企业所得税的纳税人 2熟悉企业所得税的征税对象 3掌握税率的基本规定 4熟悉各种税率的适用范围任务重点 1企业所得税的征税对象 2企业所得税的税率确定任务难点 企业所得税的征税对象的判定123 8.1.1 8.1.1 企企企企业业所得税的所得税的所得税的所得税的纳纳税人和

7、征税税人和征税税人和征税税人和征税对对象象象象3企业所得税纳税人 企业所得税，是指国家对境内企业生产、企业所得税，是指国家对境内企业生产、企业所得税，是指国家对境内企业生产、企业所得税，是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得所征收的一种税，是针对经营所得和其他所得所征收的一种税，是针对经营所得和其他所得所征收的一种税，是针对经营所得和其他所得所征收的一种税，是针对整个企业的利润征税。整个企业的利润征税。整个企业的利润征税。整个企业的利润征税。纳税义务人：纳税义务人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下以下 统称企业统称企业)为企

8、业所得税的纳税人为企业所得税的纳税人 纳税义务人划分为居民企业与非居民企业。纳税义务人划分为居民企业与非居民企业。企业所得税纳税人1居民企业是指依法在居民企业是指依法在中国境内成立，或者中国境内成立，或者依照外国依照外国(地区地区)法律法律成立但实际管理成立但实际管理机构在中国境内机构在中国境内的企业。的企业。2非居民企业是指依非居民企业是指依照外国照外国(地区地区)法律法律成立且实际管理机成立且实际管理机构不在中国境内，构不在中国境内，但在中国境内设立但在中国境内设立机构、场所的，或机构、场所的，或者在中国境内未设者在中国境内未设立机构、场所，但立机构、场所，但有来源于中国境内有来源于中国境

9、内所得的企业。所得的企业。居民企业居民企业非居民企业非居民企业 8.1.1 8.1.1 企企企企业业所得税的所得税的所得税的所得税的纳纳税人和征税税人和征税税人和征税税人和征税对对象象象象企业所得税征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。所得包括的主要内容：所得包括的主要内容：销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所得、利息、销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、租金所得、特许权使用费所得、接股息、红利所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得；受捐赠所得；其他所得：其他所得：资产溢余所得、逾期未退包装物押金所

10、得、确实无法支付的应资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法支付的应付款项、已作坏账又收回的应收账款、补贴所得、债务重组所得，等等。付款项、已作坏账又收回的应收账款、补贴所得、债务重组所得，等等。8.1.1 8.1.1 企企企企业业所得税的所得税的所得税的所得税的纳纳税人和征税税人和征税税人和征税税人和征税对对象象象象8 81 12 2 企企企企业业所得税的税率所得税的税率所得税的税率所得税的税率4基本税率基本税率两档优惠税率两档优惠税率低税率低税率基本税率为基本税率为基本税率为基本税率为25%25%。主要适用于：主要适用于：主要适用于：主要适用于：(1)(1)居民企业；居民企业；居民企

11、业；居民企业；(2)(2)在中国境内设立机构、场所且取得的在中国境内设立机构、场所且取得的在中国境内设立机构、场所且取得的在中国境内设立机构、场所且取得的所得与所设立的机构场所有实际联系的所得与所设立的机构场所有实际联系的所得与所设立的机构场所有实际联系的所得与所设立的机构场所有实际联系的非居民企业。非居民企业。非居民企业。非居民企业。(1)20%(1)20%的税率，适用于符合条件的税率，适用于符合条件的税率，适用于符合条件的税率，适用于符合条件的小型微利企业；的小型微利企业；的小型微利企业；的小型微利企业；(2)15(2)15的税率，适用于国家重的税率，适用于国家重的税率，适用于国家重的税率

12、，适用于国家重点扶持的高新技术企业。点扶持的高新技术企业。点扶持的高新技术企业。点扶持的高新技术企业。低税率为低税率为低税率为低税率为1010，适用于在中国，适用于在中国，适用于在中国，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽境内未设立机构、场所，或者虽境内未设立机构、场所，或者虽境内未设立机构、场所，或者虽然设立场所但取得的所得与该场然设立场所但取得的所得与该场然设立场所但取得的所得与该场然设立场所但取得的所得与该场所没有实际联系的非居民企业。所没有实际联系的非居民企业。所没有实际联系的非居民企业。所没有实际联系的非居民企业。任任任任务务2 2 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额

13、额的的的的计计算算算算2任务目标1熟悉企业应纳税所得额的构成 2掌握各项资产的税务处理 3掌握企业应纳所得税额的计算任务重点 1收入总额的确定 2扣除项目的范围界定 3固定资产、无形资产、长期待摊费用和投资资产的税务处理 4应纳所得税额的计算任务难点限额扣除项目的标准及计算1234任任任任务务2 2 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算企业的应税所得企业的应税所得1销售货物收入、提销售货物收入、提供劳务收入、转让供劳务收入、转让财产收入、股息红财产收入、股息红利等权益性投资收利等权益性投资收益、利息收入、租益、利息收入、租金收入、特许权使金收入、特许权使用费收入

14、、受捐赠用费收入、受捐赠收入、其他收入等收入、其他收入等 23企业的国债利息收企业的国债利息收入、从居民企业取入、从居民企业取得的股息红利等权得的股息红利等权益性投资收益、符益性投资收益、符合条件的非营利组合条件的非营利组织的收入、织的收入、500万万元以内的技术转让元以内的技术转让所得等收入所得等收入 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入收入总额中的收入总额中的财政拨款、纳财政拨款、纳入财政管理的入财政管理的行政事业性收行政事业性收费、政府性基费、政府性基金等收入，为金等收入，为不征税收入。不征税收入。4任任任任务务2 2 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的

15、的的计计算算算算企业的应税所得企业的应税所得4企业实际发生的与企业实际发生的与取得收入直接相关取得收入直接相关的、合理的支出，的、合理的支出，包括成本、费用、包括成本、费用、税金、损失和其他税金、损失和其他支出，准予在计算支出，准予在计算应纳税所得额时扣应纳税所得额时扣除。除。允许扣除项目允许扣除项目(1)(1)利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企金融企

16、业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

17、期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（2 2）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额在年度利润总额在年度利润总额在年度利润总额1212以内的部分，准予在计算应以内的部分，准予在计算应以内的部分，准予在计算应以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。4任任任任务务2 2 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算企业的应税所得企业的应税所得允许扣除项目允许扣除项目

18、3 3 3 3、工资性三项费用。、工资性三项费用。、工资性三项费用。、工资性三项费用。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。职工福利费支出，不超过工资薪金总额职工福利费支出，不超过工资薪金总额职工福利费支出，不超过工资薪金总额职工福利费支出，不超过工资薪金总额14141414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2 2 2 2的部

19、分，的部分，的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。准予扣除。准予扣除。职工教育经费支出，不超过职工教育经费支出，不超过职工教育经费支出，不超过职工教育经费支出，不超过 工资薪金总额工资薪金总额工资薪金总额工资薪金总额2 2 2 25 5 5 5的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；4任任任任务务2 2 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算企业的应税所得企业的应税所得允许扣除项目允许扣除项目(4)(4)(4)(4)社会保险费、劳动保护支出。社会保险费、劳动保护支出。社会保险费、劳动保护支出。社会保险费、劳动保护支出。基本养老保险费、

20、基本医疗保险费、失业保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金(五险一金五险一金五险一金五险一金)，准予扣除。，准予扣除。，准予扣除。，准予扣除。（5 5）业务招待费：）业务招待费：按发生额的按发生额的60%60%扣除，但最高不超过当年销扣除，但最高不超过当年销售的售的0.5%0.5%；（6 6）广告

21、费与业务宣传费：）广告费与业务宣传费：不超过当年销售不超过当年销售15%15%的部分可以的部分可以扣除；扣除；4任任任任务务2 2 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算企业的应税所得企业的应税所得允许扣除项目允许扣除项目 (7)(7)(7)(7)手续费、佣金支出及固定资产租赁费。手续费、佣金支出及固定资产租赁费。手续费、佣金支出及固定资产租赁费。手续费、佣金支出及固定资产租赁费。(8)(8)(8)(8)借款费用。借款费用。借款费用。借款费用。(9)(9)(9)(9)税金、环保专项资金。税金、环保专项资金。税金、环保专项资金。税金、环保专项资金。(10)(10)(

22、10)(10)损失。损失。损失。损失。企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产报废损失，转让财产报废损失，转让财产报废损失，转让财产4任任任任务务2 2 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算企业的应税所得企业的应税所得不得扣除项目不得扣除项目 (1)(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等

23、权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)(2)企业所得税税款。企业所得税税款。企业所得税税款。企业所得税税款。(3)(3)税收滞纳金。税收滞纳金。税收滞纳金。税收滞纳金。(4)(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。(5)(5)年度利润总额年度利润总额年度利润总额年度利润总额1212以外的公益性捐赠支出。以外的公益性捐赠支出。以外的公益性捐赠支出。以外的公益性捐赠支出。(6)(6)企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性

24、质的赞助支出。企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。(7)(7)未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出。(8)(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。权使用费，以及非银行企业内营业机构之间

25、支付的利息。权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。(9)(9)与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。4任任任任务务2 2 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算企业的应税所得企业的应税所得6企业纳税年度发生的企业纳税年度发生的企业纳税年度发生的企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年亏损，准予向以后年亏损，准予向以后年亏损，准予向以后年度结转，用以后年度度结转，用以后年度度结转，用以后年度度结转，用以后年度的所得弥补，但结转的所得弥补，但结转的所得弥补，但结转的所得弥补，但结转年限最长不得超

26、过五年限最长不得超过五年限最长不得超过五年限最长不得超过五年。年。年。年。亏损弥补亏损弥补年份年份 01010202030304040505060607070808税前利润税前利润-200-200-30-30+50+50+40+40+30+30+10+10+80+80+30+300707年，年，年，年，0808年应税所得额？年应税所得额？年应税所得额？年应税所得额？8 82 22 2 企企企企业资产业资产的税的税的税的税务处务处理理理理4固定资产的税务处理固定资产折旧的范围2固定资产折旧的计提方法3固定资产的计税基础1固定资产折旧的计提年限48 82 22 2 企企企企业资产业资产的税的税的税

27、的税务处务处理理理理4生物资产的税务处理只有生产性生物资产按照直线法计算只有生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除的折旧，准予扣除2生产性生物资产的折旧生产性生物资产的折旧3生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产和公益性生物资产18 82 22 2 企企企企业资产业资产的税的税的税的税务处务处理理理理4无形资产的税务处理 无形资产的摊销方法及年限2不得计算摊销的无形资产3无形资产的计税基础18 82 22 2 企企企企业资产业资产的税的税的税的税务处务处理理理理4长期待摊费用的税务处理租入固定资产的改建支出2同时符合下列条件的

28、固定资产的大修理支出3已足额提取折旧的固定资产的改建支出1其他应当作为长期待摊费用的支出4 纳税人的材料、半成品、产成品等存货的计算，应当以实际成纳税人的材料、半成品、产成品等存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中任法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意变更。确实需要改变计选一种。计价方法一经选用，不得随意变更。确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前，报经主管税务机关备价方法的，应当在下一纳

29、税年度开始前，报经主管税务机关备案。案。8 82 22 2 企企企企业资产业资产的税的税的税的税务处务处理理理理4存货的税务处理8 82 22 2 企企企企业资产业资产的税的税的税的税务处务处理理理理4资产损失的税务处理货币资产损失2非货币资产损失3企业自行计算扣除的资产损失1投资损失4以前年度的资产损失58 82 23 3 企企企企业业所得税的税收所得税的税收所得税的税收所得税的税收优优惠惠惠惠4免税收入免税收入 (1)(1)国债利息收入；国债利息收入；国债利息收入；国债利息收入；(2)(2)符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投符合条件的居民企

30、业之间股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益；资收益；资收益；资收益；(3)(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；性投资收益；性投资收益；(4)(4)符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。符合

31、条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。法定减法定减免的所免的所得得从事农、林、牧、渔业项目可以免征、从事农、林、牧、渔业项目可以免征、从事农、林、牧、渔业项目可以免征、从事农、林、牧、渔业项目可以免征、减征所得税；减征所得税；减征所得税；减征所得税；8 82 23 3 企企企企业业所得税的税收所得税的税收所得税的税收所得税的税收优优惠惠惠惠4加计扣加计扣除除1 1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的允许再按其当年研发费用实际

32、发生额的允许再按其当年研发费用实际发生额的允许再按其当年研发费用实际发生额的50%50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。，直接抵扣当年的应纳税所得额。，直接抵扣当年的应纳税所得额。，直接抵扣当年的应纳税所得额。2 2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资、研发费用形成无形资产的，按照该无形资、研发费用形成无形资产的，按照该无形资、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的产成本的产成本的产成本的150%150%在税前摊销。除法律另有规定在税前摊销。除法律另有规定在税前摊销。除法律另有规定在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于外，摊销年限不得低于外，摊销年限不得低于外，摊销年限不得低于1

33、010年。年。年。年。8 82 23 3 企企企企业业所得税的税收所得税的税收所得税的税收所得税的税收优优惠惠惠惠4抵扣应纳抵扣应纳税所得额税所得额和抵免应和抵免应纳税额纳税额加速折加速折旧旧减计收减计收入入专项税专项税收优惠收优惠政策政策其他税收优惠其他税收优惠 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除项目各项扣除项目-允允许弥补的以前年度亏损许弥补的以前年度亏损 或：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额纳税调整增加额一纳税调整减少额 注意：纳税调整增加额。在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的

34、项目金额(如税收滞纳金、工商部门的罚款)；纳税调整减少额。弥补以前年度(5年内)未弥补的亏损额；减税或者免税收益。8.2.4 8.2.4 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算4企业应纳税所得额的确定8.2.4 8.2.4 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算甲公司是某家具制造企业。甲公司是某家具制造企业。甲公司是某家具制造企业。甲公司是某家具制造企业。资料：甲公司资料：甲公司资料：甲公司资料：甲公司20142014年度利润总额为年度利润总额为年度利润总额为年度利润总额为100100万元，有关资料如下：万元，有关资料如下：万元，有关

35、资料如下：万元，有关资料如下：(1)(1)营业方面：营业收入营业方面：营业收入营业方面：营业收入营业方面：营业收入300300万元，营业成本万元，营业成本万元，营业成本万元，营业成本158158万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加9 9万元，销万元，销万元，销万元，销售费用售费用售费用售费用5555万元万元万元万元(其中广告宣传支出其中广告宣传支出其中广告宣传支出其中广告宣传支出5050万元万元万元万元)，管理费用，管理费用，管理费用，管理费用1818万元万元万元万元(其中业务招待费其中业务招待费其中业务招待费其中业务招待费2 2万元万元万元万元)，

36、财务费用，财务费用，财务费用，财务费用1212万元万元万元万元(其中：经批准向职工集资款其中：经批准向职工集资款其中：经批准向职工集资款其中：经批准向职工集资款1010万元，支付利息万元，支付利息万元，支付利息万元，支付利息1 1万元，同期同万元，同期同万元，同期同万元，同期同类银行借款利率类银行借款利率类银行借款利率类银行借款利率3 3)，资产减值损失，资产减值损失，资产减值损失，资产减值损失2 2万元万元万元万元(税法允许列支税法允许列支税法允许列支税法允许列支1 1万元万元万元万元)，投资收益，投资收益，投资收益，投资收益9 9万万万万元元元元(其中国库券利息收入其中国库券利息收入其中国

37、库券利息收入其中国库券利息收入3 3万元万元万元万元)。(2)(2)营业外收支：营业外收入营业外收支：营业外收入营业外收支：营业外收入营业外收支：营业外收入1818万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出2020万元万元万元万元(其中税收滞纳金罚款其中税收滞纳金罚款其中税收滞纳金罚款其中税收滞纳金罚款6 6万元，违反合同的违约支出万元，违反合同的违约支出万元，违反合同的违约支出万元，违反合同的违约支出1 1万元，公益性捐赠万元，公益性捐赠万元，公益性捐赠万元，公益性捐赠1010万元万元万元万元)。(3)(3)除上述资料外，甲公司除上述资料外，甲公司除上述资料外，甲公司除

38、上述资料外，甲公司20142014年没有其他应税收入，其他各项费用开支均年没有其他应税收入，其他各项费用开支均年没有其他应税收入，其他各项费用开支均年没有其他应税收入，其他各项费用开支均未超过税法规定。未超过税法规定。未超过税法规定。未超过税法规定。(4)2014(4)2014年初尚有未弥补以前年度亏损年初尚有未弥补以前年度亏损年初尚有未弥补以前年度亏损年初尚有未弥补以前年度亏损1212万元万元万元万元(弥补期未超过弥补期未超过弥补期未超过弥补期未超过5 5年年年年)。要求：计算甲公司要求：计算甲公司要求：计算甲公司要求：计算甲公司20142014年度企业所得税的应纳税所得额。年度企业所得税的

39、应纳税所得额。年度企业所得税的应纳税所得额。年度企业所得税的应纳税所得额。计算实例计算实例8.2.4 8.2.4 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算计算实例计算实例(1)(1)确定收入总额：收入总额确定收入总额：收入总额=300+9+18=327(=300+9+18=327(万元万元)(2)(2)确定不征税收入：不征税收入确定不征税收入：不征税收入=0=0(3)(3)确定免税收入：免税收入确定免税收入：免税收入=3(=3(万元万元)(4)(4)确定准予扣除项目：确定准予扣除项目：扣除项目的会计金额扣除项目的会计金额=158+9+55+18+12+2+20=27

40、4(=158+9+55+18+12+2+20=274(万元万元)限额扣除项目的超额支出：限额扣除项目的超额支出：超额广告宣传费超额广告宣传费=50-30015=50-30015：5(5(万元万元)超额业务招待费超额业务招待费=2-(3005%=2-(3005%与与260260的低者的低者)=0)=08(8(万元万元)超额利息支出超额利息支出=1-103=1-103=0=07(7(万元万元)超额公益性捐赠超额公益性捐赠=10-10012=10-10012=-2(=-2(万元万元)()(公益性捐赠未超额公益性捐赠未超额)合计合计=5+0=5+08+08+07+0=67+0=65(5(万元万元)8.

41、2.4 8.2.4 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算计算实例计算实例（接上例）（接上例）不得扣除项目的金额：不得扣除项目的金额：未经允许的资产减值损失未经允许的资产减值损失1 1万元万元 税收滞纳金罚款税收滞纳金罚款6 6万元万元 合计合计=1+6=7(=1+6=7(万元万元)准予扣除项目的金额准予扣除项目的金额=274-6=274-65-7=2605-7=26050(50(万元万元)(5)(5)确定允许弥补的以前年度亏损：确定允许弥补的以前年度亏损：20142014年年初未弥补以前年度亏年年初未弥补以前年度亏损损1212万元的弥补期未超过万元的弥补期未超过

42、5 5年，允许弥补。年，允许弥补。(6)(6)确定应纳税所得额。确定应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-准予扣除项目的金准予扣除项目的金额额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 =327-0-3-260=327-0-3-26050-12=5150-12=5150(50(万元万元)8.2.4 8.2.4 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算4境外所得已纳税款的抵免抵免范围：抵免范围：居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生

43、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。抵免限额抵免限额=中国境内、境外所得依照中国境内、境外所得依照企业所得税法企业所得税法及其及其实施条例实施条例的规定计算的应纳税总额的规定计算的应纳税总额来源于某国来源于某国(地区地区)的应纳税所得额的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额 例87 中国甲公司2010年境内应纳税所得额为350万元(适用的企业所得税税率为25)，从A国分回150万元的税后利润(税前所得为250万元，A国的企业所得税税率为30)，从B国分回80万

44、元的税后利润(税前所得为100万元，B国的企业所得税税率为20)。解析：方法一：(1)来源于A国所得的抵免限额=(350+250+100)25250(350+250+100)=625(万元)(2)来源于B国所得的抵免限额=(350+250+100)25100(350+250+100)=25(万元)(3)企业实际应纳所得税额=(350+250+100)25-625-20=925(万元)方法一说明：B国所得的抵免限额为25万元，按照实际缴纳的企业所得税20万元抵扣。方法二：甲公司实际应纳企业所得税额=35025+80+(1-20)(25-20)=925(万元)8.2.4 8.2.4 企企企企业应纳

45、业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算4境外所得已纳税款的抵免例8-8 甲公司2010年实现销售收入3 500万元，年度利润总额1 200万元，已预缴企业所得税200万元。经注册会计师审核，发现以下事项：(1)利润总额中包括从境内乙公司(适用的企业所得税税率为15)分回的税后利润220万元；(2)利润总额中包括甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元；(3)在计算利润总额时，新产品研究开发费用80万元已计入管理费用扣除；(4)在计算利润总额时，业务宣传费200万元已计入销售费用扣除；(5)在计算利润总额时，甲公司直接向某灾区捐赠的30万元已计入营业外支出扣除；(6)在计算

46、利润总额时，甲公司通过民政部门向某灾区小学捐赠的130万元已计入营业外支出扣除。8.2.4 8.2.4 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算4企业所得税的应纳税额(1)甲公司从乙公司分回的税后利润属于免税收入，应调减应纳税所得额200万元。(2)甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元不属于免税收入，无需进行纳税调整。(3)新产品研究开发费用准予加计扣除500%，应调减应纳税所得额=8050%=40(万元)。(4)业务宣传费扣除限额=3 50015=525(万元)，实际发生额为200万元，无需进行纳税调整。(5)甲公司直接向灾区的捐赠40万元不得扣除，应调

47、增应纳税所得额40万元。(6)甲公司通过民政部门向灾区小学的捐赠，扣除限额=1 20012=144(万元)，没有超出扣除限额，不要调整。(7)甲公司2014年应纳所得税额=(120020040+40)25=250(万元)。(8)甲公司2014年度汇算清缴时应补缴的企业所得税税额=250200=50(万元)8.2.4 8.2.4 企企企企业应纳业应纳所得税所得税所得税所得税额额的的的的计计算算算算4企业所得税的应纳税额任任任任务务3 3 企企企企业业所得税的会所得税的会所得税的会所得税的会计处计处理理理理2任务目标1掌握所得税会计核算账户的设置 2掌握资产负债表债务法的核算程序3了解企业所得税费

48、用的形成任务重点1所得税会计核算账户结构2资产负债表债务法核算方法任务难点资产负债表债务法的核算原理及应用1238 83.1 3.1 企企企企业业所得税会所得税会所得税会所得税会计计的基的基的基的基础础31 1、所得、所得、所得、所得税会税会税会税会计计核算的一般核算的一般核算的一般核算的一般程序程序程序程序(1)(1)确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。债以外的其他资产和负债项目的账面价值。债以外的其他资产和

49、负债项目的账面价值。债以外的其他资产和负债项目的账面价值。(2)(2)确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。础。础。础。(3)(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定当期应予比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定当期应予比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定当期应予比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转进一步确认的递延所得税资产

50、和递延所得税负债金额或应予转进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。销的金额。销的金额。销的金额。(4)(4)确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。8 83.1 3.1 企企企企业业所得税会所得税会所得税会所得税会计计的基的基的基的基础础32 2、资产资产的的的的计计税税税税基基基基础础定义定义：指企业收回资产账面价值过指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照程中，计算应纳税所得额时按照税税法规定法规定可以自应税经济利益中可以自应税经济利益中抵抵扣的金额扣的金额。资产的计税基础未来年度可税前列