管理会计学第四章_本量利分析(159页PPT).pptx

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1、第四章第四章 本量利分析本量利分析 某企业女工杨兰花因厂里改制等原因于今年初待岗在家，为了维持生计，她准备就近开办一家小型冰棍零售点。为此她展开了市场调查，发现三种冰棍较受市场欢迎，其中“红豆”进价0.3元/支，售价0.5元/支；“鲜果时光”进价0.7元/支，售价1元/支；“随便”进价1元/支，售价1.5元/支。这三种冰棍零售额比例依次为1：3：2；开店需投资冰柜一台，市价1000元，申办执照费500元，租用一间6平方米普通街面房，每月租金250元（含电费在内），店面装修需200元，每月需交纳税费100元。如果她同时经营这三种冰棍。请思考：（1）一年必须完成多少零售额才能收回本钱？（2）该女工

2、一年生活费需4000元，抚养子女费需承担6000元，则一年必须完成多少零售额才能满足生活开支总需求？（3）经市场预测，该店冰棍零售额一年可达到50000元，试判定该女工今年的经营安全程度？本章主要内容：本章主要内容：第一节第一节 盈亏平衡点分析盈亏平衡点分析第二节第二节 有关因素变动对盈亏平衡点及实现目有关因素变动对盈亏平衡点及实现目 标利润影响的分析标利润影响的分析第三节第三节 本量利关系中的敏感性分析本量利关系中的敏感性分析第四节第四节 本量利分析的扩展本量利分析的扩展第一节第一节 盈亏平衡点分析盈亏平衡点分析本量利分析概述本量利分析概述盈亏平衡点计算模型盈亏平衡点计算模型盈亏平衡图盈亏平

3、衡图一、一、本量利分析概述本量利分析概述本量利分析的基本涵义本量利分析的基本假设本量利分析中的基本概念和关系本量利分析的基本内容（一）本量分析的基本涵义（一）本量分析的基本涵义n 本量利分析（本量利分析（简称为简称为CVPCVP分析分析)是是成本成本业务量业务量利润利润关系分析的简称，也称为关系分析的简称，也称为CVPCVP分析（分析（Cost Volume Profit AnalysisCost Volume Profit Analysis），），是在成本性态分析、变动成本计算法的基础是在成本性态分析、变动成本计算法的基础上发展而来的一种短期经营决策方法。上发展而来的一种短期经营决策方法。n

4、本本量量利利分分析析建建立立数数学学化化的的模模型型和和图图式式，揭揭示示变变动动成成本本、固固定定成成本本、销销售售量量、销销售售单单价价和和利利润润之之间间的的关关系系，为为企企业业进进行行预预测测、决决策策、规规划划和和控控制制提提供供有有效效信信息息的的一一种种定量分析方法定量分析方法。p本量利分析中的量，是本量利分析中的量，是销售数量销售数量。在销售价格不变的。在销售价格不变的条件下，这个量就是条件下，这个量就是销售收入销售收入。本量利分析的。本量利分析的核心核心核心核心是分析收入与成本的对比关系（产量变化：会影响固是分析收入与成本的对比关系（产量变化：会影响固定成本和变动成本）。定

5、成本和变动成本）。注意：注意：（二）本量利分析的基本假设（二）本量利分析的基本假设n成本性态分析假设成本性态分析假设 n相关范围假设相关范围假设n销售收入与销售量呈完全线性假设销售收入与销售量呈完全线性假设n固定成本保持不变假设固定成本保持不变假设n产销平衡和品种结构稳定假设产销平衡和品种结构稳定假设p在本量利分析中，为了分析的简便，经常简化一些基在本量利分析中，为了分析的简便，经常简化一些基本概念的含义。因此，我们需要了解相关概念在本量本概念的含义。因此，我们需要了解相关概念在本量利分析中的利分析中的含义及其基本关系含义及其基本关系含义及其基本关系含义及其基本关系。包括：。包括：（三）本量利

6、分析中的基本关系（三）本量利分析中的基本关系（三）本量利关系的基本概念和关系（三）本量利关系的基本概念和关系本量利分析所考虑的相关因素主要包括：本量利分析所考虑的相关因素主要包括：固定成本（用固定成本（用a a表示）表示）单位变动成本（用单位变动成本（用b b表示）表示）产量或销售量（用产量或销售量（用x x表示）表示）单价（用单价（用p p表示）表示）销售收入（用销售收入（用pxpx表示）表示）息税前利润（用息税前利润（用T T表示）等表示）等1.本量利分析的基本概念：本量利分析的基本概念：单位贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益总额贡献毛益总额变动成本率变动成本率贡献毛益率贡献毛益率 单位贡献毛益

7、（单位贡献毛益（cmcm）n单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额，代表新增销售一单位变动成本后的差额，代表新增销售一个产品给企业增加的个产品给企业增加的“贡献贡献”大小。大小。单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =贡献毛益总额贡献毛益总额/销售量销售量 =销售单价销售单价贡献毛益率贡献毛益率 贡献毛益率（贡献毛益率（cmrcmr）n贡献毛益率是指贡献毛益的相对数形式，反映每一元销售贡献毛益率是指贡献毛益的相对数形式，反映每一元销售收入所产生的贡献毛益数额。收入所产生的贡献毛益数额。贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益总额贡

8、献毛益总额/销售收入销售收入 =单位贡献毛益单位贡献毛益/单价单价 =1=1变动成本率变动成本率n贡献毛益率反映产品为企业做出贡献的能力。贡献毛益率反映产品为企业做出贡献的能力。贡献毛益总额（贡献毛益总额（TcmTcm）n贡献毛益总额是指产品的销售收入与相贡献毛益总额是指产品的销售收入与相应变动成本总额之间的差额。应变动成本总额之间的差额。贡献毛益总额贡献毛益总额=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量 =销售收入销售收入贡献毛益率贡献毛益率 =固定成本息税前利润固定成本息税前利润 u可见，企业通过产品销售所获得贡献毛益有两个用途，可见，企业通过产品销售所获得

9、贡献毛益有两个用途，弥补弥补弥补弥补固定成本和形成利润固定成本和形成利润固定成本和形成利润固定成本和形成利润。变动成本率（变动成本率（bRbR）n变动成本率是指变动成本占销售收入的变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入 =单位变动成本单位变动成本/单价单价 =1-=1-贡献毛益率贡献毛益率 uu可可可可见见见见，变变变变动动动动成成成成本本本本率率率率表表表表明明明明了了了了企企企企业业业业销销销销售售售售收收收收入入入入中中中中用用用用于于于于弥弥弥弥补补补补变变变变动动动动成成成成本本本本的的的的比比比比率率率率高高高高低

10、低低低。变变变变动动动动成成成成本本本本率率率率高高高高的的的的企企企企业业业业获获获获利能力较弱利能力较弱利能力较弱利能力较弱。和它相对应的指标是贡献毛益率。和它相对应的指标是贡献毛益率。和它相对应的指标是贡献毛益率。和它相对应的指标是贡献毛益率。【例例】相关指标的计算相关指标的计算大众制衣公司生产的大众制衣公司生产的T T恤衫，单价恤衫，单价p p为为100100元元/件，单位件，单位变动成本变动成本b b为为6565元元/件，固定成本件，固定成本a a为为6000060000元。今年预计元。今年预计销售量为销售量为20002000件。件。要求：要求：(1)(1)计算单位贡献毛益、贡献毛益

11、总额、贡献毛益率。计算单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率。(2)(2)计算营业利润。计算营业利润。(3)(3)计算变动成本率。计算变动成本率。(4)(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。验证贡献边际率与变动成本率的关系。(1)(1)全部贡献边际指标如下：全部贡献边际指标如下：单位贡献毛益单位贡献毛益(cm)(cm)100-65100-6535(35(元元/件件)贡献毛益总额贡献毛益总额(Tcm)(Tcm)35200035200070000(70000(元元)贡献毛益率贡献毛益率(cmR)(cmR)35/100=70000/20000035/100=70000/20000035%35%(2

12、)(2)利润利润200035-60000200035-6000010000(10000(元元)(3)(3)变动成本率变动成本率(bR)(bR)65/10065/10065%65%(4)(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率35%+65%35%+65%1 1总成本总成本=变动成本变动成本+固定成本固定成本贡献毛益贡献毛益=总收入总收入-变动成本变动成本利润利润=总收入总成本总收入总成本2.本量利分析的基本关系：本量利分析的基本关系：2.本量利分析的基本关系：本量利分析的基本关系：利润利润=销售收入变动成本总额固定成本销

13、售收入变动成本总额固定成本 利润利润=销售量销售量(单价单位变动成本单价单位变动成本)固定成本固定成本 利润利润=销售量销售量单位贡献毛益单位贡献毛益-固定成本固定成本利润利润=贡献毛益总额贡献毛益总额-固定成本固定成本利润利润=销售收入销售收入贡献毛益率贡献毛益率-固定成本固定成本利润利润=销售收入销售收入（1-1-变动成本率）变动成本率）-固定成本固定成本（四）本量利分析的基本内容（四）本量利分析的基本内容盈亏平衡计算分析（保本计算）盈亏平衡计算分析（保本计算）实现目标利润的计算（保利计算）实现目标利润的计算（保利计算）敏感性分析敏感性分析二、盈亏平衡点计算模型二、盈亏平衡点计算模型盈亏平

14、衡分析的基本概念盈亏平衡分析的基本概念盈亏平衡点的计算模型盈亏平衡点的计算模型企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标（一）盈亏平衡分析的基本概念（一）盈亏平衡分析的基本概念n盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于盈亏平衡状盈亏平衡状态态时本量利关系的一种定量分析方法。时本量利关系的一种定量分析方法。n盈亏平衡点（盈亏平衡点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状态、）是指能使企业达到保本状态、即使企业处于不亏不盈状态的业务量的总称。即使企业处于不亏不盈状态的业务量的总称。此时，企业销售所带来的此时，企业销售所带来的贡献毛益总额，刚好贡献毛益总额，刚好等

15、于固定成本总额等于固定成本总额。也就是说，企业总的。也就是说，企业总的销售收销售收入刚好等于成本总额入刚好等于成本总额，因此，此时，因此，此时利润为零利润为零。n盈亏平衡点有两种表现形式：一是盈亏平衡点销售盈亏平衡点有两种表现形式：一是盈亏平衡点销售量，简称保本量，一是盈亏平衡点销售额，简称保量，简称保本量，一是盈亏平衡点销售额，简称保本额。本额。收支相等、损益平收支相等、损益平衡、不盈不亏、利衡、不盈不亏、利润为零润为零 p如如果果假假定定产产品品的的销销售售单单价价、品品种种结结构构、单单位位变变动动成成本本和和固固定定成成本本总总额额为为已已知知的的情情况况下下，销销售售收收入入的的大大

16、小小和和利利润润的的多多少少显显然然是是紧紧密密相相关关的的：只只只只有有有有销销销销售售售售水水水水平平平平超超超超过过过过盈盈盈盈亏亏亏亏平平平平衡衡衡衡点点点点，企企企企业业业业才才才才能能能能够够够够盈盈盈盈利利利利。本本量量利利分分析析正正是是在在基基于于上上述述假假定定的的情情况况下下，着着重重研研究究销销售售量量（额额）与与利利润润的的关关系系。盈盈亏亏平平衡衡点点的的计计算算也也因因此此成成为为本本量量利利分分析析的的重重要要内容。内容。（二）盈亏平衡点的计算模型（二）盈亏平衡点的计算模型单一品种下盈亏平衡点的确定单一品种下盈亏平衡点的确定多品种条件下盈亏平衡点的确定多品种条件

17、下盈亏平衡点的确定1.1.盈亏平衡点计算的基本模型（单一品种下盈亏平衡点的确定方法）盈亏平衡点计算的基本模型（单一品种下盈亏平衡点的确定方法）利润销售量利润销售量(单价单位变动成本单价单位变动成本)固定成本固定成本 令利润令利润=0=0 销售量销售量(单价单位变动成本单价单位变动成本)固定成本固定成本=0=0 固定成本固定成本 贡献毛益率贡献毛益率盈亏临界点盈亏临界点销售额销售额=固定成本固定成本 固定成本固定成本 （单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）单位贡献毛益单位贡献毛益盈亏临界点盈亏临界点销售量销售量=这就是这就是盈亏平衡点分析的基盈亏平衡点分析的基本模型本模型例：例：假设企业只生

18、产甲产品，单价假设企业只生产甲产品，单价p p为为2020元元/件，单位变动成本件，单位变动成本b b为为1010元元/件，固定成本件，固定成本a a为为2000020000元。元。要求：按基本模型计算该企业的盈亏平衡点指标。要求：按基本模型计算该企业的盈亏平衡点指标。解答：解答：甲产品的单位贡献毛益甲产品的单位贡献毛益=20-10=10=20-10=10（元）（元）甲产品的贡献毛益率甲产品的贡献毛益率=10/20=50%=10/20=50%盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量 20000/(20-10)20000/(20-10)2 000(2 000(件件)盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额=20

19、000/50%=40000(=20000/50%=40000(元元)n盈亏平衡的相对指标：盈亏平衡的相对指标：盈亏平衡点作业率盈亏平衡点作业率 盈亏平衡点作业率又叫盈亏平衡点作业率又叫“危险率危险率”，是指盈亏，是指盈亏平衡点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，平衡点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。换句话该指标是一个反指标，越小说明越安全。换句话说，一个大部分销售都用来弥补成本的企业是很说，一个大部分销售都用来弥补成本的企业是很难盈利的。难盈利的。盈亏平衡点销售量（额）盈亏平衡点销售量（额）正常（预计）销售量（额）正常（预计）销售量（额）盈亏临界点作

20、业率盈亏临界点作业率=2.2.企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标盈亏平衡点销售量提供的贡献毛益全部被盈亏平衡点销售量提供的贡献毛益全部被固定成本抵消，只有超过盈亏平衡点的销固定成本抵消，只有超过盈亏平衡点的销售量提供的贡献毛益才形成企业的利润。售量提供的贡献毛益才形成企业的利润。实务中，常用企业现有销售量超过盈亏平实务中，常用企业现有销售量超过盈亏平衡点的销售量的大小表明企业经营的安全衡点的销售量的大小表明企业经营的安全性，称为性，称为安全边际安全边际。安全边际指标的表现形式安全边际指标的表现形式表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量

21、 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际计算公式安全边际计算公式显然，上述指标的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。安全边际量安全边际量=现有销售量现有销售量-盈亏平衡点的销售量盈亏平衡点的销售量安全边际额安全边际额=现有销售额现有销售额-盈亏平衡点的销售额盈亏平衡点的销售额安全边际率安全边际率=安全边际量安全边际量(额额)/现有现有(预计预计)销售量销售量（额）（额）安全边际率的经验数据安全边际率的经验数据实践中，人们发现安全边际率可以衡量实践中，人们发现安全边际率可以衡量不同企业的风险大小，其经验数据如下不同企业的风险大小

22、，其经验数据如下表所示。表所示。安安全全边边际率际率40 以以上上30 4020 3010 2010 以以下下安全程度安全程度很安全很安全比较安全比较安全安全安全值得注意值得注意 危险危险例：例：已知：某企业只生产已知：某企业只生产A A产品，单价产品，单价p p为为2020元元/件，单位变动成本件，单位变动成本b b为为1010元元/件，固定成本件，固定成本a a为为20 00020 000元。今年销售量为元。今年销售量为40004000件。件。要求：要求：(1)(1)计算该企业的安全边际指标。计算该企业的安全边际指标。(2)(2)计算该企业的保本作业率。计算该企业的保本作业率。(3)(3)

23、验证安全边际率与保本作业率的关系。验证安全边际率与保本作业率的关系。(4)(4)评价该企业的经营安全程度。评价该企业的经营安全程度。(1)(1)安全边际指标的计算如下：安全边际指标的计算如下：盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=20000/(20-10)=2 000(=20000/(20-10)=2 000(件）件）盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额=200020=16 000=200020=16 000（元）（元）安全边际量安全边际量4000-20004000-20002 000(2 000(件件)安全边际额安全边际额400020-200020400020-200020 =80 000-40 0

24、00 =80 000-40 00040 000(40 000(万元万元)安全边际率安全边际率2000/4000 2000/4000 40000/8000040000/8000050%50%(2)(2)盈亏平衡点作业率盈亏平衡点作业率2000/40002000/400050%50%(3)(3)安全边际率安全边际率+盈亏平衡点作业率盈亏平衡点作业率50%+50%50%+50%1 1(4)(4)因为安全边际率为因为安全边际率为50%50%，所以可以断定该企，所以可以断定该企业很安全。业很安全。销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率利润利润=安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛

25、益率利润利润=安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益利润的另外一种表述：利润的另外一种表述：利润是安全边际带来利润是安全边际带来的贡献毛益的贡献毛益3.3.多品种盈亏平衡点计算模型多品种盈亏平衡点计算模型多品种生产的企业盈亏平衡分析的假设前多品种生产的企业盈亏平衡分析的假设前提：品种结构不变提：品种结构不变常见的分析方法常见的分析方法加权平均贡献毛益率模型加权平均贡献毛益率模型联合单位模型。联合单位模型。加权平均贡献毛益率模型加权平均贡献毛益率模型用金额表达的盈亏平衡点计算模型为：用金额表达的盈亏平衡点计算模型为：盈盈亏亏平平衡衡点点销销售售额额固固定定成成本本综综合合贡贡献献毛益率毛益

26、率 该该模模型型的的关关键键，在在于于计计算算各各产产品品的的综综合合贡贡献毛益率献毛益率。综综合合贡贡献献毛毛益益率率是是以以各各产产品品销销售售比比重重为为权权数对其个别贡献毛益率的加权平均。数对其个别贡献毛益率的加权平均。其计算步骤如下：其计算步骤如下：计算各种产品的销售比重计算各种产品的销售比重 某产品销售比重某产品销售比重该产品的销售额销售收入总额该产品的销售额销售收入总额计算各种产品的加权平均贡献毛益率计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率(某产品销售比重某产品销售比重该产品贡献毛益率该产品贡献毛益率)计算企业综合的盈亏平衡点计算企业综合的盈亏平衡点

27、综合盈亏平衡点综合盈亏平衡点固定成本加权平均贡献毛益率固定成本加权平均贡献毛益率计算各产品的盈亏平衡点计算各产品的盈亏平衡点某产品盈亏平衡点某产品盈亏平衡点综合盈亏平衡点综合盈亏平衡点该产品销售比重该产品销售比重 注意：加权平均法的使用前提：品种结构不变注意：加权平均法的使用前提：品种结构不变 科龙电器厂多种产品的本量利分析科龙电器厂多种产品的本量利分析 资料：科龙电器厂现主要生产甲、乙、丙三种电器系列产品,2009年全厂固定成本总额为2400元。其他有关资料如下表所示:项 目 产品甲 产品乙 产品丙销售量(件)40 64 80单位售价(元)200 250 100单位变动成本(元)172 22

28、0 90单位贡献边际(元)28 30 10 要求：用加权贡献边际率法计算该公司的保本点和各产品的保本量。（1）计算各种产品的销售额甲=20040 40=8000元乙=25064 64=16000元丙=10080 80=8000元销售收入总额=8000+16000+8000=32000甲产品的销售比重=8000/32000=25%乙产品的销售比重=16000/32000=50%丙产品的销售比重=8000/32000=25%（2）计算加权平均贡献毛益率 甲贡献毛益率=（200-172）/200=14%乙贡献毛益率=（250-220）/250=12%丙贡献毛益率=（100-90）/100=10%加权

29、平均贡献毛益率=14%25%+25%+12%50%+50%+10%25%=12%25%=12%（3）计算综合盈亏平衡点的销售额 综合盈亏平衡点的销售额=2400/12%=20000元（4）计算各种产品的盈亏平衡点 甲销售额=2000025%=5000元 甲销售量=5000/200=25件 乙销售额=2000050%=10000元 乙销售量=10000/250=40件 丙销售额=2000025%=5000元 丙销售量=5000/100=50件 所所谓谓联联合合单单位位是是指指由由各各产产品品按按其其销销售售比比重重形形成成的的组组合合。具具体体是是指指在在事事先先掌掌握握多多品品种种之之间间客客

30、观观存存在在的的相相对对稳稳定定的的产产销销实实物物量量比比例例的的基基础础上上，确确定定每每一一联联合合单单位位的的单单价价和和单单位位变变动动成成本本，进进行行多多品品种种条条件件下下本本量利分析的一种方法。量利分析的一种方法。联合单位模型联合单位模型确定用销售量表示的销售组合确定用销售量表示的销售组合 计算联合单位的贡献毛益计算联合单位的贡献毛益联合单位的贡献毛益联合单位的贡献毛益（每联合单位包含某产品（每联合单位包含某产品数量数量该产品单位贡献毛益）该产品单位贡献毛益）计算盈亏平衡点联合单位数计算盈亏平衡点联合单位数 盈亏平衡点联合单位数盈亏平衡点联合单位数固定成本联合单位的贡献毛益固

31、定成本联合单位的贡献毛益计算各种产品在盈亏平衡点的销售量计算各种产品在盈亏平衡点的销售量某产品盈亏平衡点的销售量盈亏平衡点联合单位某产品盈亏平衡点的销售量盈亏平衡点联合单位数数联合单位包含该产品数量联合单位包含该产品数量例：假设销售两种产品A和B，销售组合比例为5：8，A产品的P为12元，b为6元，B产品的P为5元，b为3元，固定成本总额为57500元，用联合单位法计算各产品的盈亏平衡点。（1）1联合单位的贡献毛益=5（12-6）+8（5-3）=46元（2）盈亏平衡点的联合单位数 =57500/46=1250 （3）各产品的盈亏平衡点 A产品销售量=1250 5=6250 B产品销售量=125

32、0 8=100004.实现目标利润的模型实现税前目标利润的模型实现税前目标利润的模型实现税后目标利润模型实现税后目标利润模型p盈盈盈盈亏亏亏亏平平平平衡衡衡衡点点点点计计算算模模型型只只能能表表明明企企业业避避免免亏亏损损的的最最低低销销售售量量，而而无无法法显显示示企企业业实实现现目目标标利利润润所所需需要要的的销销售售水水平平。对对于于企企业业的的经经营营管管理理人人员员来来说说，他他们更为关注的是们更为关注的是目标利润目标利润目标利润目标利润下的销售水平。下的销售水平。4.实现目标利润的模型实现目标利润的模型p因因为为一一个个持持续续经经营营的的企企业业显显然然决决不不能能只只注注意意保

33、保本本点点的的销销售售量量，何何况况他他们们的的报报酬酬还还要要取取决决于于企企业业的的业业绩绩水水平平。因因此此，为为了了便便于于分分析析和和规规划划目目标标利利润润，就就有有必必要要建建立立实实现现目目目目标标标标利利利利润润润润的的的的模模模模型型型型。它它是是在在本本量量利利分分析析模模型型模模型型基基础础上上发发展展演演变变而而来来，包包括括实实实实现现现现税税税税前前前前目标利润模型目标利润模型目标利润模型目标利润模型和和实现税后目标利润模型实现税后目标利润模型实现税后目标利润模型实现税后目标利润模型。实现税前目标利润模型实现税前目标利润模型本量利分析模型为：本量利分析模型为：利润

34、利润=销售量销售量（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）-固定成本固定成本目标利润目标利润目标销售量目标销售量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本实现税前目标利润的销售量实现税前目标利润的销售量=(目标利润目标利润+固定成本固定成本)/单位边际贡献单位边际贡献实现税前目标利润的销售额实现税前目标利润的销售额=(目标利润目标利润+固定成本固定成本)/边际贡献率边际贡献率实现税后目标利润的模型实现税后目标利润的模型税前利润税前利润=税后利润税后利润/（1-1-所得税税率）所得税税率）u由由于于所所得得税税是是企企业业的的一一项项费费用用，所所以以，税税后后利利润润才才反映企

35、业真正的收益水平。反映企业真正的收益水平。例：例：某企业只生产某企业只生产A A产品，单价产品，单价p p为为2020元元/件，单位变动成本件，单位变动成本b b为为1212元元/件，固定成本件，固定成本a a为为6400064000元。今年销售量为元。今年销售量为1000010000件。件。假设今年的目标利润为假设今年的目标利润为30 00030 000元，价格和成本水平元，价格和成本水平同上年完全相同。同上年完全相同。要求：计算该年的有关指标。要求：计算该年的有关指标。解答：解答：目标销售量目标销售量=(30000+64 000)/8=11 750(=(30000+64 000)/8=11

36、 750(件件)目标销售额目标销售额=(30000+64 000)/40%=235 000(=(30000+64 000)/40%=235 000(元元)假定该公司的所得税税率为假定该公司的所得税税率为40%40%，计划利润，计划利润30 00030 000元为税后利润。元为税后利润。则有关指标的计算为：则有关指标的计算为：目标销售量目标销售量=30 000/=30 000/（1-40%1-40%）+64 000/8+64 000/8 =14 250 =14 250（件）（件）目标销售额目标销售额=30 000/=30 000/（1-40%1-40%）+64 000/40%+64 000/40

37、%=285 000 =285 000（元）（元）三、盈亏平衡图（本量利关系图）三、盈亏平衡图（本量利关系图）将本量利分析用图形的方式形象地表现出将本量利分析用图形的方式形象地表现出来，就是盈亏平衡图。来，就是盈亏平衡图。三种形式：三种形式：基本式盈亏平衡图基本式盈亏平衡图 贡献毛益式盈亏平衡图贡献毛益式盈亏平衡图 利润利润业务量式（量利式）盈亏平衡图业务量式（量利式）盈亏平衡图 （一）基本式盈亏平衡图（一）基本式盈亏平衡图1绘绘制制一一个个坐坐标标，横横轴轴代代表表销销售售量量，纵纵轴轴代代表表成成本本和和销销售售收收入。入。2 2选选择择一一个个销销量量，在在图图上上标标出出该该销销售售量量

38、下下的的销销售售收收入入，通通过过原点和该点，即可画出总收入线。原点和该点，即可画出总收入线。3 3在在纵纵轴轴上上标标出出固固定定成成本本，通通过过它它画画一一条条平平行行于于横横轴轴直直线线，即即固固定定成本线。成本线。4计计算算并并在在坐坐标标图图中中标标出出选选择择销销售售量量下下的的总总成成本本（固固定定成成本本变变动动成成本本总总额额），通通过过该该点点和和固固定定成成本本与与纵纵轴轴的的交交点点，即即可画出总成本线。可画出总成本线。5 5总收入线和总成本线的交点即是总收入线和总成本线的交点即是盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点。0业务量业务量金额金额固定成本线固定成本线总成

39、本线总成本线总收入线总收入线BX2X1变动成本变动成本固定成本固定成本利润区利润区亏损区亏损区基本式盈亏平衡图的含义基本式盈亏平衡图的含义（1 1）盈盈亏亏平平衡衡点点不不变变，销销量量越越大大，企企业业的的利利润润越越高高（或或亏亏损越少）；反之，则企业的利润越少（或亏损越多）。损越少）；反之，则企业的利润越少（或亏损越多）。（2 2）销销量量不不变变，盈盈亏亏平平衡衡点点越越低低，企企业业的的利利润润越越高高（或或亏亏损损越越少少）；反之，则企业利润越少（或亏损越多）。反之，则企业利润越少（或亏损越多）。（3 3）在在总总成成本本即即定定的的条条件件下下，单单价价越越高高，盈盈亏亏平平衡衡

40、点点越越低低；反之，盈亏平衡点越高。反之，盈亏平衡点越高。（4 4）在在销销售售收收入入即即定定的的条条件件下下，盈盈亏亏平平衡衡点点的的高高低低取取决决于于固固定定成成本本和和单单位位变变动动成成本本的的多多少少。固固定定成成本本越越高高，盈盈亏亏平平衡衡点点就就越越高高；反反之之，盈盈亏亏平平衡衡点点越越低低。单单位位变变动动成成本本越越高高，总总成成本本线线的的斜斜率率越越大大，盈盈亏亏平平衡衡点点越越高高；反反之之，盈盈亏亏平平衡衡点越低。点越低。（5 5）盈盈亏亏平平衡衡点点的的左左侧侧，总总成成本本线线高高于于销销售售收收入入线线，企企业业处处于于亏亏亏亏损损损损区区区区；盈盈亏亏

41、平平衡衡点点的的右右侧侧，销销售售收收入入线线高高于于总总成成本本线线，企企业业处于处于盈利区盈利区盈利区盈利区。（二）贡献毛益式盈亏平衡图（二）贡献毛益式盈亏平衡图n贡贡献献毛毛益益式式盈盈亏亏平平衡衡图图和和基基本本式式盈盈亏亏平平衡衡图图实实质质上上是是相相同同的的，只只是是表表现现形形式式不不同同。贡贡献献毛毛益益式式盈盈亏亏平平衡衡图图更更更更突突突突出出出出贡贡贡贡献献献献毛毛毛毛益益益益的的的的作作作作用用用用，强强调调两两种种不不同同性性态态的的成成本本对对企企业业利利润润的的不不同同影影响响。特特特特点点点点:绘绘制制后后显显示示，固固定定成成本本在在变变动动成成本本之之上上

42、，可可以以较较为为清清晰晰地地反反映映贡献毛益的形成过程。贡献毛益的形成过程。0业务量（件）业务量（件）金额金额总成本线总成本线总收入线总收入线BX2X1变动成本线变动成本线固定固定成本成本FV亏损区亏损区盈利区盈利区盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点P PTcm贡献毛益式和基本式盈亏平衡图的主要区别在于：贡献毛益式和基本式盈亏平衡图的主要区别在于：贡献毛益式和基本式盈亏平衡图的主要区别在于：贡献毛益式和基本式盈亏平衡图的主要区别在于：后后者者是是在在固固定定成成本本线线之之上上绘绘制制变变动动成成本本线线，以以便便于于显显示示总总成本的构成：成本的构成：不变的固定成本和随销售量成比例变

43、动的变动成本；不变的固定成本和随销售量成比例变动的变动成本；前前者者则则是是在在变变动动成成本本线线之之上上绘绘制制与与其其平平行行的的总总成成本本线线，中中间间的的差差距距即即为为固固定定成成本本。这这样样更更清清晰晰的的反反映映了了企企业业利利润润的的形形成成过过程程：产产品品销销售所带来的贡献毛益只有在弥补固定成本后才能成为利润。售所带来的贡献毛益只有在弥补固定成本后才能成为利润。（三）量利式盈亏平衡图（三）量利式盈亏平衡图n量量利利式式盈盈亏亏平平衡衡图图是是一一种种简简化化的的盈盈亏亏平平衡衡图图，也也常常常常被被称称为为利利润润图图，因因为为纵纵坐坐标标的的销销售售收收入入和和成成

44、本本因因素素均均被被省省略略，目目的的是是帮帮助助管管理理人人员员更更清清晰晰了了解解销量和利润的依存关系。销量和利润的依存关系。0业务量（件）业务量（件）金金额额BFx1固定成本固定成本边际贡献线边际贡献线利润线利润线亏损区亏损区盈利区盈利区安全边际安全边际边际贡献区边际贡献区利润利润边际贡边际贡献献x x2 2盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点利润或亏损利润或亏损n量量利利式式盈盈亏亏平平衡衡图图中中的的基基本本规规律律：（1 1）当当销销量量为为时时，企企业业的的亏亏损损额额等等于于固固定定成成本本；（2 2）当当产产品品的的销销售售价价格格及及成成本本水水平平不不变变时时，销销量

45、量越越大大，利利润润就就越越多多，或或亏亏损损越少；反之，销量越小，利润也越少，或亏损越多。越少；反之，销量越小，利润也越少，或亏损越多。下列关于安全边际和边际贡献的表达中，不正确的是（下列关于安全边际和边际贡献的表达中，不正确的是（）。）。A.A.边际贡献的大小，与固定成本多少无关边际贡献的大小，与固定成本多少无关 B.B.边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力 C.C.提高边际贡献率可以提高利润提高边际贡献率可以提高利润 D.D.降低安全边际率或提高边际贡献率，可以提高销售利降低安全边际率或提高边际贡献率，可以提高销售利润率润率D练习练习单一产品的固定

46、成本增加，在其他因素不变的情况下，单一产品的固定成本增加，在其他因素不变的情况下，盈亏平衡点的销售量一定（盈亏平衡点的销售量一定（）。）。A.A.上升上升 B.B.下降下降 C.C.不变不变 D.D.不一定不一定A根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施（亏临界点的措施（）。）。A.A.提高单价提高单价 B.B.增加产量增加产量 C.C.降低单位变动成本降低单位变动成本 D.D.压缩固定成本压缩固定成本B某企业单位变动成本为6 元，产品单价10 元，计划销售600 件，欲实现利润740 元，固定成本应控制在()。A.1660

47、 元 B.1700 元C.1800 元 D.1860 元A下列公式正确的是()A 边际贡献率=变动成本率1 B 边际贡献=销售收入边际贡献率 C 边际贡献率=边际贡献/本年利润 D 变动成本率=变动成本/总成本 B下列各项中，可据以判定企业恰好处于保本状态的标志有()。A.安全边际率为零B.边际贡献等于固定成本C.收支相等D.保本作业率为零E.边际贡献率等于变动成本率ABC第二节第二节 有关因素变动对盈亏平衡点及目标利润影响的分析有关因素变动对盈亏平衡点及目标利润影响的分析有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析有关因素变动对实现目标利润的影响有关因素变动对实现目标

48、利润的影响第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响变动成变动成本本固定成固定成本本产品品产品品种结构种结构销售价销售价格格相关相关指标指标销售量销售量(额额)一、有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析一、有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析单一条件下盈亏平衡点的影响因素单一条件下盈亏平衡点的影响因素:单价、单位变动成本和固定成本单价、单位变动成本和固定成本多品种生产条件下影响因素多品种生产条件下影响因素:单单价价、单单位位变变动动成成本本、固固定定成成本本和和品品种种结结构构0业务量业务量金额金额固定成本线固定成本线总成本线总成本线原总收入线原总收入线原盈亏平衡点原

49、盈亏平衡点新总收入线新总收入线新盈亏平衡点新盈亏平衡点（一）销售价格变动的影响（一）销售价格变动的影响销销售售价价格格，单单位位贡贡献献毛毛益益，盈盈亏亏平平衡衡点点,企企业业用用较较少少的的产产品品销销售售就就可可以以弥弥补补固固定成本；单价定成本；单价,则盈亏平衡点则盈亏平衡点盈亏平衡点销量盈亏平衡点销量=固定成本固定成本/(/(单价单价-单位变动成本）单位变动成本）0业务量业务量金额金额固定成本线固定成本线总成本线总成本线总收入线总收入线原盈亏平衡点原盈亏平衡点新盈亏平衡点新盈亏平衡点（二）变动成本变动的影响（二）变动成本变动的影响新总成本线新总成本线单单位位变变动动成成本本，单单位位贡

50、贡献献毛毛益益，盈盈亏亏平衡点平衡点;单位变动成本单位变动成本,则盈亏平衡点则盈亏平衡点盈亏平衡点销量盈亏平衡点销量=固定成本固定成本/(/(单价单价-单位变动成本）单位变动成本）0业务量业务量金额金额固定成本线固定成本线总成本线总成本线总收入线总收入线新盈亏平衡点新盈亏平衡点（三）固定成本变动的影响（三）固定成本变动的影响新总成本线新总成本线原盈亏平衡点原盈亏平衡点固固定定成成本本，单单位位贡贡献献毛毛益益不不变变，盈盈亏亏平平衡点衡点;固定成本固定成本,则盈亏平衡点则盈亏平衡点盈亏平衡点销量盈亏平衡点销量=固定成本固定成本/(/(单价单价-单位变动成本）单位变动成本）例题：设某产品的单价为