管理会计__第3章_本量利分析(118页PPT).pptx

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1、第三章第三章 本量利分析本量利分析一、本量利分析的定义及基本假设一、本量利分析的定义及基本假设二、基本等式及相关指标二、基本等式及相关指标三、盈亏平衡点分析三、盈亏平衡点分析四、目标利润分析四、目标利润分析五、本量利关系中的敏感性分析五、本量利关系中的敏感性分析六、本量利分析的扩展六、本量利分析的扩展 李明是学校食品服务部的经理，他正在考虑李明是学校食品服务部的经理，他正在考虑是否要租用一套饮料自动售货机。李明打算将是否要租用一套饮料自动售货机。李明打算将每种饮料的售价定为每种饮料的售价定为5元，购入价为元，购入价为4元。为了元。为了决策分析，他预计收入和成本有如下关系：决策分析，他预计收入和

2、成本有如下关系：案例引导案例引导每单位每单位占销售额的比例占销售额的比例售价售价5100%每单位变动成本每单位变动成本480%售价减去变动成本售价减去变动成本120%每月固定成本每月固定成本租金租金1000补货及服务人员工资补货及服务人员工资 2500其他固定成本其他固定成本500每月总固定成本每月总固定成本4000他现在关心的他现在关心的是每月至少销是每月至少销售多少件才能售多少件才能保本？保本？一、本量利分析的定义及基本假设一、本量利分析的定义及基本假设v（一）（一）本量利分析的定义本量利分析的定义v定定义义：本本-量量-利利分分析析，又又称称为为CVPCVP（cost-volume-pr

3、ofit cost-volume-profit）分分析析，是是对对成成本本、业业务务量量、利利润润之之间间的的相相互互关关系系进进行行分分析析的的一一种种简称。简称。v在成本性态基础上，通过对在成本性态基础上，通过对成本、业务量和利润成本、业务量和利润三者关系三者关系的分析，建立的分析，建立数学化的模型和图式数学化的模型和图式进行揭示进行揭示变动成本、固定成变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润本、销售量、销售单价和利润之间的关系，以便为企业进行之间的关系，以便为企业进行预预测、决策、规划和控制测、决策、规划和控制提供有效的财务信息的一种提供有效的财务信息的一种定量分析定量分析方法方法。v

4、基本公式：基本公式：v利润利润=销售收入销售收入-（变动成本（变动成本+固定成本）固定成本）v即：即：P=px-bx-a=(p-b)x-aP=px-bx-a=(p-b)x-av注意：注意：v1.1.本量利分析中的量，指的是销售数量而非生产数量，在销售价格不本量利分析中的量，指的是销售数量而非生产数量，在销售价格不变的条件下，这个量就是销售收入。变的条件下，这个量就是销售收入。v2.2.本量利分析的核心是分析收入与成本的对比关系。但产量的变化无论本量利分析的核心是分析收入与成本的对比关系。但产量的变化无论是对固定成本还是变动成本都可能产生影响，同时会影响到收入与成本是对固定成本还是变动成本都可能

5、产生影响，同时会影响到收入与成本之间的对比关系之间的对比关系v（二）基本假设（二）基本假设v1.1.成本性态分析假设成本性态分析假设 假设企业的全部成本可以合理地分解为固定成本与变动成本。假设企业的全部成本可以合理地分解为固定成本与变动成本。v2.2.相关范围及线性假设相关范围及线性假设 成本的固定性与变动性体现在特定期间、特定业务量范围内。成本的固定性与变动性体现在特定期间、特定业务量范围内。v（1 1）固定成本不变假设固定成本不变假设：平行于横轴的一条直线平行于横轴的一条直线v（2 2）变动成本与业务量变动成本与业务量呈呈完全线性关系假设完全线性关系假设：通过原点的一条通过原点的一条直线，

6、斜率是直线，斜率是单位变动成本或变动成本率单位变动成本或变动成本率。v（3 3）单位售价在相关范围内保持不变，单位售价在相关范围内保持不变，销售收入同业务量呈完销售收入同业务量呈完全线性假设全线性假设：通过原点的一条直线，通过原点的一条直线，斜率是销售单价斜率是销售单价。收入收入y=pxxY销销售售收收入入销售量销售量业务量业务量xY销销售售收收入入收入收入相关相关范围范围3.3.产销平衡假设：计算期内，产品的产量和销量一致，企业能够产销平衡假设：计算期内，产品的产量和销量一致，企业能够自动实现自动实现产销平衡产销平衡。v假设生产一种产品时，产量等于销售量；假设生产一种产品时，产量等于销售量；

7、销售收入销售收入=单价单价销售量销售量 成本成本=单位变动成本单位变动成本产量产量+固定成本固定成本4.4.品种结构不变假设：各种产品的销品种结构不变假设：各种产品的销售收入在总收入中所售收入在总收入中所占的比重占的比重不会发生变化。不会发生变化。v5 5企业采用企业采用变动成本法计算产品成本变动成本法计算产品成本和按和按贡献式贡献式程序确定损益程序确定损益。v6.6.假定本量利分析中的假定本量利分析中的利润总是指营业净利润利润总是指营业净利润。如以。如以自变量形式自变量形式出现假定是出现假定是目标利润目标利润。v7.会计数据可靠性假设会计数据可靠性假设v这是指在这是指在本量利分析中所使用的会

8、计数据都是真实可靠的本量利分析中所使用的会计数据都是真实可靠的，不，不但会计提供的但会计提供的历史数据是真实可靠历史数据是真实可靠的，而且根据这些历史数的，而且根据这些历史数据所确定的据所确定的固定成本和变动成本也是真实可靠固定成本和变动成本也是真实可靠的。而这一的。而这一切都是切都是建立在会计师可以把所有成本合理地分解成固定建立在会计师可以把所有成本合理地分解成固定成本和变动成本，并能确知它们与业务量的关系之上的成本和变动成本，并能确知它们与业务量的关系之上的。这是本量利分析的前提。这是本量利分析的前提。二、基本等式及相关指标二、基本等式及相关指标v（一）基本等式（一）基本等式v P=px-

9、bx-a=(p-b)x-a v税后：税后：v P=(p-b)x-a(1-t)v（二）相关指标（二）相关指标v1.边际贡献边际贡献v（1 1）单位边际贡献）单位边际贡献 cm=p-bv（2 2）边际贡献总额）边际贡献总额 Tcm=(p-b)x=P+a例：例：p=30p=30元元/件，件，b=20b=20元元/件，件，x=500 x=500件，件，a=2000a=2000元元求：求：P=P=？t=30%t=30%，P P？v2.边际贡献率边际贡献率vcmR=(p-b)p=(p-b)x px =1-bp=1-bRv3.变动成本率变动成本率vbR=bp=bx px v可以看出可以看出:vP=cmx a

10、=Tcm-a=px*cmR-a=px*（1-bR）-avTcm=(p-b)x=px*cmR=P+av4.盈亏临界点盈亏临界点：vx=acmvpx=acmR=a（1-bR）v5.盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 =v6.安全边际安全边际=现有（预计）的销售量（额）现有（预计）的销售量（额）-盈亏临界点销售量（额）盈亏临界点销售量（额）v7.安全边际率安全边际率=安全边际量（额）安全边际量（额）v 现有（预计）的销售量（额）现有（预计）的销售量（额）v盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率+安全边际率安全边际率=1v8.利润利润=安全边际量安全边际量*单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益v =安全边际量安全

11、边际量*销售单价销售单价*单位产品贡献毛益销售单价单位产品贡献毛益销售单价 v =安全边际额安全边际额*贡献毛益率贡献毛益率v9.销售利润率销售利润率=利润销售收入利润销售收入v =安全边际额安全边际额*贡献毛益率销售收入贡献毛益率销售收入v =安全边际率安全边际率*贡献毛益率贡献毛益率三、盈亏平衡点分析三、盈亏平衡点分析 盈亏平衡点盈亏平衡点也称也称保本点保本点、损益平衡点损益平衡点，是指使企业，是指使企业处于处于不盈不亏状态的销售量或销售额不盈不亏状态的销售量或销售额。在盈亏平衡点，企业销售所带来的在盈亏平衡点，企业销售所带来的贡献毛益（边际贡献毛益（边际贡献）总额贡献）总额，刚好刚好等于

12、固定成本总额等于固定成本总额。也就是说，。也就是说，企业企业总的销售收入总的销售收入刚好刚好等于成本总额（等于成本总额（变动成本总额固定变动成本总额固定成本总额成本总额），因而，此时利润为零。，因而，此时利润为零。主要内容主要内容（一）（一）单一品种下盈亏平衡点计算单一品种下盈亏平衡点计算（二）多品种条件下的盈亏临界点计算（二）多品种条件下的盈亏临界点计算（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响（四）盈亏临界点的意义（四）盈亏临界点的意义（五）企业经营安全程度的评价指标（五）企业经营安全程度的评价指标v（一）（一）单一品种下盈亏平衡点计算模型单一品种下盈亏平衡点

13、计算模型v1、公式法、公式法v2、图解法、图解法1.公式法：公式法：令令：利润销售量：利润销售量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本=0实物量：盈亏实物量：盈亏临界点的销售临界点的销售量量=固定成本固定成本单位售价单位售价-单位变动成本单位变动成本=固定成本固定成本单位边际贡献单位边际贡献价值量：盈价值量：盈亏临界点的亏临界点的销售额销售额=固定成本固定成本边际贡献率边际贡献率既适用于单品种，也适用于多品种计算既适用于单品种，也适用于多品种计算只适用于单品种只适用于单品种 为什么对于销售多品种的企业来说，我们为什么对于销售多品种的企业来说，我们关注的是它的盈亏临界点的销售额

14、呢？关注的是它的盈亏临界点的销售额呢？例如，一个超市销售上百种商品，各种商例如，一个超市销售上百种商品，各种商品价格不一样，单位变动成本也不一样，计品价格不一样，单位变动成本也不一样，计算整体的盈亏平衡销量没有意义。算整体的盈亏平衡销量没有意义。在这样的情况下，我们关注的是盈亏临界在这样的情况下，我们关注的是盈亏临界点的销售额。点的销售额。v例：某企业产销一种产品，单位售价例：某企业产销一种产品，单位售价5050元，单位变动成本元，单位变动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。计算盈亏临界点的销售量和销售额。元。计算盈亏临界点的销售量和销售额。v解：解：x0=a/(s-b

15、)=50000/(50-30)=2500 x0=a/(s-b)=50000/(50-30)=2500（件）（件）v盈亏临界点的销售额盈亏临界点的销售额=2500=250050=125000（元）（元）单一品种盈亏临界点的计算单一品种盈亏临界点的计算v2.图示法（图示法（P67）v（1）基本式盈亏平衡图）基本式盈亏平衡图v依赖模型：依赖模型：y y1 1=px y=px y2 2=bx=bx y y3 3=a y=a y4 4=(p-b)x-a=(p-b)x-av其中：其中：p-p-单价单价 b-b-单位变动成本单位变动成本 x-x-业务量业务量 a-a-固定成本固定成本特点：绘制后显示，变动成

16、本在固定成本之上。特点：绘制后显示，变动成本在固定成本之上。基本模式的盈亏平衡图基本模式的盈亏平衡图 固定成本线固定成本线固定成本线固定成本线Sales in Dollars总成本线总成本线总成本线总成本线销售收入线销售收入线销售收入线销售收入线盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点利润区利润区亏损区特点：绘制后显示，变动成本在固定成本之上。特点：绘制后显示，变动成本在固定成本之上。v（2）贡献毛益式盈亏平衡图）贡献毛益式盈亏平衡图 v依赖模型：依赖模型：y y1 1=px y=px y2 2=bx=bx y y3 3=a y=a y4 4=(p-b)x-a=(p-b)x-a 其中：其中：p

17、-p-单价单价 b-b-单位变动成本单位变动成本 x-x-业务量业务量 a-a-固定成本固定成本v特特点点:绘绘制制后后显显示示，固固定定成成本本在在变变动动成成本本之之上上，可可以以较为清晰地反映贡献毛益的形成过程较为清晰地反映贡献毛益的形成过程。贡献毛益模式的盈亏平衡图贡献毛益模式的盈亏平衡图-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800变动成本变动成本利润区利润区亏损区固定成本固定成本固定成本固定成本销售收入线销售收入线销售收入线销售收入线盈亏平衡点盈亏平衡点

18、盈亏平衡点盈亏平衡点总成本线总成本线总成本线总成本线贡贡献献毛毛益益v（3）量利式盈亏平衡图）量利式盈亏平衡图v绘制依赖模型：绘制依赖模型：y=cmx-ay=cmx-av其中：其中：y-y-利润利润v x-x-业务量业务量v cm-cm-单位边际贡献单位边际贡献v a-a-固定成本固定成本量利模式（单一产品）的盈亏平衡图量利模式（单一产品）的盈亏平衡图13452678单一产品下量利式盈亏临界图单一产品下量利式盈亏临界图盈亏平衡点盈亏平衡点利润区利润区亏损区亏损区量利模式（联合单位产品）的盈亏平衡图量利模式（联合单位产品）的盈亏平衡图1、综合贡献毛益率法（重点掌握）、综合贡献毛益率法（重点掌握）

19、2、加权贡献毛益率法（重点掌握）、加权贡献毛益率法（重点掌握）3、分算法、分算法4、主要产品边际贡献率法、主要产品边际贡献率法5、联合单位法、联合单位法6、贡、贡献毛益率分解法献毛益率分解法（二）多品种条件下的盈亏临界点计算（二）多品种条件下的盈亏临界点计算1.综合边际贡献率综合边际贡献率=各种产品边际贡献之和各种产品边际贡献之和 /各种产品销售收入之和各种产品销售收入之和2.综合盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额=固定成本固定成本/综合综合 边际贡献率边际贡献率1、综合边际贡献率法、综合边际贡献率法v例例3.某厂同时生产甲、乙、丙三种产品，计划期某厂同时生产甲、乙、丙三种产品，计划期内固定

20、成本总额为内固定成本总额为13650元，其他有关资料如表元，其他有关资料如表所示。所示。品种品种 销量销量（件）（件）单价单价单位变单位变动成本动成本销售收入销售收入 边际贡献边际贡献甲甲10004028乙乙3000106丙丙15002010合计合计要求：计算综合盈亏临界点销售额要求：计算综合盈亏临界点销售额40000300003000012000120001500010000039000各种产品边际贡献之和各种产品边际贡献之和=39000销售收入之和销售收入之和=100000综合边际贡献率综合边际贡献率=39000/100000=0.39综合盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额=13650/

21、0.39=35000（元）（元）v多多品品种种经经营营的的企企业业，计计算算分分析析其其实实物物单单位位的的盈盈亏亏平平衡衡点点比比较较麻麻烦烦，所所以以，经经常常用用金金额额来来表表达达其其盈盈亏亏平平衡衡点点。由由前前面面内内容容可可知知用用金金额额表达的盈亏平衡点计算模型为：表达的盈亏平衡点计算模型为：v盈亏平衡点销售额固定成本贡献毛益率盈亏平衡点销售额固定成本贡献毛益率 v该该模模型型在在多多品品种种生生产产条条件件下下的的关关键键，在在于于计计算算各各产产品品加加权权贡贡献毛益率献毛益率。v加加权权贡贡献献毛毛益益率率是是以以各各产产品品销销售售比比重重为为权权数数对对其其个个别别贡

22、贡献献毛毛益益率率的加权平均的加权平均。2、加权边际贡献率法、加权边际贡献率法v加权平均贡献毛益率计算步骤如下：加权平均贡献毛益率计算步骤如下：v（1）计算各种产品的边际贡献率）计算各种产品的边际贡献率v某产品的边际贡献率某产品的边际贡献率=该种产品的边际贡献该种产品的销售收入该种产品的边际贡献该种产品的销售收入v（2）计算各种产品的销售比重）计算各种产品的销售比重v某产品销售比重该产品的销售额总额某产品销售比重该产品的销售额总额v（3）计算各种产品的加权平均贡献毛益率）计算各种产品的加权平均贡献毛益率v加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率（某产品销售比重（某产品销售比重该产品贡献毛益率）该产

23、品贡献毛益率）v（4）计算综合的盈亏平衡点销售额）计算综合的盈亏平衡点销售额v综合盈亏平衡点固定成本加权平均贡献毛益率综合盈亏平衡点固定成本加权平均贡献毛益率v（5）计算各产品的盈亏平衡点）计算各产品的盈亏平衡点v某产品盈亏平衡点综合盈亏平衡点某产品盈亏平衡点综合盈亏平衡点该产品销售比重该产品销售比重v（6）计算各产品的盈亏平衡点销售量）计算各产品的盈亏平衡点销售量v某产品盈亏平衡点销售量某产品盈亏平衡点销售量=该种产品盈亏平衡点销售额该种产品该种产品盈亏平衡点销售额该种产品的销售单价的销售单价例例4、仍以例、仍以例3的资料为准，用加权边际贡献率的资料为准，用加权边际贡献率法计算综合盈亏临界点

24、销售额和各产品的盈亏法计算综合盈亏临界点销售额和各产品的盈亏临界点销售额临界点销售额v甲产品边际贡献率甲产品边际贡献率=（40-28）/40=0.3 甲产品销售比重甲产品销售比重=40000/100000=0.4v 乙产品边际贡献率乙产品边际贡献率=（10-6）3000=12000 乙产品销售比重乙产品销售比重=0.3v丙产品边际贡献率丙产品边际贡献率=（20-10）1500=15000丙产品销售比重丙产品销售比重=0.3加权边际贡献率加权边际贡献率=0.30.4+0.40.3+0.50.3=0.39综合盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额=13650/0.39=35000元元甲产品盈亏临界点

25、销售额甲产品盈亏临界点销售额=0.435000=14000乙产品盈亏临界点销售额乙产品盈亏临界点销售额=0.335000=10500丙产品盈亏临界点销售额丙产品盈亏临界点销售额=0.335000=10500 小结：上述两种方法实质上是一样的，只是它小结：上述两种方法实质上是一样的，只是它们分别适用于掌握资料详略程度不同的情况。们分别适用于掌握资料详略程度不同的情况。3、分算法、分算法v前提条件：企业的固定成本能够比较合理的分配给各种产品。前提条件：企业的固定成本能够比较合理的分配给各种产品。v计算步骤：、将企业的固定成本按一定的分配标准分配给各种产品；、按“单一品种盈亏临界点的销售额”计算法计

26、算每种产品的盈亏临界点的销售额；、将各种产品的盈亏临界点的销售额汇总，计算企业的综合保本销售额。分算法的关键是合理分算法的关键是合理分配固定成本分配固定成本。对于应该由多种。对于应该由多种产品共同负担的成本，应该选择合适的标准进行分配。产品共同负担的成本，应该选择合适的标准进行分配。v例例5.仍以表仍以表3-1资料为准，假定固定成本资料为准，假定固定成本13650元中有甲产品应负担的专属固定成本元中有甲产品应负担的专属固定成本1950元，其余为甲、乙、丙三种产品应共元，其余为甲、乙、丙三种产品应共同负担。同负担。要求：以产品边际贡献为准，计算各种产品要求：以产品边际贡献为准，计算各种产品的盈亏

27、临界点销售额和综合盈亏临界点销的盈亏临界点销售额和综合盈亏临界点销售额。售额。1950甲甲13650-1950=11700甲甲乙乙丙丙13650v甲应负担的固定成本甲应负担的固定成本=1950+（13650-1950）/3900012000=5550（元）（元）v乙应负担的固定成本乙应负担的固定成本=（13650-1950）12000/39000=3600（元）（元）v丙应负担的固定成本丙应负担的固定成本=（13650-1950）15000/39000=18500（元）（元）分配固定成本分配固定成本v甲产品盈亏临界点销售额甲产品盈亏临界点销售额=5550/0.3=18500（元）（元）v乙产品

28、盈亏临界点销售额乙产品盈亏临界点销售额=3600/0.4=9000（元）（元）v丙产品盈亏临界点的销售额丙产品盈亏临界点的销售额=4500/0.5=9000（元）（元）v企业综合盈亏临界点的销售额企业综合盈亏临界点的销售额=18500+9000+9000=36500（元）（元）各种产品盈亏临界点的销售额各种产品盈亏临界点的销售额 适用范围适用范围：如果企业生产的多种产品中只有一：如果企业生产的多种产品中只有一种是主要产品，其他产品所占的销售比重很小而且种是主要产品，其他产品所占的销售比重很小而且边际贡献也很小，这时可以只考虑主要产品来计算。边际贡献也很小，这时可以只考虑主要产品来计算。1、综合

29、盈亏临界点销售额、综合盈亏临界点销售额=固定成本固定成本/主要产品主要产品的边际贡献率的边际贡献率 2、某产品盈亏分界点销售额、某产品盈亏分界点销售额=综合盈亏临界综合盈亏临界点销售额点销售额该种产品销售额比重该种产品销售额比重 3、某产品盈亏分界点销售量、某产品盈亏分界点销售量=某产品盈亏分界某产品盈亏分界点销售额点销售额/该产品销售单价该产品销售单价4、主要产品边际贡献率法、主要产品边际贡献率法（主要品种法）（主要品种法）v 如果企业生产的多种产品产销量比较稳定，这时如果企业生产的多种产品产销量比较稳定，这时可以将多种产品组成联合单位产品来计算。可以将多种产品组成联合单位产品来计算。例如表

30、例如表3-1中，甲乙丙的销售比例为中，甲乙丙的销售比例为1：3：1.5 1件甲产品件甲产品3件乙件乙1.5件丙件丙一个联合单位一个联合单位5、联合单位模型、联合单位模型联合单位是指由各产品按其销售比重形成的组合联合单位是指由各产品按其销售比重形成的组合。甲、乙、丙单位的构成甲、乙、丙单位的构成=1：3：1.5联合单价联合单价=401+103+201.5=100联合单位变动成本联合单位变动成本=281+63+101.5=61综合盈亏临界点销售量综合盈亏临界点销售量=13650/（100-61）=350（联合单位）（联合单位）甲销售额甲销售额=350140=14000元元乙销售额乙销售额=3503

31、10=10500元元丙销售额丙销售额=3501.520=10500元元6、贡、贡献毛益率分解法献毛益率分解法 （边际贡献保本率法）（边际贡献保本率法）（1）贡献毛益保本率）贡献毛益保本率=固定成本固定成本/边际贡献总额边际贡献总额（2）贡献毛益创利率）贡献毛益创利率=税前净利税前净利/边际贡献总额边际贡献总额由于：税前净利由于：税前净利=总边际贡献总边际贡献-固定成本固定成本贡献贡献毛益保本率毛益保本率+贡献毛益创贡献毛益创利率利率=1（选择题）（选择题）（3）综合盈亏分界点销售额）综合盈亏分界点销售额=全部产品销售收入总额全部产品销售收入总额贡献毛益保本率贡献毛益保本率（4）某种产品盈亏分界

32、点销售额）某种产品盈亏分界点销售额=该种产品销售总额该种产品销售总额贡献毛益保本率贡献毛益保本率 （5）某种产品盈亏分界点销售量）某种产品盈亏分界点销售量=该种产品盈亏分该种产品盈亏分界点销售额界点销售额/该种产品销售单价该种产品销售单价（6）预计全部产品销售实现利润总额）预计全部产品销售实现利润总额=全部产品贡献全部产品贡献毛益总额毛益总额贡献毛益创利率贡献毛益创利率（7）某种产品销售可实现的利润）某种产品销售可实现的利润=该种产品贡献毛该种产品贡献毛益额益额贡献毛益创利率贡献毛益创利率 例例7.沿用表沿用表3-1资料，用边际贡献保本率法计算综合盈亏临资料，用边际贡献保本率法计算综合盈亏临界

33、点销售额和各产品盈亏临界点销售额。界点销售额和各产品盈亏临界点销售额。（1）贡献毛益保本率）贡献毛益保本率=13650/39000=0.35（2）贡献毛益创利率）贡献毛益创利率=1-0.35=0.65（3）综合盈亏临界点销售额）综合盈亏临界点销售额 =1000000.35=35000（4）甲产品盈亏临界点销售额）甲产品盈亏临界点销售额 =400000.35=14000（5）预计全部产品销售可实现的利润总额）预计全部产品销售可实现的利润总额 =390000.65=25350（6）甲产品销售可实现利润）甲产品销售可实现利润 =120000.65=7800v（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响（三）

34、相关因素变动对盈亏临界点的影响v1.销售价格变动的影响销售价格变动的影响v提提高高销销售售价价格格导导致致了了盈盈亏亏平平衡衡点点的的降降低低,降降低低单单价价,则则盈亏平衡点提高盈亏平衡点提高.v2.变动成本变动的影响变动成本变动的影响v增增加加变变动动成成本本导导致致了了盈盈亏亏平平衡衡点点的的提提高高;减减少少变变动动成本成本,则则盈亏平衡点降低盈亏平衡点降低.v3.固定成本变动的影响固定成本变动的影响v增增加加固固定定成成本本导导致致了了盈盈亏亏平平衡衡点点的的提提高高;减减少少固固定定成成本本,则则盈盈亏平衡点降低亏平衡点降低.v4.销售量变动销售量变动v其其他他因因素素不不便便，销

35、销售售量量的的变变动动不不会会影影响响单单一一产产品品盈盈亏亏临临界界点点的的确定确定。v5.品种结构变动的影响品种结构变动的影响v当当贡贡献献毛毛益益率率低低的的产产品品的的销销售售比比重重增增加加时时，盈盈亏亏平平衡衡点点会会上上升升；反之，则会；反之，则会下降下降。（四）盈亏临界点的意义：（四）盈亏临界点的意义：盈亏临界点是衡量企业盈亏的一个重盈亏临界点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。要数量界限。业务量（销售量）达到盈亏临界点业务量（销售量）达到盈亏临界点时，企业不盈不亏；时，企业不盈不亏；业务量（销售量）超过盈亏临界点业务量（销售量）超过盈亏临界点时，企业盈利；时，企业盈利；业务量（

36、销售量）低于盈亏临界点，业务量（销售量）低于盈亏临界点，企业亏损。企业亏损。汽车行业的盈亏平衡点汽车行业的盈亏平衡点 世界范围内的汽车行业竞争的加剧，使许世界范围内的汽车行业竞争的加剧，使许多公司更加重视它们的盈亏平衡点。多公司更加重视它们的盈亏平衡点。20世纪世纪90年代初，大多数的汽车制造公司都处于亏年代初，大多数的汽车制造公司都处于亏损状态。由于大幅度提高销售额的前景并不损状态。由于大幅度提高销售额的前景并不明显，许多公司唯有调低它们的盈亏临界点明显，许多公司唯有调低它们的盈亏临界点以期获得利润。而这也是大多数公司实际所以期获得利润。而这也是大多数公司实际所做的。做的。不同汽车公司盈亏平

37、衡点的差别很大。不同汽车公司盈亏平衡点的差别很大。大公司要负担更高的固定成本，因此此必须大公司要负担更高的固定成本，因此此必须用更高的销售量来实现盈亏平衡。用更高的销售量来实现盈亏平衡。商业快讯商业快讯v例如，克莱斯勒将盈亏平衡点从例如，克莱斯勒将盈亏平衡点从20世纪世纪80年代后期的年代后期的190万辆调低到万辆调低到1993年的年的160万辆，但这个下降万辆，但这个下降16%的下降幅度仍低于有些竞争者所取得的成绩。的下降幅度仍低于有些竞争者所取得的成绩。v位于伦敦的美洲豹公司的经营有两个重点：质量和位于伦敦的美洲豹公司的经营有两个重点：质量和生产时间。质量的改善会带来销售量的增长，这似生产

38、时间。质量的改善会带来销售量的增长，这似乎也是很有效的。但就美国市场来说，保修费下降乎也是很有效的。但就美国市场来说，保修费下降了了60%，同时销售额也有所上升。，同时销售额也有所上升。v生产率的提高（单位产品的变动成本降低）则使盈亏生产率的提高（单位产品的变动成本降低）则使盈亏平衡产量下降。在平衡产量下降。在20世纪世纪90年代早期，美洲豹公司年代早期，美洲豹公司将制造一辆汽车的时间缩短了将制造一辆汽车的时间缩短了54%，这使得盈亏平，这使得盈亏平衡点从每年的衡点从每年的50000-60000量降低到每年量降低到每年30000量。量。v每个公司应根据自身的固定成本和变动成每个公司应根据自身的

39、固定成本和变动成本来计算盈亏平衡点。如果一个公司的销本来计算盈亏平衡点。如果一个公司的销售业绩低于它的盈亏平衡点，它就必须想售业绩低于它的盈亏平衡点，它就必须想办法增加销量，或者通过调整生产经营活办法增加销量，或者通过调整生产经营活动来降低盈亏平衡点。动来降低盈亏平衡点。练习题1.1.生生产产单单一一品品种种产产品品企企业业，盈盈亏亏临临界界点点的的销销售额（售额（）A.A.盈盈亏亏临临界点的界点的销售量销售量单位利润单位利润B.B.固定成本总额固定成本总额边际贡献率边际贡献率C.C.固定成本总额固定成本总额（单价一单位变动成本）（单价一单位变动成本）D.D.固定成本总额固定成本总额综合边际贡

40、献率综合边际贡献率2.2.生生产产多多品品种种产产品品的的企企业业，它它的的综综合合保保本本销销售额售额等于等于固定成本总额固定成本总额（）A.A.单位边际贡献单位边际贡献B.B.变动变动成本成本率率C.单价一单位变动成本单价一单位变动成本 D.综合边际贡献率综合边际贡献率 3.3.从从本本量量利利分分析析的的基基本本图图可可知知，对对单单一一产产品分析，（品分析，（）A.A.单单位位变变动动成成本本越越大大，总总成成本本斜斜线线率率越越大大，保本点越高保本点越高B.B.单单位位变变动动成成本本越越大大，总总成成本本斜斜线线率率越越小小，保本点越高保本点越高C.C.单单位位变变动动成成本本越越

41、小小，总总成成本本斜斜线线率率越越小小，保本点越高保本点越高D.单位变动成本越小，总成本斜线率越大，单位变动成本越小，总成本斜线率越大，保本点越低保本点越低（五）企业经营安全程度的评价指标（五）企业经营安全程度的评价指标v安全边际指标安全边际指标 v盈亏临界点作业率指标盈亏临界点作业率指标 1 1、安全边际指标、安全边际指标v盈盈亏亏平平衡衡点点销销售售量量提提供供的的贡贡献献毛毛益益全全部部被被固固定定成成本本抵抵消消，只只有有超超过过盈盈亏亏平平衡衡点点的的销销售售量量提提供供的的贡贡献献毛毛益益才才形形成成企企业业的的利利润润。因因此此，销销售售量量超超出出盈盈亏亏平平衡衡点点越越多多，

42、企企业业获获利利才可能越多，换句话说，发生亏损的可能性就越小，企业的经营才越安全。才可能越多，换句话说，发生亏损的可能性就越小，企业的经营才越安全。v实实务务中中，经经常常用用企企业业现现有有（预预计计）销销售售量量（额额）超超过过盈盈亏亏平平衡衡点点的的销销售售量量（额额）的的大大小小来来表表明明企企业业经经营营的的安安全全性性（它它表表明明企企业业在在发发生生亏亏损损前前所所能能承承受受的的销销售售量量降降低数），即所谓的低数），即所谓的安全边际安全边际。v安安全全边边际际是是指指现现有有或或预预计计的的销销售售业业务务量量与与保保本本点点业业务务量量之之间间的的差量。它是正指标，越大说明

43、越安全。差量。它是正指标，越大说明越安全。（1 1）定义）定义（3 3）安全边际计算公式（重要）：）安全边际计算公式（重要）：（2 2）表现形式：）表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 v例例：某某企企业业产产销销一一种种产产品品，单单位位售售价价5050元元，单单位位变变动动成成本本3030元元，固固定定成成本本5000050000元元。预预计计销销售售量量为为40004000件件，计计算算的的保保本本点点为为25002500件。要求计算安全边际量（额）。件。要求计算安全边际

44、量（额）。v解：安全边际量解：安全边际量=4000-2500=4000-2500 =1500 =1500（件）（件）安全边际额安全边际额=400050-250050=400050-250050 =75000 =75000（元）（元）练习练习v显然，显然，安全边际与安全边际率的数值越大，企业发生亏安全边际与安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。损的可能性越小，企业就越安全。实践中，人们发现安全实践中，人们发现安全边际率可以衡量不同企业的风险大小，其经验数据如下表所示。边际率可以衡量不同企业的风险大小，其经验数据如下表所示。安安全全边边际际率率40以上以上304020301

45、02010以下以下安全安全程度程度很安全很安全安安 全全较较安全安全值值 得得注注 意意（不安全）（不安全）危险危险（4）安全边际与税前利润的关系）安全边际与税前利润的关系税前净利税前净利=安全边际量安全边际量单位边际贡献单位边际贡献 =安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率（非常重要）（非常重要）v（5 5）相关因素单独变动对安全边际的影响：）相关因素单独变动对安全边际的影响：v销售量变动销售量变动：盈亏临界点不变，销售量同安全边际量呈：盈亏临界点不变，销售量同安全边际量呈同向变动关系同向变动关系。v销售价格变动销售价格变动：销

46、售价格同安全边际呈：销售价格同安全边际呈同向变动关系同向变动关系。v变动成本变动变动成本变动：单位变动成本同安全边际量：单位变动成本同安全边际量呈反向变动关系呈反向变动关系。v固定成本变动固定成本变动:固定成本同安全边际量固定成本同安全边际量呈反向变动关系呈反向变动关系。v品种结构变动品种结构变动:v在多种产品销售总额不变的情况下，安全边际额将在多种产品销售总额不变的情况下，安全边际额将随边际贡献率较高随边际贡献率较高产品的销售比重的变动产品的销售比重的变动而而同向变动同向变动；将；将随边际贡献率较低产品的销售随边际贡献率较低产品的销售比重比重呈呈反方向变动反方向变动。2 2、盈亏临界点作业率

47、指标、盈亏临界点作业率指标 盈亏临界点作业率，又叫保本作业盈亏临界点作业率，又叫保本作业率、率、“危险率危险率”，是指保本点业务量占，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指现有或预计销售业务量的百分比，该指标是标是一个反指标，越小说明越安全。一个反指标，越小说明越安全。安全边际率+盈亏临界点作业率1 练习题v1.若销售利润率为若销售利润率为60%，变动成本率为，变动成本率为40%，则安全边际率为（则安全边际率为（）v2.下列公式中正确的是（下列公式中正确的是（）A利润利润=边际贡献率边际贡献率*安全边际额安全边际额 B安全边际率安全边际率+边际贡献率边际贡献率=1 C安全边际率安

48、全边际率+保本作业率保本作业率=1 D边际贡献率边际贡献率=（固定成本（固定成本+利润）利润）/销售收入销售收入3、某企业盈亏临界点销售额、某企业盈亏临界点销售额26000元，现有销元，现有销售额售额40000元，正常销售额元，正常销售额40000元。计算：元。计算：（1）安全边际额）安全边际额（2）安全边际率，保本作业率）安全边际率，保本作业率（3）若企业销售利润率为）若企业销售利润率为20%，计算边际贡献，计算边际贡献总额总额 4、某企业生产一种产品，单价、某企业生产一种产品，单价15元，单位变元，单位变动成本动成本9元，固定成本元，固定成本30000元，销售量为元，销售量为10000件，

49、计算：件，计算：（1）单位边际贡献，边际贡献总额，边际贡献）单位边际贡献，边际贡献总额，边际贡献率，变动成本率。率，变动成本率。（2）盈亏临界点销售量、销售额。）盈亏临界点销售量、销售额。（3）安全边际量、安全边际额、安全边际率、）安全边际量、安全边际额、安全边际率、销售利润率、利润。销售利润率、利润。总总 结结边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1=1贡献毛益保本率贡献毛益保本率+贡献毛益创利率贡献毛益创利率=1=1安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率=1=11、相加等于相加等于1的比率的比率税前净利税前净利=安全边际量安全边际量单位边际贡献单位边际贡献 =安全边际额安全边际额

50、边际贡献率边际贡献率将上式两边同除以销售收入将上式两边同除以销售收入销售率润率销售率润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率2、难点公式、难点公式四、目标利润分析四、目标利润分析v（一）实现税前目标利润模型（一）实现税前目标利润模型v由本量利分析模型由本量利分析模型,则有：则有：v目标利润目标销售量目标利润目标销售量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本例：某企业生产一种产品，固定成本为例：某企业生产一种产品，固定成本为15000元，目标利润为元，目标利润为20000元，销售量为元，销售量为5000件，件，变动成本率为变动成本率为50%，计算实现目标利润单价。，计算实现