流动负债与长期负债详述(78页PPT).pptx

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1、第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 长期负债长期负债第三章第三章第三章第三章 负债负债负债负债1.负债概念与特征负债概念与特征2.负债分类负债分类3.负债的计价负债的计价1.短期借款短期借款2.应付职工薪酬应付职工薪酬1.长期应付款长期应付款1 1 1 11 11.1.负负债债，是是指指过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的、预预期期会会导导致致经济利益流出企业的现实义务经济利益流出企业的现实义务 。2.2.“过去过去”遵循客观性原则遵循客观性原则“现现实实”说说明明负负债债有有确确切切的的债债权权人人和和到到期期日日，或或者者可可以以合理估计。

2、合理估计。“经经济济利利益益流流出出”是是履履行行这这种种义义务务对对企企业业带带来来的的经经济后果济后果一、负债的概念与特征一、负债的概念与特征一、负债的概念与特征一、负债的概念与特征第一节第一节 负债概述负债概述2 2 2 22 2t会计上的负债有以下几个基本特征：会计上的负债有以下几个基本特征：1.1.第一，负债是过去或目前已发生的经济业务引起的现第一，负债是过去或目前已发生的经济业务引起的现时的经济义务，是企业将来经济利益的流失。如购买时的经济义务，是企业将来经济利益的流失。如购买原材料欠供货商的货款。原材料欠供货商的货款。2.2.第二，负债是能够用货币来确切计量或合理估计的。第二，负

3、债是能够用货币来确切计量或合理估计的。3.3.第三，负债一般都有确切的债权人和到期日。但第三，负债一般都有确切的债权人和到期日。但有时只能对债权人和到期日作合理的估计。有时只能对债权人和到期日作合理的估计。4.4.第四，负债在偿还之前不能无条件取消。只有在偿还、第四，负债在偿还之前不能无条件取消。只有在偿还、债权人放弃债权或情况发生变化后才能消失。债权人放弃债权或情况发生变化后才能消失。3 3 3 33 3二、负债的分类1.流动负债流动负债2.长期负债长期负债1.肯定的负债肯定的负债2.视经营情况而定的负债视经营情况而定的负债3.需预估计的负债需预估计的负债1.经营形成的负债经营形成的负债2.

4、融资形成的负债融资形成的负债3.分配形成的负债分配形成的负债按流动性分按流动性分按应付金额肯定性分按应付金额肯定性分按支付方式分按支付方式分按形成过程分按形成过程分1.货币性负债货币性负债2.非货币性负债非货币性负债4 4 4 44 41.1.流流动动负负债债,是是指指可可以以在在一一年年内内或或超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内用用流流动动资资产产或或新新的的流流动动负负债债所所获获得得的的资资金金来来偿偿还还的的各各种种债债务务。应应符符合合以以下下条条件件:（1 1）负负债债到到期期日日必必须须在在一一年年内内或或一一个个营营业业周周期期内内；2 2）负负债债到到期期之之日

5、日必必须须以以流流动动资资产产或或举举措措新新的的流流动负债来清偿或归还。动负债来清偿或归还。2.2.长长期期负负债债，是是指指偿偿还还期期在在一一年年以以上上或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的的各各种种负负债债。长长期期负负债债具具有有金金额额较较大大，偿偿还还期期限限较较长长的的特特点点。包包括括长长期期借借款款、应付债券应付债券、长期应付款长期应付款和其他长期应付款项等。和其他长期应付款项等。5 5 5 55 5三、负债的确认与计量t原原则则：我我国国企企业业会会计计准准则则规规定定:“:“各各项项流流动动负负债债应应当当按按实实实实际际际际发发发发生生生生数

6、数数数额额额额记记帐帐。负负债债已已经经发发生生而而数数额额需需要要预预计计确确定定的的，应应当当合合理理估估计计，待待实实际际数数额额确确定定后后，进进行调整。行调整。”。具体：。具体：1)1)应付金额肯定的负债按形成时的实际金额计价应付金额肯定的负债按形成时的实际金额计价2)2)应应付付金金额额与与企企业业经经济济活活动动相相关关的的流流动动负负债债按按未未来来应应偿偿付付的的估估计计金金额额计价计价 3)3)需以实物资产和劳务偿付的负债按双方认可的价格计价需以实物资产和劳务偿付的负债按双方认可的价格计价 4)4)或有负债按应当清偿该负债所需支出的最佳估计数或有负债按应当清偿该负债所需支出

7、的最佳估计数 5)5)长期负债依负债项目的不同而异长期负债依负债项目的不同而异6 6 6 66 6 第二节第二节 流动负债流动负债t金金额额确确定定的的流流动动负负债债，是是指指负负债债的的偿偿付付金金额额，到到期期日日与与受受款款人人在在其其发发生生或或成成立立时时已已由由合合同同、书书面面承承诺诺或或法法律条文等所规定的流动负债项目。律条文等所规定的流动负债项目。一、一、金额确定的流动负债金额确定的流动负债金额确定的流动负债金额确定的流动负债(一一一一)短期借款短期借款短期借款短期借款短期借款短期借款，指企业为了补充流动资金不足而向银行，指企业为了补充流动资金不足而向银行或其他金融机构借入

8、的，期限在一年或一个营业周或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营业周期以内的，用于企业务经营的各种款项。期以内的，用于企业务经营的各种款项。7 7 7 77 7t短短期期借借款款主主要要是是用用于于企企业业的的流流动动资资金金周周转转，通常在取得日，按取得金额（本金）入账。通常在取得日，按取得金额（本金）入账。t短短期期借借款款的的利利息息，作作为为一一项项财财务务费费用用，计计入当期损益。入当期损益。t若若短短期期借借款款的的利利息息是是按按期期支支付付的的（按按季季、按按半半年年），或或者者利利息息是是在在借借款款到到期期时时连连同同本本金金一一并并支支付付，并并且且数数额额较较大大的的

9、，为为了了正正确确计计算算各各企企盈盈亏亏，可可以以采采用用预预提提的的办办法法，按月预提计入费用。按月预提计入费用。8 8 8 88 8 短期借款短期借款 偿还借款偿还借款 取得短期借款（本金）取得短期借款（本金）余：尚未偿还的借款本金余：尚未偿还的借款本金账户设置账户设置“短期借款短期借款”：核算企业向银行或其他金：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借融机构等借入的期限在一年以内的各种借款的本金。款的本金。9 9 9 99 9t t帐务处理帐务处理帐务处理帐务处理t借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款t预提利息时：预提利息时：借：财务费用

10、借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息t实际偿还本息时：实际偿还本息时：借：应付利息（尚未提取的利息）借：应付利息（尚未提取的利息）财务费用（前已提取的利息）财务费用（前已提取的利息）短期借款（本金）短期借款（本金）贷：银行存款贷：银行存款 101010101010t若若企企业业的的短短期期借借款款利利息息按按月月支支付付，或或者者是是在在借借款款到到期期时时连连同同本本金金一一起起归归还还，但但是是数数额不大的，不必预提利息，支付时：额不大的，不必预提利息，支付时：借：财务费用（利息）借：财务费用（利息）短期借款（本金）短期借款（本金）贷：银行存款贷：银行存款 现现 金金1111111111

11、11(1)(1)(1)(1)企业取得短期借款时企业取得短期借款时企业取得短期借款时企业取得短期借款时(2)10(2)10(2)10(2)10月月月月31313131日预提借款利息时日预提借款利息时日预提借款利息时日预提借款利息时(3)11(3)11(3)11(3)11月月月月30303030日日日日,12,12,12,12月月月月31313131日预提借款利息时日预提借款利息时日预提借款利息时日预提借款利息时(4)95(4)95(4)95(4)95年年年年 1 1 1 1月月月月15151515日还本付息时日还本付息时日还本付息时日还本付息时 例例例例 大中公司大中公司大中公司大中公司9494

12、9494年年年年10101010月月月月16161616日接到银行通知，取得短期借日接到银行通知，取得短期借日接到银行通知，取得短期借日接到银行通知，取得短期借款款款款 100 000 100 000 100 000 100 000元，年利率元，年利率元，年利率元，年利率12121212，三个月后一次还本付息。，三个月后一次还本付息。，三个月后一次还本付息。，三个月后一次还本付息。借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 100 000 100 000 100 000 100 000 贷贷贷贷:短期借款短期借款短期借款短期借款 100 000 100 000 100 000 100 000借

13、借借借:财务费用财务费用财务费用财务费用 500 500 500 500 贷贷贷贷:应付利息应付利息应付利息应付利息 500 500 500 500 借借借借:财务费用财务费用财务费用财务费用 1 000 1 000 1 000 1 000 贷贷贷贷:应付利息应付利息应付利息应付利息 1 000 1 000 1 000 1 000借借借借:应付利息应付利息应付利息应付利息 2 500 2 500 2 500 2 500 财务费用财务费用财务费用财务费用 500 500 500 500 短期借款短期借款短期借款短期借款 100 000 100 000 100 000 100 000 贷贷贷贷:银

14、行存款银行存款银行存款银行存款 103 000 103 000 103 000 103 0001212121212121.1.含义含义 企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业汇票结企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后既构成一种负债，所签算时，购货方签发承兑汇票后既构成一种负债，所签发的商业汇票称为应付票据。发的商业汇票称为应付票据。2.2.分类：分类：按承兑人的不同分按承兑人的不同分 ：商业承兑汇票：商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否带息分：带息应付票据按是否带息分：带息应付票据 不带息应付票据不带息应付票据 (二二二二)应付票据应付票据应付票

15、据应付票据1313131313133.3.核算要求及账户设置核算要求及账户设置1 1）应付票据按票面价值入账。）应付票据按票面价值入账。2 2）带息票据利息的处理：）带息票据利息的处理：在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益，并增加应付票据的账面价值。息，计入当期损益，并增加应付票据的账面价值。3 3）到期无法支付的票据处理：）到期无法支付的票据处理：若为银行承兑汇票，承兑银行垫付，转为企业逾期贷款若为银行承兑汇票，承兑银行垫付，转为企业逾期贷款若为商业承兑汇票，转为企业欠款若为商业承兑汇票，转为企业

16、欠款 应付票据应付票据 偿还本息偿还本息 应付票款及计提的利息应付票款及计提的利息 余：尚未到期的票据本息余：尚未到期的票据本息141414141414(2)(2)(2)(2)年末计提利息费用时年末计提利息费用时年末计提利息费用时年末计提利息费用时 (1)(1)(1)(1)购入商品，签发汇票时购入商品，签发汇票时购入商品，签发汇票时购入商品，签发汇票时 例例例例 大中公司大中公司大中公司大中公司1994199419941994年年年年10101010月月月月1 1 1 1日购入材料一批日购入材料一批日购入材料一批日购入材料一批,价值价值价值价值50 50 50 50 000000000000元

17、，增值税元，增值税元，增值税元，增值税8 5008 5008 5008 500元，向供货单位签发期限三个月，元，向供货单位签发期限三个月，元，向供货单位签发期限三个月，元，向供货单位签发期限三个月，年利率年利率年利率年利率12121212的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。(3)(3)(3)(3)设上述票据为不带息银行承兑汇票，在票据到期设上述票据为不带息银行承兑汇票，在票据到期设上述票据为不带息银行承兑汇票，在票据到期设上述票据为不带息银行承兑汇票，在票据到期时企业无力承付，则根据银行转来有关凭证改作如下时企业无力承付，则根据银行转来有关凭证改作如

18、下时企业无力承付，则根据银行转来有关凭证改作如下时企业无力承付，则根据银行转来有关凭证改作如下会计分录。会计分录。会计分录。会计分录。借借借借:物资采购物资采购物资采购物资采购 50 000 50 000 50 000 50 000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 5008 5008 500 贷贷贷贷:应付票据应付票据应付票据应付票据 58 500 58 500 58 500 58 500借借借借:财务费用财务费用财务费用财务费用 1 755 1 755 1 755 1 755 贷贷贷贷:应

19、付票据应付票据应付票据应付票据 1 755 1 755 1 755 1 755借借借借:应付票据应付票据应付票据应付票据 58500 58500 58500 58500 贷贷贷贷:短期借款短期借款短期借款短期借款 58500 58500 58500 58500151515151515t应付账款是企业因购买商品、材料、物资或应付账款是企业因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务，应支付给供应商的账接受劳务供应等业务，应支付给供应商的账款。款。t应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负物资与支付货款在时间上不一致而产生的负

20、债。债。t应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。期付款的证明。(三三三三)应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款161616161616t入账价值：入账价值：t按到期应付的金额入账，不按到期应付金按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。额的现值入账。t入账时间：入账时间：t应收账款入账时间的确定，应以所购买物应收账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。t账户设置：账户设置：应付账款应付账款 偿还数

21、偿还数 产生的应付数产生的应付数 余：尚未偿还数余：尚未偿还数171717171717 例例例例 大中公司大中公司大中公司大中公司1994199419941994年年年年10101010月月月月5 5 5 5日购得某种规格元钢日购得某种规格元钢日购得某种规格元钢日购得某种规格元钢100100100100吨，吨，吨，吨，价款价款价款价款30303030万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额51 00051 00051 00051 000元，货款元，货款元，货款元，货款11111111月月月月5 5 5 5日付清。日付清。日付清。日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。

22、材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)(1)(1)(1)货物验收入库时货物验收入库时货物验收入库时货物验收入库时(2)(2)(2)(2)付清款项时付清款项时付清款项时付清款项时借借借借:原材料原材料原材料原材料 300 000 300 000 300 000 300 000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)51 000)51 000)51 000)51 000 贷贷贷贷:应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 351 000 35

23、1 000 351 000 351 000借借借借:应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 351 000 351 000 351 000 351 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 351 000 351 000 351 000 351 000181818181818t含义含义t企业按照合同规定向购货方预收的购货订金或部分货款，待实企业按照合同规定向购货方预收的购货订金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予以结算的款项。际出售商品、产品或提供劳务时再予以结算的款项。t科目设置科目设置t可以设置可以设置“预收账款预收账款”或直接计入或直接计入“应收账款应收账款”贷方。贷方。

24、(四四四四)预收账款预收账款预收账款预收账款 预收账款预收账款 偿还数即销售数偿还数即销售数 预收数预收数 余：尚未偿还数余：尚未偿还数191919191919 例例例例 大中公司大中公司大中公司大中公司5 5 5 5月月月月21212121日收到三新公司预付货款日收到三新公司预付货款日收到三新公司预付货款日收到三新公司预付货款100 000100 000100 000100 000元，元，元，元，已存入银行。已存入银行。已存入银行。已存入银行。6 6 6 6月月月月5 5 5 5日产品生产完工，按合同向三新公司如日产品生产完工，按合同向三新公司如日产品生产完工，按合同向三新公司如日产品生产完

25、工，按合同向三新公司如数发交产品一批，价税合计为数发交产品一批，价税合计为数发交产品一批，价税合计为数发交产品一批，价税合计为117 000117 000117 000117 000元，不足部分三新公元，不足部分三新公元，不足部分三新公元，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。司支付银行承兑汇票一张。司支付银行承兑汇票一张。司支付银行承兑汇票一张。(1)(1)(1)(1)企业预收货款时企业预收货款时企业预收货款时企业预收货款时(2)(2)(2)(2)产品发交并结算时产品发交并结算时产品发交并结算时产品发交并结算时借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 100 000 100 000 100

26、 000 100 000 贷贷贷贷:预收帐款（或应收帐款）预收帐款（或应收帐款）预收帐款（或应收帐款）预收帐款（或应收帐款）100 000 100 000 100 000 100 000借借借借:预收帐款（或应收帐款）预收帐款（或应收帐款）预收帐款（或应收帐款）预收帐款（或应收帐款）100 000100 000100 000100 000 应收票据应收票据应收票据应收票据 17 000 17 000 17 000 17 000 贷贷贷贷:产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入 100 000 100 000 100 000 100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税

27、应交增值税应交增值税应交增值税(销项销项销项销项)17 000)17 000)17 000)17 000202020202020二、金额视经营情况而定的流动负债t金金额额视视经经营营情情况况而而定定的的流流动动负负债债，是是指指其其实实际际金金额额须须等等到到会会计计期期末末的的经经营营成成果果计计算算出来以后才能予以确定的一类流动负债。出来以后才能予以确定的一类流动负债。t包包括括：应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费、应应付付股股利等利等212121212121t应付工资含义应付工资含义t应应付付工工资资是是企企业业对对职职工工个个人人的的一一种种负负债债，是是企企业业应应支支付付给

28、给职职工的工资总额。工的工资总额。t包包括括在在工工资资总总额额内内的的基基本本工工资资、奖奖金金、津津贴贴等等，不不论论是否当月支付，都应通过是否当月支付，都应通过“应付工资应付工资”科目核算。科目核算。t不不包包括括在在工工资资总总额额的的退退休休费费、困困难难补补助助等等，即即使使随随工工资资一一起发放，也不能计入起发放，也不能计入“应付工资应付工资”科目核算。科目核算。(一一一一)应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬222222222222t工资总额具体内容包括工资总额具体内容包括 1 1）计时工资）计时工资 2 2）计件工资）计件工资 3 3）奖金）奖金 4 4）津贴和补

29、贴）津贴和补贴 5 5）加班工资）加班工资 6 6）特殊情况下支付的工资）特殊情况下支付的工资232323232323t应付福利费含义应付福利费含义t企企业业准准备备用用于于企企业业职职工工福福利利方方面面的的资资金金。这这是是企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中使使用用职职工工的的劳劳动动技技能能、知知识识等等支支付付给给职职工工工工资资以以外外必必须须承担的对职工福利方面的义务。承担的对职工福利方面的义务。t按按工工资资总总额额的的14%14%计计提提，属属于于工工资资附附加加费费，计计提提后后计计入入“应付福利费应付福利费”账户核算。账户核算。t应计提福利费应计提福利费的工资总额应计

30、提福利费应计提福利费的工资总额1414t除除了了职职工工福福利利费费，还还有有职职工工工工会会费费和和职职工工教教育育费费也也可可以以分分别别按按职职工工工工资资总总额额的的2%2%、1.5%1.5%计计提提（计计提提后后计入计入“其他应付款其他应付款”核算，也可以不计提）核算，也可以不计提）t劳动保险费、待业保险费等也按工资总额计提劳动保险费、待业保险费等也按工资总额计提242424242424t生产工人的工资计入生产工人的工资计入“生产成本生产成本”；t车间管理人员的工资计入车间管理人员的工资计入“制造费用制造费用”；t厂厂部部管管理理人人员员、离离休休、退退休休、退退职职人人员员的的工工

31、资资等等计入计入“管理费用管理费用”；t专设销售机构职工的工资计入专设销售机构职工的工资计入“销售费用销售费用”；t医医护护人人员员、职职工工浴浴室室、理理发发室室、幼幼儿儿园园、托托儿儿所所人人员的工资计入员的工资计入“管理费用管理费用”；t工会人员的工资计入工会人员的工资计入“管理费用管理费用”；t固定资产安装工程人员工资计入固定资产安装工程人员工资计入“在建工程在建工程”。252525252525t按按工工资资总总额额计计提提的的福福利利费费与与工工资资的的列列支支渠渠道道一一样样，根根据据工工资资用用途途计计入入相相应应的的成成本本费费用用账账户户，只只有有一一个个例例外外，就就是是医

32、医护护人人员员、职职工工浴浴室室、理理发发室室、幼幼儿儿园园、托托儿儿所所等等医医务务福福利利部部门门人人员员（其其工工资资由由应应付付福福利利费费列列支支）提提取取的的福福利利费费改改由由管管理理费用；列支，计入费用；列支，计入“管理费用管理费用”t提提取取或或职职工工工工会会经经费费、职职工工教教育育经经费费计计入入“管理费用管理费用”262626262626 例例例例 大中公司按工资总额的大中公司按工资总额的大中公司按工资总额的大中公司按工资总额的26.526.526.526.5提取本年度提取本年度提取本年度提取本年度8 8 8 8月份月份月份月份的统筹退休金的统筹退休金的统筹退休金的统

33、筹退休金10 00010 00010 00010 000元，于元，于元，于元，于9 9 9 9月月月月5 5 5 5日解缴给退休基金统日解缴给退休基金统日解缴给退休基金统日解缴给退休基金统筹部门。筹部门。筹部门。筹部门。(1)8(1)8(1)8(1)8月份提取时月份提取时月份提取时月份提取时(2)9(2)9(2)9(2)9月月月月5 5 5 5日解缴时日解缴时日解缴时日解缴时借借借借:管理费用管理费用管理费用管理费用 10 000 10 000 10 000 10 000 贷贷贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 10 000 10 000 10 000借借借借

34、:应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 10 000 10 000 10 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 10 000 10 000 10 000 10 000272727272727t账户设置：账户设置：应付职工薪酬应付职工薪酬 实际支付工资福利费实际支付工资福利费 计算应付工资、福利费计算应付工资、福利费 余：多付的薪酬余：多付的薪酬 余：未付的薪酬余：未付的薪酬282828282828帐务处理：帐务处理：1 1）提取现金，备发工资）提取现金，备发工资 2 2）以现金发放工资）以现金发放工资3 3）结转代扣款项）结转代扣款项4 4）分配工资总额

35、时）分配工资总额时5 5）计提职工福利费时）计提职工福利费时借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金贷：现金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 其他应付款其他应付款 其他应收款其他应收款借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付工资贷：应付工资借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬292929292929(3)(3)(3)(3)月末分配工资费用时月末分配工资费用时月末分配工资费用时月末分配工资费用时 (1)(1)(1)

36、(1)按应发工资额提取现金备发工资时按应发工资额提取现金备发工资时按应发工资额提取现金备发工资时按应发工资额提取现金备发工资时 (4)(4)(4)(4)结转各扣款项目结转各扣款项目结转各扣款项目结转各扣款项目(设房租水电费中房租为设房租水电费中房租为设房租水电费中房租为设房租水电费中房租为10 00010 00010 00010 000元。元。元。元。水电费冲减管理费用，房租与住房基金转为住房周转金。水电费冲减管理费用，房租与住房基金转为住房周转金。水电费冲减管理费用，房租与住房基金转为住房周转金。水电费冲减管理费用，房租与住房基金转为住房周转金。)例例例例 大中公司大中公司大中公司大中公司1

37、995199519951995年年年年9 9 9 9月份月份月份月份“工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表”借借借借:现金现金现金现金 246 208 246 208 246 208 246 208 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 246 208 246 208 246 208 246 208(2)(2)(2)(2)发放工资时发放工资时发放工资时发放工资时 借借借借:应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 246 208 246 208 246 208 246 208 贷贷贷贷:现金现金现金现金 246 208 246 208 246 208 246

38、208借借借借:生产成本生产成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本 113 126 113 126 113 126 113 126 -辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 53 286 53 286 53 286 53 286 制造费用制造费用制造费用制造费用 29 574 29 574 29 574 29 574 管理费用管理费用管理费用管理费用 57 375 57 375 57 375 57 375 应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费 4 394 4 394 4 394 4 394 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 3 100 3

39、100 3 100 3 100 贷贷贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 260 855 260 855 260 855 260 855借借借借:应付工资应付工资应付工资应付工资 14 647 14 647 14 647 14 647 贷贷贷贷:管理费用管理费用管理费用管理费用 545 545 545 545 应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费 1 720 1 720 1 720 1 720 住房周转金住房周转金住房周转金住房周转金 12 382 12 382 12 382 12 382303030303030借借借借:生产成本生产成本生产成本生产成本-基本生产成本基本

40、生产成本基本生产成本基本生产成本 15 837.64 15 837.64 15 837.64 15 837.64 -辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 7 460.04 7 460.04 7 460.04 7 460.04 制造费用制造费用制造费用制造费用 4 140.36 4 140.36 4 140.36 4 140.36 管理费用管理费用管理费用管理费用 8 647.66 8 647.66 8 647.66 8 647.66 贷贷贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 36 085.70 36 085.70 36 085.70 36 085.70 例例例例

41、沿用应付工资核算的资料，按规定的比例提取沿用应付工资核算的资料，按规定的比例提取沿用应付工资核算的资料，按规定的比例提取沿用应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。与分配福利费。与分配福利费。与分配福利费。313131313131t一般工商企业目前应缴纳的税金共一般工商企业目前应缴纳的税金共1818种，主种，主要有：增值税、营业税、消费税、城市维护要有：增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、所得税等地增值税、印花税、所得税等1)1)增值税增值税2)2)营业税营业税3)3)消费税消费税4)4)其它应

42、交税金：城市维护建设税、资源税、房产其它应交税金：城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税和印花税、土地增值税税、土地使用税和印花税、土地增值税(二二二二)应交税费应交税费应交税费应交税费3232323232321.1.增值税增值税t增值税是对我国境内销售货物或者提供加增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，

43、增值税是对商品生产和流通中各环节看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税的新增价值或商品附加值进行征税,所以所以叫叫“增值税增值税”。333333333333t征税范围：征税范围：t 销售或进口货物（有形动产）销售或进口货物（有形动产）t 提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务t 视同销售的行为视同销售的行为t征收办法及税率：征收办法及税率：t小规模纳税人：简易征收法：征收率：小规模纳税人：简易征收法：征收率：6 6,4%,4%t一般纳税人：购进扣税法：税率：一般纳税人：购进扣税法：税率：1717，13%13%，0%0%t应纳税额的计算：应纳税额的计算：t（

44、1 1）小规模纳税人：应纳税额销售额）小规模纳税人：应纳税额销售额征税率征税率 t（2 2）一般纳税人：）一般纳税人：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额343434343434t准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生产企业购进从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进行税额，对货物尚未到达企业或验经验收入库后才能申报抵扣进行税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其

45、进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和准使用的收购凭证上注明的价款和1010的扣除率计算进的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税）税）进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率 353535353535从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关

46、取得的完税凭证上注明的增值税额 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依7 7的扣的扣除率计算进项税额准予扣除。（含建设基金，不包括杂除率计算进项税额准予扣除。（含建设基金，不包括杂费）费）专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得不能取得 增值税专用发票的，根据主管税务机关增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收

47、购凭证上注明的收购金额，依批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依1010的的扣除率计算进项税额，准予抵扣扣除率计算进项税额，准予抵扣363636363636t不准抵扣的进项税额：不准抵扣的进项税额：购进的固定资产购进的固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物

48、或者应税劳务 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的373737373737t账户设置：账户设置：（1 1）小规模纳税人：）小规模纳税人：“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”（2 2）一般纳税人：）一般纳税人：“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”和和“应交应交税费未交增值税税费未交增值税”t在在“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”科目下分别设置以下专栏科目下分别设置以下专栏 “进项税

49、额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出多交增值税转出多交增值税”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”383838383838“进项税额进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额

50、，用红字登记。应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。退回多交的增值税额用红字登记。“销项税额销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。用红字登记。“进项税额转出进项税额转出”专栏记