第九章非流动负债(35页PPT).pptx

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1、第九章非流动负债第一节非流动负债概述n一、非流动负债的性质与种类n非流动负债非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期偿还期限在一年以上限在一年以上的债务。与流动负债相比，非流动负债非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点具有偿还期限较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。n由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动负债宜非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类第一节非流动负债概

2、述n由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量，对于如实反映反映企业的财务状况与经营成果，便显得十分重要。n常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节非流动负债概述二、与非流动负债有关的借款费用企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。借款借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。我国企业会计准则第我国企业会计准则第17号号借款费用：借款费用：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予

3、以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第二节长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。n为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。第三节第三节 应付债券应付债券n

4、一、应付债券的性质与分类n（一）性质n债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。n（二）分类n二、分期付息债券n（一）发行n发行价格n债券的发行价格到期偿还面值按市场利率折算的现值票面利息按市场利率折算的现值债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。第三节第三节 应付债券应付债券n交易费用发生时的处理n（1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求企业会计准则第22号金融工具的确认与计量）n债券的入账金额债券的发行价格交易费用到期偿还面值按实际利率折算的现值票面利息按实际利率折算

5、的现值n债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。n（2）计入当期损益或相关资产的构建成本第三节第三节 应付债券应付债券n1、按面值发行n2、折价发行n3、溢价发行n（二）利息费用n1、面值发行n利息费用债券的票面利息n2、折价发行n折价的摊销方法：直线法和实际利率法实际利率法的要点是：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按

6、照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。第三节第三节 应付债券应付债券3、溢价发行溢价摊销：直线法和实际利率法按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。照未来现金流量的现值计价的。（三）偿还1、到期偿还2、提前偿还如果企业按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回损失；反之，如果按低于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回收益。（购回损益计入财务费用）第三节第三节 应付债券应付债券n三、到期一次付息债券n（一）票面利息按复利计算n如果规定到期一次付息债券的利

7、息按复利计算，则与分期付息债券一样，在票面利率等于市场利率时，债券按面值发行；票面利率小于市场利率时，债券折价发行；票面利率大于市场利率时，债券溢价发行。n债券的应计利息需要作为一项长期负债，在“应付债券”科目下设置“应计利息”明细科目进行核算。n（二）票面利息按单利计算n1、面值发行各期利息费用的确认有票面利率法票面利率法和实际利率法实际利率法两种。第三节第三节 应付债券应付债券n采用票面利率法确认各期的利息费用，应根据票面价值和各期票面利率计算利息支出，并确认为利息费用。n采用实际利率法确认各期的利息费用，应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始入账金额作为现值，计算债券的

8、折现率，即实际利率。企业确定的折现期不同，实际利率也不同；然后按照应付债券期初账面价值乘以实际利率计算利息支出，确认利息费用。n2、溢价发行n溢价摊销方法：直线法和实际利率法n3、折价发行n折价摊销方法：直线法和实际利率法第四节可转换债券n一、可转换债券的性质n可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。n可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券可称为混合性证券。对于可转换债券持有人可转换债券持有人来说，一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金，因而可转换债券投资具有一般债券投

9、资的性质；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。对于债券发行企业债券发行企业来说，一方面，要定期支付债券的利息，到期偿还债券的本金，因而可转换债券具有一般债券的债务性质；另一方面，由于赋予了债券持有人按规定条件将债券转换为本企业股票的权利，即转换权，这种转换权与认股权证相似，从这个意义上说，可转换债券又具有所有者权益的性质。第四节可转换债券 从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；二

10、是转换权的价值二是转换权的价值。二、可转换债券的发行我国会计准则要求确认转换权价值我国会计准则要求确认转换权价值采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。第四节可转换债券n三、可转换债券的转换我国现行会计准则要求采用账面价值法我国现行会计准则要求采用账面价值法。n账面价值法账面价值法n这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认转换损益。理由是：n企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。n企业发行可转换债

11、券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。四、可转换债券的偿付（一）到期偿付与一般债券类似（二）提前偿付可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。一种观点认为，债券收回价格与债券账面价值之间的差额，应确认为当期损益。另一种观点认为，债券收回价格与债券账面价值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。n（三）诱导转换n可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换，这种转换称为诱导转换。n与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有账面价值法与市

12、价法两种。所不同的是，在诱导转换的情况下，若采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换费用。第五节长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备应付款、融资租入固定资产的租赁费等。为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细。n一、应付补偿贸易引进设备款n补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外

13、的运杂费等外币金额按规定折合率折合为人民币的金额，以及相应的利息支出和外币折算差额。企业在引进的设备安装完成投产后，按合同规定的还款方式，用出口产品所得收入归还。第五节长期应付款n二、应付融资租赁款n租赁分为融资租赁和经营租赁n经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。n融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。n符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：(一)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(二)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租

14、人将会行使这种选择权。(三)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(75%)(四)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企业具由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算

15、核算。在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。“长期应付款应付融资租赁款”n按我国企业会计准则第21号租赁的规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值。n最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与

16、其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，并且所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。n承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应但采用同期银行贷款利率作为折现率。n租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产

17、公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。n从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入账。在实务中，按照我国现行准则的规定，所设置的“未确认融资费用”科目实质上是“长期应付款应付融资租赁款”科目的备抵科目。因此，从整体上讲，负债的入账价值与融资租入固定资产的入账价值是一致的。n实际利率法下分摊率的确定：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期

18、贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。第六节借款费用资本化n一、借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价，因此利息利息和作为利息费用调整金额的借款折价或溢价的摊销等应是和作为利息费用调整金额的借款折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分借款费用的主要组成部分。为安排借款所发生的

19、辅助费用和辅助费用和外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额，也是借款的代价，应包括在借款费用中。二、借款费用资本化的资产范围借款费用的处理有两个基本方法：费用化费用化和资本化资本化。费用化费用化是将借款费用于发生的当期确认为费用，计入当期损益，纳入当年的利润表；资本化资本化是将借款费用计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转。第六节借款费用资本化n企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。n符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资产的购建

20、或者生产所必要的时间，通常为1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备。n三、可予资本化的借款范围可予资本化的借款既包括专门借款（为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入），也包括一般借款。第六节借款费用资本化n四、借款费用开始资本化的时间n借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：n资产支出已经发生资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。n借款费用已经发生借款费用已经发生。n为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建为使资产达

21、到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始或者生产活动已经开始。n五、借款费用资本化金额的计算五、借款费用资本化金额的计算n为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款n为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。n会计准则的规定就是将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。n为构建或

22、者生产符合资本化条件的资产而占用的一为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款般借款n为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。n只占用了一笔一般借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。n六、借款发生的辅助费用的处理六、借款发生的辅助费用的处理 n因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这

23、些费用也构成了借款费用的组成部分。n专门借款发生的辅助费用，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。n一般借款发生的辅助费用，一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第六节借款费用资本化n七、停止资本化的一般情况n购建或者生产符合资本化条件的资产达购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时

24、，借款到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化费用应当停止资本化。n在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。11:29:4811:29:4811:2911/8/2022 11:29:48 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2211:29:4811:29Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。1

25、1:29:4811:29:4811:29Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2211:29:4811:29:48November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:29:48上午11:29:4811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:29上午11月-2211:29November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/811:29:4811:29:4808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:29:48上午11:29上午11:29:4811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:29:48 AM11:29:4808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:29 AM11/8/2022 11:29 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家