财务会计与流动负债管理知识(68页PPT).pptx

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1、第八章 流动负债 第一节 概述 负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。负债特征l l负债因过去已经发生了的交易或事项而产生。负债因过去已经发生了的交易或事项而产生。l l负债是具有强制性的责任。负债是具有强制性的责任。l l负债通过企业资产的流出或劳务的提供予以清偿。负债通过企业资产的流出或劳务的提供予以清偿。l l负债金额能够用货币单位计量负债金额能够用货币单位计量或估计或估计。负债分类n n满足下列条件之一的负债为流动负债满足下列条件之一的负债为流动负债pp预计在一个正常营业周期中

2、清偿；预计在一个正常营业周期中清偿；pp主要为交易目的所持有；主要为交易目的所持有；pp自资产负债表日期一年内到期；自资产负债表日期一年内到期；pp企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上。企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上。n n流动负债以外的负债应归类为非流动负债。流动负债以外的负债应归类为非流动负债。流动负债的计价与分类n n流动负债的偿还期在一年（或一个经营周期）之内，其到期值同现值流动负债的偿还期在一年（或一个经营周期）之内，其到期值同现值之间的差额不大，因此，实务中以未来应付的金额对流动负债进行计之间的差额不大，因此，实务中以未来应付的金额对流动负债进行计

3、量。量。n n根据未来偿付金额的确定程度，流动负债分为：根据未来偿付金额的确定程度，流动负债分为：pp金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债pp金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债pp金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债 第二节 金额肯定的流动负债l l金额肯定的流动负债是根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额，有确切的债权人和偿还日期，并且到期必须偿还的流动负债。短期借款短期借款 l l短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的还短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的还款期限在款期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。l l

4、“短期借款短期借款”科目贷方登记借入的各种短期借款金额，科目贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款的金额，期末贷方余额表示借方登记已归还的短期借款的金额，期末贷方余额表示尚未归还的借款金额。尚未归还的借款金额。l l短期借款利息数额较大时，应按权责发生制的要求，按短期借款利息数额较大时，应按权责发生制的要求，按月计入当期损益。月计入当期损益。应付票据应付票据l l应付票据是由债务人出具的，承诺在将来某一时日支付固定金应付票据是由债务人出具的，承诺在将来某一时日支付固定金额的文件。额的文件。l l本章讨论到期日在一年以内的短期应付票据。本章讨论到期日在一年以内的短期应付票据。应

5、付商业票据应付商业票据l l企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），通过汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），通过“应付应付票据票据”科目进行核算。科目进行核算。举例l l宏华公司2007年11月1日赊购一批商品，全部价款为150,000元，增值税率17%，开出一张期限3个月，利率10%的票据，以偿还全部价款和税款。（续）20072007年年1111月月1 1日购货时：日购货时：借：材料采购借：材料采购 150 000 150 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)2

6、5 500)25 500 贷：应付票据贷：应付票据 175 500 175 500 20072007年年1212月月3131日结账时：日结账时：借：财务费用借：财务费用 2 9252 925 贷：应付票据贷：应付票据 2 925 2 925 20082008年年2 2月月1 1日票据到期时：日票据到期时：借：应付票据借：应付票据 178 425 178 425 财务费用财务费用 1 462.5 1 462.5 贷：银行存款贷：银行存款 179 887.5 179 887.5应付票据贴现n n应付短期贷款票据是企业在向银行举借短期贷款时签发的票据。n n应付短期贷款票据利息支付方式：pp到期支付

7、pp预扣利息（应付票据贴现）举例l l宏华公司于宏华公司于20072007年年1212月月1 1日开出一张面值日开出一张面值20 00020 000元的元的9090天期不带天期不带息应付票据，向银行贴现。银行贴现率为息应付票据，向银行贴现。银行贴现率为9%9%。20072007年年1212月月1 1日取得贷款时：日取得贷款时：银行收取的贴现息银行收取的贴现息=20 0009%90/360=450=20 0009%90/360=450（元）（元）宏华公司实得款宏华公司实得款20 00020 00045045019 55019 550（元）（元）（续）借：银行存款借：银行存款 19 550 19

8、550 应付票据贴现应付票据贴现 450 450 贷：应付票据贷：应付票据 20 000 20 000 20072007年年1212月月3131日结账时，分摊应付票据贴现作为已发生的利息费用：日结账时，分摊应付票据贴现作为已发生的利息费用：本月摊销额本月摊销额4503=1504503=150（元）（元）借：财务费用借：财务费用 150 150 贷：应付票据贴现贷：应付票据贴现150150 20072007年年1 1月末、月末、2 2月末、各作一次贴现息摊销。月末、各作一次贴现息摊销。（续）l l“应付票据贴现应付票据贴现”账户是账户是“应付票据应付票据”账户的抵销账户。在期末资产账户的抵销账户

9、。在期末资产负债表上，未摊销的负债表上，未摊销的“应付票据贴现应付票据贴现”金额作为金额作为“应付票据应付票据”的减项，的减项，以计算出应付票据的净额。以计算出应付票据的净额。l l20072007年年3 3月月1 1日，日，“应付票据贴现应付票据贴现”科目金额已摊销完毕，宏华公科目金额已摊销完毕，宏华公司按票据面值偿还贷款。司按票据面值偿还贷款。借：应付票据借：应付票据20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款20 000 20 000 应付账款应付账款l l应付账款是企业在采用赊购方式购买商品、原材料或其他资产时形成应付账款是企业在采用赊购方式购买商品、原材料或其他资产时形成的应付

10、而未付的款项。的应付而未付的款项。l l应付账款的入账时间，应以商品的所有权转换为标志。实务中，应付账款的入账时间，应以商品的所有权转换为标志。实务中，一般在货物验收入库后登记应付账款，以避免因发现货物数量一般在货物验收入库后登记应付账款，以避免因发现货物数量或质量不符合要求而调整已入账的应付账款。或质量不符合要求而调整已入账的应付账款。l l期末，对已收到发票或其他证明货物的所有权已经转换的文期末，对已收到发票或其他证明货物的所有权已经转换的文件，但尚未收到的货物，应根据发票价格或协议价格登记应件，但尚未收到的货物，应根据发票价格或协议价格登记应付账款，付账款，应付职工薪酬l l职工薪酬是企

11、业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他支出。职工薪酬内容l l职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴l l职工福利费职工福利费l l养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费险费等社会保险费l l住房公积金住房公积金l l工会经费和职工培训经费工会经费和职工培训经费l l非货币性福利非货币性福利l l因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿工资性薪酬l l企业应付给职工的工资总额，不论是否在当月支付，都应企业应付给职工的工资总额，不论是否在当月支付，都应通过通过

12、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。l l作为生产经营活动的耗费，企业应付职工工资，应在作为生产经营活动的耗费，企业应付职工工资，应在期末分配计入有关资产、费用科目，以贯彻权责发生期末分配计入有关资产、费用科目，以贯彻权责发生制原则和配比原则。制原则和配比原则。举例l l某企业某企业20072007年年1111月应付职工薪酬合计月应付职工薪酬合计227 100227 100元，其中生产工元，其中生产工人工资人工资130 920130 920元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资22 60022 600元，厂部管理人元，厂部管理人员工资员工资35 14035 140元，在建工程人员

13、工资元，在建工程人员工资6 3006 300元，销售人员工资元，销售人员工资28 84028 840元，试制专利产品人员工资元，试制专利产品人员工资2 3002 300元。当期代扣个人所得元。当期代扣个人所得税税950950元，代扣个人应负担的保险费元，代扣个人应负担的保险费3 0003 000元，实际发放工资元，实际发放工资223 150223 150元。元。（续）分配本期工资费用：借：借：生产成本生产成本 130 920 130 920 制造费用制造费用 22 600 22 600 管理费用管理费用 35 140 35 140 销售费用销售费用 29 840 29 840 在建工程在建工程

14、 6 300 6 300 研发支出研发支出 2 300 2 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 227 100 227 100（续）发放职工工资发放职工工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 223 150 223 150 贷：银行存款贷：银行存款 223 150 223 150 代扣个人所得税代扣个人所得税950950元，保险费元，保险费3 0003 000元元 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 3 950 3 950 贷：应缴税费贷：应缴税费-应交个人所得税应交个人所得税 950 950 其他应付款其他应付款 3 000 3 000社会保障性薪酬会计处理l l社会

15、保障性薪酬指企业按照相关法规规定的计提基础和比例提取，用于职工社会保障性支出的费用。举例l甲公司按照工资薪酬10%的比例为职工缴存住房公积金。当月缴存情况如下：生产车间工人 4 000 车间管理人员 1 000 试制专利产品人员 3 000 行政管理人员 2 000（续）借：生产成本 4 000 制造费用 1 000 研发支出 3 000 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬-住房公积金 10 000奖励性薪酬n n股份有限公司比较常用的激励手段是股份支付。股份有限公司比较常用的激励手段是股份支付。pp股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供服务或商股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供服

16、务或商品而授予权益工具或者品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负承担以权益工具为基础确定的负债的交易。债的交易。pp以现金结算的股份支付业务涉及应付职工薪酬。以现金结算的股份支付业务涉及应付职工薪酬。现金结算的股份支付l l完成等待期内的服务或达到规定业绩以后才可行权的以完成等待期内的服务或达到规定业绩以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费负债的公允价值金额，将当期

17、取得的服务计入成本或费用和相应负债。用和相应负债。举例某公司制定附服务年限条件的现金结算股份支付计某公司制定附服务年限条件的现金结算股份支付计划：公司为其划：公司为其100100名中层以上管理人员每人授予名中层以上管理人员每人授予200200份现金股票增值权，这些人员从份现金股票增值权，这些人员从20072007年年1 1月月1 1日起在日起在该公司连续服务该公司连续服务3 3年，即可从年，即可从20092009年年1212月月3131日起根日起根据股份的增长幅度获得现金。该增值权应在据股份的增长幅度获得现金。该增值权应在20102010年年1212月月3131日之前行使完毕。日之前行使完毕。

18、（续）l l其他相关情况其他相关情况 第一年第一年内有内有1010名管理人员离开公司，公司估计三年中还将名管理人员离开公司，公司估计三年中还将有有1212名管理人员辞职；名管理人员辞职；第二年第二年又有又有5 5名管理人员离开公司，公司估计还将有名管理人员离开公司，公司估计还将有1010名管理人员辞职；名管理人员辞职；第三年第三年有有9 9名管理人员辞职名管理人员辞职 第三年末，未辞职的第三年末，未辞职的7676名管理人员全部行使了股票增值名管理人员全部行使了股票增值权，获得现金。权，获得现金。公司费用和应付职工薪酬计算表年份年份年末股价年末股价各期负债金额各期负债金额当期费用当期费用2007

19、20071414（100-22100-22）x200 x14X1/3=72800 x200 x14X1/3=72800728 00728 00200820081515(100-25)x200 x15x2/3=150000(100-25)x200 x15x2/3=15000077 20077 200200920091818（100-24100-24）x200 x18=273600 x200 x18=273600123 600123 600合计合计273 600273 600（续）20072007年末年末借：管理费用等科目借：管理费用等科目 72 800 72 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工

20、薪酬-股份支付股份支付 72 800 72 80020082008年末年末借：管理费用等科目借：管理费用等科目 77 200 77 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-股份支付股份支付 77 200 77 20020092009年末年末借：管理费用等科目借：管理费用等科目 123 600 123 600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-股份支付股份支付 123 600 123 600 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-股份支付股份支付 273 600 273 600 贷：银行存款贷：银行存款 273 600 273 600辞退福利n n辞退福利是企业因在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动

21、辞退福利是企业因在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系而支付给职工的补偿。关系而支付给职工的补偿。n n企业对满足下列条件的辞退福利应确认相应预计负债，并计入当企业对满足下列条件的辞退福利应确认相应预计负债，并计入当期损益：期损益：pp企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。将实施。pp企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。应付股利n n现金股利现金股利pp现金股利是直接以现金形式支付给股东的收益。现金现金股利是直接以现金形式支付给股东的收益。现金股利一经宣布

22、，就成为公司对股东的一项负债。股利一经宣布，就成为公司对股东的一项负债。n n股票股利股票股利股票股利是以增发给原有股东股票的形式分派的股利。股票股利是以增发给原有股东股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不构成企业的负债。股票股利的宣布不构成企业的负债。举例l l宏华公司共有外发普通股宏华公司共有外发普通股183,000183,000股，股，200200年底，公司年底，公司宣布对外发普通股派发每股宣布对外发普通股派发每股0.80.8元的现金股利。元的现金股利。宣布发放股利：宣布发放股利：借：利润分配应付借：利润分配应付-现金股利现金股利146 400146 400 贷：应付股利贷：应付股利 1

23、46 400 146 400 支付股利：支付股利：借：应付股利借：应付股利 146 400 146 400 贷：银行存款贷：银行存款 146 400 146 400第三节 金额视经营情况而定的流动负债l l金额视经营情况而定的流动负债是指那些具体的金额要根金额视经营情况而定的流动负债是指那些具体的金额要根据企业的经营成果来决定，并且一般是在会计期末时才能据企业的经营成果来决定，并且一般是在会计期末时才能确定的流动负债。确定的流动负债。l l金额视经营情况而定的流动负债主要包括企业的应交金额视经营情况而定的流动负债主要包括企业的应交税金，如应交所得税、增值税、消费税、营业税、土税金，如应交所得税

24、、增值税、消费税、营业税、土地增值税、城乡维护建设税等。地增值税、城乡维护建设税等。l l本章介绍企业的应交流转税本章介绍企业的应交流转税 。应交增值税l l增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物或提供加工、修理、或提供加工、修理、修配劳务、以及进口货物或应税劳务的单位和个人，修配劳务、以及进口货物或应税劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行的金额计算税款，并实行税款抵扣税款抵扣制的一种流转税。制的一种流转税。一般纳税义务人增值税l l应交增值税额应交增值税额=销项税额进项税额销项税

25、额进项税额l l销项税额销项税额=计税销售额计税销售额适用税率适用税率l l进项税额是与销项税额相对应的概念。在开具增值税专进项税额是与销项税额相对应的概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。付的进项税额。举例l l宏华公司本月现购一批钢材，价款为宏华公司本月现购一批钢材，价款为22 00022 000元，该公司本月产品销售收元，该公司本月产品销售收入入71 00071 000元，账款未付。元，账款未付。购入钢材购入钢材借：材料采购借：材料采购 22 000 22 000 应交税金应交税金应交增值税应交增

26、值税(进项税额进项税额)3 740 3 740（22 00017%22 00017%）贷：银行存款贷：银行存款 25 740 25 740 销售产品销售产品 借：应收账款借：应收账款 83 070 83 070 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12 070)12 070 主营业务收入主营业务收入 71 000 71 000其他应交流转税l l除增值税外，企业应交流转税还包括消费税、营业税、城除增值税外，企业应交流转税还包括消费税、营业税、城建税等。建税等。l l对计提上述流转税进行会计处理，应借记对计提上述流转税进行会计处理，应借记“营业税金营业税金及附加及附加

27、”科目。科目。第四节 金额需要估计的流动负债金额不能确定而需要估计的流动负债是指由于过去金额不能确定而需要估计的流动负债是指由于过去已经完成的经营活动而确定存在，但金额不能确定，已经完成的经营活动而确定存在，但金额不能确定，需要进行估计的负债。产品质量保证负债是比较典需要进行估计的负债。产品质量保证负债是比较典型的金额需要估计的流动负债。型的金额需要估计的流动负债。举例l l宏华公司宏华公司20072007年销售年销售A A产品产品300300件，每件售价件，每件售价2,2002,200元，公元，公司为该产品提供一年的产品质量担保。以往年度该产品的司为该产品提供一年的产品质量担保。以往年度该产

28、品的返修率为返修率为2%2%，平均每件的维修费用为，平均每件的维修费用为100100元。元。19991999年实际年实际发生返修费用为发生返修费用为750750元。元。（续）20072007年年1212月月3131日估计产品质量担保负债：日估计产品质量担保负债：产品质量担保负债产品质量担保负债3002%1003002%100600600（元）（元）借：营业费用产品质量保证借：营业费用产品质量保证600600 贷：预计负债产品质量保证贷：预计负债产品质量保证600600 20082008年实际发生返修费年实际发生返修费750750元：元：借：预计负债产品质量保证借：预计负债产品质量保证60060

29、0 营业费用产品质量保证营业费用产品质量保证 150 150 贷：银行存款（材料、应付职工薪酬等）贷：银行存款（材料、应付职工薪酬等）750750第五节第五节 债务重组债务重组l l债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组方式l l以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务l l以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 l l债务转为资本债务转为资本l l修改其他债务条件修改其他债务条件l l以上方式的组合以上方式的组合债务重组会计处理n n以现金清偿债务以现金清偿债务pp债务人债务人应将重组债务的账面

30、价值与支付的现金之间的差额，确应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益。认为当期损益。pp债权人债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况处理：况处理：已对债权计提减值准备的，先将该差额冲销减值准备，减值准备已对债权计提减值准备的，先将该差额冲销减值准备，减值准备不足以冲减的部分，再确认为当期损益；不足以冲减的部分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为当期损益。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为当期损益。举例l l20072007年年9 9月月5 5日，广汉公司销售一批

31、商品给新胜公司，不含税价格为日，广汉公司销售一批商品给新胜公司，不含税价格为200 000200 000元，增值税税率为元，增值税税率为1717。当年。当年1010月月1717日，新胜公司由于发生日，新胜公司由于发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，广汉公司同意减财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，广汉公司同意减免新胜公司免新胜公司40 00040 000元债务，新胜公司需要用现金立即偿清债务余额。元债务，新胜公司需要用现金立即偿清债务余额。此前，广汉公司已对该项债权计提了此前，广汉公司已对该项债权计提了11 70011 700元的坏账准备。元的坏账准备。债务人会计处理l

32、 l债务重组日债务重组日 借：应付账款借：应付账款 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 194 000 194 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 40 000 40 000 债权人会计处理 借：银行存款借：银行存款 194 000 194 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 28 300 28 300 坏账准备坏账准备 11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 234 000以非现金资产清偿债务 l l债务人债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价

33、值之间的差额，确认为当期损益；转让的非现金资产公允价值与之间的差额，确认为当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为当期损益其账面价值之间的差额确认为当期损益l l债权人债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入账。已对债权应将受让的非现金资产按其公允价值入账。已对债权计提减值准备的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产计提减值准备的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额先冲销减值准备，损失不足以冲减的部公允价值之间的差额先冲销减值准备，损失不足以冲减的部分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，应直接分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，应直接

34、将该差额确认为当期损益。将该差额确认为当期损益。举例l l20072007年年8 8月月1 1日，致信公司销售一批材料给明领公司，日，致信公司销售一批材料给明领公司，不含税价格为不含税价格为90 00090 000元。元。20072007年年1111月月2525日明领公司日明领公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，致信公司同意明领公司用产成品抵偿应收账协议，致信公司同意明领公司用产成品抵偿应收账款。该产品的公允价值为款。该产品的公允价值为85 00085 000元，产品成本为元，产品成本为75 75 000000元。明领公司已为转让的

35、产品计提了存货跌价元。明领公司已为转让的产品计提了存货跌价准备准备800800元，致信公司为债权计提了坏账准备元，致信公司为债权计提了坏账准备58505850元。假定不存在其他税费。元。假定不存在其他税费。.债务人会计处理l l债务重组日，重组债务的账面价值为债务重组日，重组债务的账面价值为105 300105 300（90 00090 00090 0001790 00017）元，扣除所转让产品的公允）元，扣除所转让产品的公允价值价值85 00085 000元、增值税销项税额元、增值税销项税额14 45014 450（85 0001785 00017）元，其差额）元，其差额5 8505 850

36、元作为债务重组收益。元作为债务重组收益。l l产品的公允价值产品的公允价值85 00085 000元与其账面价值元与其账面价值74 20074 200元的差元的差额额10 80010 800元作为转让资产收益。元作为转让资产收益。（续）l l 借：应付账款借：应付账款 105 300 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 000 85 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14 45014 450 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 5 850 5 850l l 借：主营业务成本借：主营业务成本 74 200 74 200 存货跌价准备

37、存货跌价准备 800 800 贷：库存商品贷：库存商品 75 000 75 000举例举例甲公司因购货于07年1月1日产生应付乙公司账款100万元，偿还期3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还该到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意，以甲公司两辆小轿车抵偿债务。这两辆小轿车原值为100万元，已提折旧20万元，公允价值50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。债权人账务处理l l借：库存商品借：库存商品 85 000 85 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 14 450 14 450 坏账准备坏账准备 5 850 5 850 贷：应收账款贷：

38、应收账款 105 300 105 300以债务转为资本清偿债务 l l债务人应将重组债务时债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额，计入当期损益。债权人会计处理l l债权人应将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为债权人应将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权人放弃债权的账面价值与享有的对债务人的投资，债权人放弃债权的账面价值与享有的股份公允价值之间的差额分别情况处理：已对债权计提股份公允价值之间的差额分别情况处理：已对债权计提减值准备的

39、，该差额先冲销损失准备，损失不足以冲减减值准备的，该差额先冲销损失准备，损失不足以冲减的部分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，的部分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为当期损益。应直接将该差额确认为当期损益。举例l l20072007年年3 3月月2020日，广汉公司出售一批材料给新胜公司，日，广汉公司出售一批材料给新胜公司，新胜公司签发并承兑面值为新胜公司签发并承兑面值为120 000120 000元、年利率为元、年利率为8%8%、六个月期、到期还本付息的票据用以支付货款。六个月期、到期还本付息的票据用以支付货款。9 9月月2020日，新胜公司与广汉公司

40、签订协议，以其日，新胜公司与广汉公司签订协议，以其13 00013 000股普通股普通股抵偿该票据，该普通股股票面值为股抵偿该票据，该普通股股票面值为1 1元元/股，市价为股，市价为9.29.2元元/股。假定印花税税率为股。假定印花税税率为0.50.5，不考虑其他税费。，不考虑其他税费。债务人会计处理l l债务重组日，新胜公司重组债务的账面价值为债务重组日，新胜公司重组债务的账面价值为124 800124 800元（元（120 000120 000120 0008120 00081/21/2），扣除债权人享有股份的公允价值），扣除债权人享有股份的公允价值119 600119 600元，元，差额

41、差额5 2005 200元作为债务重组受益。印花税为元作为债务重组受益。印花税为598598元（元（9.213 0000.59.213 0000.5）。）。借：应付票据借：应付票据 124 800 124 800 贷：股本贷：股本 13 000 13 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 106 600 106 600 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 5 200 5 200 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 598 598 贷：银行存款贷：银行存款 598 598债权人会计处理l l 长期股权投资金额长期股权投资金额 =股份公允价值股份公允价值119 600+119 60

42、0+支付的印花税支付的印花税598=120 198(598=120 198(元元)l l债务重组损失债务重组损失=债权账面价值债权账面价值124 800-124 800-享有股份的公允价值享有股份的公允价值119 600=5 200119 600=5 200 借借:长期股权投资长期股权投资 120 198 120 198 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 5 200 5 200 贷贷:应收票据应收票据 124 800 124 800 银行存款银行存款 598 598修改其他债务条件进行债务重组 l l债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务人应将修改其他债务条件后

43、债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入帐债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入帐价值之间的差额，计入当期损益。价值之间的差额，计入当期损益。l l债权人应将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权债权人应将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权入帐价值之间的的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权入帐价值之间的差额分别情况处理：已对债权计提减值准备的，该差额先冲销减差额分别情况处理：已对债权计提减值准备的，该差额先冲销减值准备，损失不足以冲减的部分，再确认为当期损益；未对债权值准备，损失不

44、足以冲减的部分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为当期损益。计提减值准备的，应直接将该差额确认为当期损益。举例l l致信公司销售一批材料给明领公司，价款为致信公司销售一批材料给明领公司，价款为6 500 0006 500 000元元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于（含增值税）。按双方协议规定，款项应于201201年年4 4月月1212日日之前付清。由于发生财务困难，明领公司不能在规定的时间之前付清。由于发生财务困难，明领公司不能在规定的时间内偿付致信公司。经协商，于内偿付致信公司。经协商，于201201年年6 6月月1212日进行债务重组。日进行债务重组。致信

45、公司同意豁免明领公司致信公司同意豁免明领公司500 000500 000的债务，其余款项于重的债务，其余款项于重组日起一年后付清组日起一年后付清;债务延长期间，致信公司加收余款债务延长期间，致信公司加收余款1.51.5的利息，利息与债务本金到期一并支付。假定致信公司为债的利息，利息与债务本金到期一并支付。假定致信公司为债权计提了权计提了340 000340 000元的坏账准备。假定折现率为元的坏账准备。假定折现率为9 9。债务人 会计处理l l重组债务的账面价值重组债务的账面价值6 500 0006 500 000（元）（元）l l将来应付金额将来应付金额=(6 500 000-500 000

46、)(1+1.5%)=6 090 000(=(6 500 000-500 000)(1+1.5%)=6 090 000(元元)l l将来应付金额的现值将来应付金额的现值6 090 0006 090 000（1 19 9）5 587 1565 587 156（元）（元）l l差额：差额：6 500 0006 500 0005 587 1565 587 156912 844912 844（元）为债务重组收益。（元）为债务重组收益。(续)l l债务重组日债务重组日 借：应付账款借：应付账款 6 500 000 6 500 000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 5 587 156 5 587

47、 156 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 912 844 912 844l l 重组日一年后重组日一年后 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 5 587 156 5 587 156 财务费用财务费用 502 844 502 844 贷：银行存款贷：银行存款 6 090 000 6 090 000债权人会计处理l l重组债权的账面价值重组债权的账面价值=账面余额账面余额6 500 0006 500 0006 500 0006 500 000坏账准备坏账准备340 000340 000340 000340 0006 160 0006 160 0006 160 0006 160

48、000（元）（元）（元）（元）l l将来应收金额将来应收金额(6 500 000-500 000)(1+1.5%)=6 090 000(6 500 000-500 000)(1+1.5%)=6 090 000(6 500 000-500 000)(1+1.5%)=6 090 000(6 500 000-500 000)(1+1.5%)=6 090 000(元元元元)l l将来应收金额的现值将来应收金额的现值6 090 0006 090 0006 090 0006 090 000（1 1 1 19 9 9 9）5 587 1565 587 1565 587 1565 587 156（元）元）l

49、l差额：差额：61600006160000616000061600005 587 1565 587 1565 587 1565 587 156572 844572 844572 844572 844（元）作为债务重组损失。元）作为债务重组损失。(续)l l债务重组日债务重组日 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 5 587 156 5 587 156 坏账准备坏账准备 340 000 340 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 572 844 572 844 贷：应收账款贷：应收账款 6 500 000 6 500 000l l重组日一年后重组日一年后 借：银行存款借：

50、银行存款 6 090 000 6 090 000 贷：财务费用贷：财务费用 502 844 502 844 应收账款应收账款债务重组债务重组 5 587 156 5 587 156第六节 或有负债或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。预计负债l l与或有事项相关的义务同时满足下来条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现实义务；2.履行该义务的很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。或有负债的披露n n企业