财务会计之存货的计量(55页PPT).pptx

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1、练习坏账损失的核算练习坏账损失的核算例例 江南工厂采用账龄分析法，江南工厂采用账龄分析法，2008年年12月月31日坏账准备帐户余额在贷方，为日坏账准备帐户余额在贷方，为225元，应收账款账户余额为元，应收账款账户余额为392800元，根据拖欠的日期计算坏账准备如下图所示：元，根据拖欠的日期计算坏账准备如下图所示：账龄账龄应收账款金额应收账款金额预计坏账准备率预计坏账准备率坏账准备坏账准备未到期2400000.1%240过期1个月以上 71 0000.2%142过期3个月以上 52 000 1%520过期6个月以上 18 000 3%540过期1年以上 5 600 10%560过期2年以上 4

2、 000 40%1600过期3年以上 2 200 100%2200合计392 800 -5802账龄分析法计算的年末坏账准备账户的余额为5802元本期应计提的坏账准备=5802-225=5577 根据计算的结果，作分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 5577 贷：坏账准备贷：坏账准备 5577例例 沪光公司沪光公司12月月1日日“坏账准备坏账准备”账户余额在贷方，为账户余额在贷方，为2920元，接着发生下列有关的经济元，接着发生下列有关的经济业务：业务：1、10日，应收华兴工厂账款日，应收华兴工厂账款3510元，因该厂已破产而无法收回，经批准作坏账损失处理。元，因该厂已

3、破产而无法收回，经批准作坏账损失处理。2、31日，日，12月份应收帐款余额分析的结果和各种账龄的预计坏账准备率如下月份应收帐款余额分析的结果和各种账龄的预计坏账准备率如下账龄12月末应收账款余额预计坏账准备率坏账准备 未到期2700000.1%270过期1个月以上 72 0000.2%144过期3个月以上 52 0000.3%156过期6个月以上 15 0001%150过期1年以上 6 00010%600过期2年以上 3 60040%1440过期3年以上 1 500100%1500合计420 100 -4260根据业务1，作分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 3510 贷：应收账款贷：应收账款

4、 3510根据业务2，期末“坏账准备”账户贷方余额应为 4260元，期末应计提的坏账准备=4260-（2920-3510）=4850 作分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 4850 贷：坏账准备贷：坏账准备 4850第八章第八章 存货存货 通过本章学习，您可以：通过本章学习，您可以：掌握存货的定义、特点及分类。了解存货的初始计量。了解发出存货的计量。了解期末存货的计量与计价。了解存货的核算第八章第八章 存货存货第一节第一节 存货概述存货概述第八章第八章 存货存货8.1 存货概述存货概述8.1.1 存存货货的的定定义义:存存货货是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持

5、有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品、在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。存存货货区区别别于于固固定定资资产产等等非非流流动动资资产产的的最最基基本本特特征征是是，企企业业持有存货的最终目的是为了出售持有存货的最终目的是为了出售.存货的确认范围存货的确认范围:1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.通通常常，企企业业拥拥有有存存货货的的所所有有权权是是与与该该存存货货有有关关的的经经济济利益很可能流入本企业的一个重要标志利益很可能流入本企业的

6、一个重要标志.2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量 3.3.存货确认的特殊情况存货确认的特殊情况:代销商品代销商品 1、存货是有形资产存货是有形资产 2、存货具有较强的流动性存货具有较强的流动性 3、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性存货具有时效性和发生潜在损失的可能性 企企业业的的存存货货通通常常在在流流动动资资产产或或全全部部资资产产中中占占有有很很大大比比重重，存存货货的的计计量量与与计价，直接影响到资产负债表资产价值的真实性计价，直接影响到资产负债表资产价值的真实性;存存货货的的成成本本与与销销货货成成本本之之间间存存在在着着有有机机的的联联系系，存存货货的的计计

7、价价还还会会直直接接影影响到当期和以后各期的财务成果。响到当期和以后各期的财务成果。8.1 存货概述存货概述 8.1.2 存货的特点存货的特点 8.1.3 存货的分类存货的分类企业的存货通常包括以下内容：企业的存货通常包括以下内容：1.原材料原材料 2.在产品在产品3.半成品半成品4.产成品产成品 5.周转材料周转材料 6.商品商品 8.1 存货概述存货概述 第八章第八章 存货存货第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量8.2 存货的初始计量存货的初始计量我国企业会计准则规定，企业取得存货应该按照成本进行计量。这里所谓的成本，也称历史成本、实际成本，是指取得存货的全部支出。存货的取得因其来源

8、不同，成本构成的内容也不尽相同。下面分别就外购存货、加工取得的存货和其他方式取得存货的成本计量予以说明:8.2 存货的初始计量存货的初始计量 1.外购存货的成本外购存货的成本企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，比如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。对于采购过程中发生的物资毁损及短缺等对于采购过程中发生的物资毁损及短缺等:合理的损耗可计入采购成本 在运输途中发生的非合理损耗，能确认由过失人负责的，应向有

9、关人员索赔，不计入采购成本 如果是由于自然灾害造成的意外损失，暂作为待处理财产损溢进行核算，不计入采购成本 8.2 存货的初始计量存货的初始计量商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，也应计入所购商品成本，这一点与其他企业存货的采购成本构成一致。但是，若进货费用金额较小的，可以在发生时计入当期销售费用.8.2 存货的初始计量存货的初始计量2.加工取得的存货成本加工取得的存货成本加工取得的存货是企业通过进一步加工取得的存货，属于自制存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本和加工成本构成。计量加工取得的存货成

10、本，重点是要确定存货的加工成本存货的加工成本，由直接人工和制造费用构成存货的加工成本，由直接人工和制造费用构成:直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。8.2 存货的初始计量存货的初始计量 3.其它方式取得的存货成本其它方式取得的存货成本 投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况

11、下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本成本企业通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则相应的规定确定。盘盈存货的成本盘盈存货的成本存货盘盈是指实际盘点的存货量大于帐面的结存量。会计分录如下:盘盈当时：盘盈当时：借：存货 XXX 贷：待处理财产损溢 XXX处理时：处理时：借：待处理财产损溢 XXX 贷：管理费用 XXX 第八章第八章 存货存货第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量 8.3 发出存货的计量发出存货的计量8.3

12、.1 存货成本流转的假设存货成本流转的假设存货的成本流转是指取得存货时成本的流入存货的成本流转是指取得存货时成本的流入即即资产（存货）增加资产（存货）增加，及发出存货时成本的，及发出存货时成本的流出即转入流出即转入销售成本销售成本。在会计期末，与发出存货相关的成本就是在会计期末，与发出存货相关的成本就是销销售成本售成本，与期末结余的存货相关的存货成本，与期末结余的存货相关的存货成本就是就是期末存货成本期末存货成本。采用某种存货流转的假设，在期末存货与销采用某种存货流转的假设，在期末存货与销售成本之间分配成本，就产生了不同的存货售成本之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价

13、方法。成本分配方法，即发出存货的计价方法。8.3 发出存货的计量发出存货的计量 8.3.2 发出存货成本的计价方法发出存货成本的计价方法 我国我国企业会计准则企业会计准则规定，企业在确定发出存货的成本时，可以规定，企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。法四种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。1.先先进进先先出出法法:先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的

14、一种方法。【例1】甲公司2007年1月份A种存货明细帐（见表8-1），在明细帐中，采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。表表8-1 存货明细账存货明细账 单位：元，件单位：元，件 存货名称：A8.3 发出存货的计量发出存货的计量日期摘 要收 入发 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1/1期初余额3005015 0001/10购入9006054 0003005015 0009006054 0001/11发出3005015 0004006024 0005006030 0001/18购入6007042 0004006024 0006007042 0001/20发出4006024 00

15、02007014 0004007028 0001/23购入2008016 0002007014 0002008016 0001/31本月发生额1 700 112 0001 60097 0002007014 000及月末余额2008016 000 8.3 发出存货的计量发出存货的计量2.移动加权平均法移动加权平均法:指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式如下：存货的单位成本存货的单位成本=（原有库存存货的实际成本（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）本次进货的实际成本）（原有库存

16、存货数量（原有库存存货数量+本次进货数量）本次进货数量）本次发出存货成本本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发出存货数量本次发本次发货前的存货单位成本货前的存货单位成本 本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本 8.3 发出存货的计量发出存货的计量【例2】根据【例1】A种存货明细帐，采用移动加权平均法计算其发出存货成本：第一批收货后的平均单位成本=（15 000+54 000）（300+900）=57.5（元）第一批发货的存货成本=80057.5=46 000（元）当时结存的存货成本=40057.5=23 000（

17、元）第二批收货后的平均单位成本=（23 000+42 000）（400+600）=65（元）第二批发货的存货成本=80065=52 000（元）当时结存的存货成本=20065=13 000（元）第三批收货后的平均单位成本=（13 000+16 000）（200+200）=72.5（元）A种存货月末结存400件，月末存货成本即为40072.5=29 000元，本月发出存货成本合计为46 000+52 000=98 000元。8.3 发出存货的计量发出存货的计量3 月末一次加权平均法月末一次加权平均法:指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的

18、加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：存货的加权平均单位成本存货的加权平均单位成本=（月初库存存货的实（月初库存存货的实际成本际成本+本月购入存货总成本）本月购入存货总成本）（月初库存存（月初库存存货数量货数量+本月各批进货数量之和）本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量存存货的加权平均单位成本货的加权平均单位成本本月末库存存货成本本月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量存存货的加权平均单位成本货的加权平均单位成本8.3 发出存货的计量发出存货的计量【例3】根据【例1】

19、A种存货明细帐，采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下：存货的加权平均单位成本=（15 000+54 000+42 000+16 000）（300+900+600+200）=63.5（元）本月发出存货的成本=160063.5=101 600（元）本月月末库存存货成本=40063.5=25 400（元）8.3 发出存货的计量发出存货的计量 4 个别计价法个别计价法:要求按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按照其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。只适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机

20、、珠宝及名画等贵重物品。8.3 发出存货的计量发出存货的计量8.3.3 各种存货计价方法对财务报表的影响各种存货计价方法对财务报表的影响 存货的计价方法不同，得出的本期发出存货成本和期末存货成本可能不同，这直接影响到本期销售成本和期末存货的金额，进而影响到企业的利润和资产。企业可以自主决定采用哪种计价方法，但是，一经决定，必须遵循一致性原则，不能随意变更。若要改变计价方法，必须在会计报表附注中加以说明，并充分披露变更的原因及其对企业利润的影响。第八章第八章 存货存货第四节第四节 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价8.4.1 存货数量的确定方法存货数量的确定方法存货数量的基本计算公式如下：

21、期初存货结存数量期初存货结存数量+本期购入存货数量本期购入存货数量=本期发出存货数量本期发出存货数量+期末结存存货数量期末结存存货数量在上述公式中，期初存货结存数量和本期购入存货数量都可以从存货的明细分类帐和相关资料中取得，企业在确定本期发出存货数量和期末结存存货数量上有两种方法，一种是实地盘存制，另一种是永续盘存制。8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价1实地盘存制实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制，指会计期末通过对各种存货进行实地盘点的方法来确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存

22、货帐户，最后再倒轧出本期已发出存货的成本。计算公式如下：期末存货成本期末存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量单位成本单位成本本期发出存货成本本期发出存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购入存货成本期末存货成本本期购入存货成本期末存货成本 8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价【例4】甲公司2006年9月份A材料期初存货和本期购入情况见表8-2。表8-2 甲公司2006年9月份A材料存货情况表摘 要数 量(件)单位成本(元)合 计(元)9月1日期初存货5008542 5009月8日购入1 0008585 0009月20日购入1 50085127 500期末通过盘点，库存A材料

23、数量为600件，则：期末存货库存成本=60085=51 000（元）;本期发出存货成本=42 500+85 000+127 500-51 000=204 000（元）采用实地盘存法编制的存货明细帐见表8-3。表8-3 存货明细分类帐户材料名称：A材料8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价2006年摘要收入发出结存数量(件)单价(元)金额(元)数量(件)单价(元)金额(元)数量(件)单价(元)金额(元)9月1日期初余额5008542 5009月8日购入1 0008585 0009月20日购入1 50085127 500本期发生2 50085212 5002 40085204 00060

24、08551 000额及余额2永续盘存制永续盘存制 8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价永续盘存制又称帐面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即按存货的种类设置明细帐，逐日、逐笔登记收入、发出的存货的数量和金额，并随时结出帐面余额的方法。仍沿用【例4】，期末通过盘点，库存A材料数量为600件。采用永续盘存制所编制的存货明细帐见表8-4。表8-4 存货明细分类帐户材料名称：A材料 8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价日期摘要收入发出结存数量(件)单价(元)金额(元)数量(件)单价(元)金额(元)数量(件)单价(元)金额(元)9月1日 期初余额 5008542 5009

25、月8日购入1 0008585 0001 50085127 5009月12日发出1 20085102 0003008525 5009月20日购入1 50085127 5001 80085153 0009月30日发出1 1508597 7506508555 250盘亏50854 2506008551 000本期发生2 50085212 5002 40085204 0006008551 000额及余额3实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制与永续盘存制的比较 实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。实地盘存制的主要缺点，一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不利于管

26、理人员掌握信息，及时对存货进行计划、管理和控制；二是由于实地盘存制“以存计耗，以存计销”，容易造成存货保管中产生的自然损耗、责任错误、损失浪费和贪污盗窃造成的存货减少都计入耗用或销售成本中，这掩盖了仓库管理中存在的问题，不利于存货的管理。实地盘存制适用于存货品种规格繁多且单位价值较低的企业。8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价永续盘存制的优点是利于存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一种存货的收入、发出和结存的动态。通过会计账簿中的帐面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数与帐面结余数核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过会计账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足

27、，以便于管理人员及时合理组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大。8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价企业可以根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些实行实地盘存制，但不论采用哪种方法，前后各期应保持一致。8.4.2 存货的期末计价存货的期末计价 8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法来确定其价值。1、成本与可变现净值孰低法、成本与可变现净值孰低法:是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当存货成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当存货成本高于可变现净

28、值时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。2、可变现净值的含义、可变现净值的含义:指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。3、成本与可变现净值法的具体运用、成本与可变现净值法的具体运用8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价和提取存货跌价准备时，有三种方法可以选择。（1）单项比较法单项比较法是指企业对库存中每一种存货的成本与其可变现净值逐项进行比较，按较低者计量存货的期末价值，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。（2）分类

29、比较法对于数量繁多、单价较低的存货，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末价值。（3）总额比较法总额比较法按全部存货的总成本与其可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的价值。并且按成本高于可变现净值的差额，合并计提存货跌价准备。【例5】乙公司的有关商品存货资料和各种存货分别按三种计算方法确定的期末存货成本见表8-5。表8-5 成本与可变现净值孰低法的具体运用 8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价商品数量成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法单价总额 单价总额第一组A20801 6007

30、51 5001 500B101501 500 1551 5501 500合计3 1003 0503 050第二组C301003 000 1043 1203 000D201803 600 1953 9003 600合计6 6007 0206 600总计9 70010 0709 6009 6509 7008.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价 4、成本与可变现净值法的会计处理、成本与可变现净值法的会计处理按照成本与可变现净值法，如果期末存货成本低于可变现净值，则不需要作任何帐务处理，资产负债表中“存货”帐户按原来的期末成本列示；若期末存货成本高于可变现净值，就必须将存货的账面价值调整到可

31、变现净值。对此，主要有两种会计方法：直接转销法和备抵法。（1）直接转销法）直接转销法即将可变现净值低于成本的损失直接转入“资产减值损失存货减值损失”帐户，同时调整“存货”帐户。【例6】甲公司2005年年末存货的帐面成本为300 000元，预计的可变现净值为250 000元，甲公司2005年期末应作会计分录如下：借：资产减值损失存货减值损失 50 000 贷：存货 50 0008.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价（2）备抵法）备抵法 即对可变现净值低于成本的损失不直接转销存货科目，另设“存货跌价准备”科目，每一会计期末通过比较期末存货成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与“存货

32、跌价准备”科目的余额相比较，若应提数大于已提数，只需予以补提；若应提数小于已提数，应予以冲销。但存货跌价准备帐户的余额冲减至零为限。在资产负债表中，“存货跌价准备”列为存货项目的减项。仍以【例6】资料为例，甲公司2005年期末应作会计分录如下：借：资产减值损失存货减值损失 50 000 贷：存货跌价准备 50 000 当2006年年末该项存货的可变现净值为295 000元，假设帐面成本仍为300 000元，则原来的“存货跌价准备”多提，应做如下调整转回存货跌价准备：借：存货跌价准备 45 000 贷：资产减值损失存货减值损失 45 000 若2007年末该项存货的可变现净值为310 000元，

33、帐面成本仍为300 000元，则存货的帐面成本低于可变现净值，应冲减的存货跌价准备为10 000元，但是对该存货已计提的存货跌价准备余额为5 000元，因此，当期应转回的存货跌价准备不能超过其余额，故为5 000元而不是10 000元。会计分录为：借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失存货减值损失 5 000 8.4 期末存货的计量与计价期末存货的计量与计价第八章第八章 存货存货第五节第五节 存货的核算存货的核算8.5.1 存货按实际成本的核算存货按实际成本的核算 存货的计价应遵循原始成本原则。所谓存货的计价应遵循原始成本原则。所谓“原始成本原始成本”，也称历史成本、实，也称历史成本、

34、实际成本，是指取得存货的全部支出。际成本，是指取得存货的全部支出。我国企业会计准则规定，取得存货时应该按照取得存货所发生的实际支出即实际成本入帐，以后如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。下面就外购材料来说明存货实际成本的会计处理。在实际成本计价法下，外购材料一般设置“材料采购”、“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，分别记录取得材料的实际成本和增值税专用发票上注明的进项税额。企业外购材料时，由于结算方式和采购地不同，有以下几种处理方法：8.5 存货的核算存货的核算 8.5 存货的核算存货的核算 存货与发票帐单同时到达企业存货与发票帐单同时到达企业【例7】甲公司是一般纳

35、税人，1月25日购入原材料一批，取得增值税专用发票一张，发票上注明的金额为：原材料价款20 000元，增值税税额为3 400元。原材料已验收入库，货款已通过银行支付。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 存货已验收入库，发票帐单尚未到达企业存货已验收入库，发票帐单尚未到达企业【例8】假设【例7】中甲公司购买的原材料已经验收入库，但发票尚未收 到，货款也尚未支付。有关会计分录如下：1月31日，按原材料的估计价格22 000元入帐：借：原材料暂估应付款 22 000 贷：应付帐款暂估入帐 22 000 2月1日，用

36、红字将以上分录冲回：借：原材料暂估应付款 （22 000）贷：应付帐款暂估入帐 （22 000）2月8日，收到供应商的有关发票等凭证，并通过银行支付货款：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 4008.5 存货的核算存货的核算 购货发票及帐单已经收到，但存货尚未到达企业或未验收入库。购货发票及帐单已经收到，但存货尚未到达企业或未验收入库。【例9】假如【例7】中甲公司所购存货的发票帐单已经收到，货款已通过银 行支付，但原材料尚在运输途中。有关会计分录如下：1月25日，收到购货发票时：借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 4

37、00 贷：银行存款 23 4001月31日，收到原材料并验收入库：借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 0008.5 存货的核算存货的核算 8.5 存货的核算存货的核算8.5.2 存货按存货按计划成本的核算计划成本的核算计划成本法是一种简化的存货计价方法，指企业存货的收入、发出和结余都按照预先制定的计划成本计价的计价方法。采用计划成本法，在存货明细帐中，平时收入和发出存货的成本都按计划成本计算，期末再将计划成本调整为实际成本，使资产负债表中的存货和利润表中的销售成本反映实际成本。在计划成本法下，对材料进行会计处理时，除了设置“原材料”帐户以外，还必须设置“材料采购”和“材料成本差异”帐

38、户:“原材料原材料”帐户登记存货的收入、发出和结存的计划成本;“材料采购材料采购”帐户的借方登记采购材料所发生的实际成本，贷方登记验收入库材料的计划成本;通过比较实际成本和计划成本，计算出差异:如果实际成本大于计划成本，说明采购中发生超支差异，应从“材料采购”帐户的贷方转入“材料成本差异材料成本差异”的借方；如果实际成本小于计划成本，说明采购中形成节余差异，应该从“材料采购”帐户的借方转入“材料成本差异”帐户的贷方。“材料成本差异”帐户是用来核算材料实际成本与计划成本之间差异的帐户.8.5 存货的核算存货的核算8.5 存货的核算存货的核算在计划成本法下，会计期末需要通过“材料成本差异”帐户，将

39、发出和期末成本调整为实际成本。材料成本差异率是反映每1元材料的计划成本应该负担的成本差异，计算公式如下：本月的材料成本差异率本月的材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）本月收入材料的计划成本）100%本月发出材料应负担差异本月发出材料应负担差异=本月发出材料的计划成本本月发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 实际成本实际成本=计划成本计划成本+材料成本差异材料成本差异【例10】海星厂材料存货采用计划成本记帐。2月份有关材料收发业务及相关

40、资料如下：（1）2月3日，购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为20 000元，增值税税额为3 400元，货款已通过银行转帐支付。该批材料的计划成本为20 400元，材料已验收入库。（2）2月10日，购入材料一批，实际成本为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未支付，该批材料的计划成本为29 000元，材料已验收入库。（3）2月15日，生产车间领取材料一批用于生产甲产品，计划成本为40 000元。（4）该厂“原材料”帐户的月初余额为36 000元，“材料成本差异”帐户的贷方余额为3 600元。8.5 存货的核算存货的核算 2月份，根据上述资料作如下会计处理：（1）2月3日：借：

41、材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 借：原材料 20 400 贷：材料采购 20 400 借：材料采购 400 贷：材料成本差异 400 （2）2月10日：借：材料采购 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付帐款 35 100 借：原材料 29 000 贷：材料采购 29 000 借：材料成本差异 1 000 贷：材料采购 1 0008.5 存货的核算存货的核算 8.5 存货的核算存货的核算（3）2月15日：借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000 （4）2月29日：材料成本差异=（-3 600-4

42、00+1 000）/（36 000+20 400+29 000）100%=-3.51%发出材料应负担的成本差异=40 000（-3.51%）=-1 404元 借：生产成本 （1 404）贷：材料成本差异 （1 404）2月29日，该厂资产负债表上“存货”项目的金额为“原材料”帐户的借方余额45 400元（36 000+20 400+29 000-40 000），减去“材料成本差异”帐户的贷方余额1 596元（3 600+400-1 000-1 404）。即存货项目的实际成本为43 804元。8.5.3 存货盘亏的核算存货盘亏的核算 8.5 存货的核算存货的核算存货盘亏是指企业按规定对存货进行定

43、期盘点后，实际盘点的存货量小于帐面的结存量。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损益进行核算。批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，区分不同情况进行处理：保管中产生的定额内自然损耗以及属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的赔偿，将净损失计入管理费用。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入和可以收回的赔偿，将净损失计入营业外支出。今天今天就到这里了！就到这里了！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04

44、:13:2704:13:2704:1311/8/2022 4:13:27 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:13:2704:13Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:13:2704:13:2704:13Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:13:2704:13:27November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:13:27上午04:13:2711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:13上午11月-2204:13November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/84:13:2704:13:2708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:13:27上午4:13上午04:13:2711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:13:27 AM04:13:2708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:13 AM11/8/2022 4:13 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家